CC BY
5
yflK 657.37:334.724.6
DOI https://doi.Org/10.35546/kntu2078-4481.2023.4.37
О. В. ЦЯТКОВСЬКА
кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри податкового менеджменту та фшансового мошторингу Кшвський нацюнальний економiчний ушверситет iменi Вадима Гетьмана ORCID: 0000-0001-8825-9778
OCOB^HBOCTI OB^IKY ПРОЦЕСУ HA^XOA^EHHfl HEMHAHCOBHX AKTHBIB ^EP^ABHHX YCTAHOB
y cmammi docnidweno oco6nueocmi o6nixy npo^cy nadxodwennR rk cmeopenux, maK i necmeopenux nerfinanco-eux axmueie depwaenux ycmanoe.
CucmeMammoeano ma yзaгanbneno ocnoeni emanu npo^cy nadxodwennR nerfinancoeux axmueie y depwaenux ycmanoeax. Ocxinbxu npo^c nadxodwennR nerfinancoeux axmueie e 6mdwemnuxycmanoeax exnmuae e ce6e pisni ene-Menmu, a caMe emnauennR neo6xidnocmi e o6'exmi nerfinancoeux axmueie, nnanyeannR ma oцinкa eumpam, npo^dypy saKynieni ma nanewnuü o6nix ma s6epewennR ompuManux axmueie, moMy ceoeuacnicmb, npaeunbnicmb ma eidnoeid-na цepгoeicmb eidnoeidnux emanie 3a6esneuumb erfexmuene ynpaeninnR nerfinancoeuMu axmueaMu ma depwaenuMu rfinancaMu 3aeanoM.
npo^c nadxodwennR nerfinancoeux axmueie e depwaenux ycmanoeax Mae 6ymu doxyMenmanbno nidmeepdwenuü ma eido6pawenuü na cy6paxynxax 6yxгanmepcbкoгo o6nixy, a maxow yзaгanbnenuü y seimnocmi.
Memom cmammi e docnidwennR meopemuunux ocnoe w,odo npo^cy nadxodwennR ma мemoдonoгiцnux oco6nueoc-meü no6ydoeu o6nixy npo^cy nadxodwennR nerfinancoeux axmueie depwaenux ycmanoe eidnoeidno do nopMamueno-npaeoeux doxyMenmie ma diRnbnocmi ycmanoe. Heo6xidnuM e yзaгanbnennR ma cucmeмamuзaцiR дoкyмenmanbnoгo cynpoeodwennR 6esonnamno ompuManux axmueie depwaenom ycmanoeom.
CucmeMamusoeano ma yзaгanbneno ocnoeni emanu npo^cy nadxodwennR nerfinancoeux axmueie y depwaenux ycmanoeax. Ocxinbxu npo^c nadxodwennR nerfinancoeux axmueie e 6mdwemnuxycmanoeax exnmuae e ce6e pi^ni ene-Menmu, a caMe emnauennR neo6xidnocmi e o6'exmi nerfinancoeux axmueie, nnanyeannR ma oцinкa eumpam, npo^dypy зaкynieni ma nanewnuü o6nix ma з6epewennR ompuManux axmueie, moMy ceoeuacnicmb, npaeunbnicmb ma eidnoeid-na цepгoeicmb eidnoeidnux emanie зa6eзneцumb erfexmuene ynpaeninnR nerfinancoeuMu axmueaMu ma depwaenuMu rfinancaMu зaгanoм. KpiM moгo, зanpononoeano marxu eupimennR npo6neMu ^odo дoкyмenmanbnoгo nidmeepdwen-hr 6eзonnamnoгo nadxodwennR nerfinancoeux axmueie, yзaгanbneno oco6nueocmi eido6pawennR na cy6paxynxax 6yx-гanmepcbкoгo o6nixy inrfopMa^ï npo^cy nadxodwennR nerfinancoeux axmueie ma зanpononoeano amopumM eido-6pawennR na cy6paxynxax 6yxгanmepcbкoгo o6nixy eumpam na noninmennR necmeopenux nerfinancoeux axmueie.
KnwHoei cnoea: cmeopeni nerfinancoei axmueu, necmeopeni nerfinancoei axmueu, 6yxгanmepcbкuü o6nix, depwae-ni ycmanoeu, doxyMenmyeannR, npo^c nadxodwennR.
O. V. TSIATKOVSKA
Ph.D. (in Economics), Associate Professor, Associate Professor at the Department of Tax Management and Financial Monitoring Kyiv National Economic University named after Vadym Hetman ORCID: 0000-0001-8825-9778
FEATURES OF THE ACCOUNTING PROCESS OF RECEIPT OF NON-FINANCIAL ASSETS OF STATE INSTITUTIONS
The article examines the peculiarities of accounting for the receipt of both created and uncreated non-financial assets of state institutions.
The main stages of the process ofreceipt of non-financial assets in state institutions are systematized and summarized. Since the process of receipt of non-financial assets in budget institutions includes various elements, namely, determining the need for non-financial assets in the object, planning and estimating costs, the procurement procedure and proper accounting and preservation of the received assets, therefore the timeliness, correctness and appropriate sequence of the relevant stages will ensure effective management of non-financial assets and public finances in general.
The process of receipt of non-financial assets in state institutions must be documented and reflected in accounting sub-accounts, as well as summarized in reporting.
The purpose of the article is to study the theoretical foundations of the receipt process and methodological features of the construction of accounting for the receipt process of non-financial assets of state institutions in accordance with regulatory and legal documents and the activities of institutions. It is necessary to generalize and systematize the documentary support of the assets received free of charge by the state institution.
The main stages of the process of receipt of non-financial assets in state institutions are systematized and summarized. Since the process of receipt of non-financial assets in budget institutions includes various elements, namely, determining the needfor non-financial assets in the object, planning and estimating costs, the procurement procedure and proper accounting and preservation of the received assets, therefore the timeliness, correctness and appropriate sequence of the relevant stages will ensure effective management of non-financial assets and public finances in general. In addition, ways of solving the problem of documentary confirmation of free receipt of non-financial assets are proposed, the peculiarities of displaying information on the process ofreceipt of non-financial assets on accounting sub-accounts are summarized, and an algorithm for displaying expenses for improving uncreated non-financial assets on accounting sub-accounts is proposed.
Key words: created non-financial assets, non-created non-financial assets, accounting, government institutions, documentation, receipt process.
Постановка проблеми
Облшовий процес в державних установах мае певш стадп, яким ввдповщають вщповвдщ облiковi технологи. Одним Í3 ключових елеменпв облшового процесу в державних установах е саме процес надходження нефшансо-вих активiв. Оскшьки саме ввд належним чином оргашзованого та реалiзованого процесу надходження залежать наступш етапи облшэвого процесу. Особливосп облшу процесу надходження нефшансових активiв мають рiзнi проблемш питання, осшльки надходження нефшансових активiв до державно! установи здшснюеться рiзними шляхами.
Ah^Í3 останшх дослщжень i публшацш
Зокрема проблемш питання щодо обл^, первюного визнання та оцшки саме необоротних активiв такими проввдними науковцями, як М. Т. Б^ха, М.1. Бондар, Ф. Ф. Бутинець, Ю. А. Верига, З. В. Гуцайлюк, З.-М. В. Задорожний, Г. Г. Кiрейцев, Я. Д. Крупка, М. В. Кужельний, В. Г. Лшник, В. Б. Моссаковський, М. Ф. Опйчук, В. К. Орлова та ш. Результата дослвджень науковцiв загалом формують необхвдш умови для забез-печення й подальшого розвитку системи облiку необоротних активiв, але не щодо проблемних питань облiку нефiнансових активiв.
Кондратюк I. О. та Лондаренко О. О. дослвджували саме питання щодо придбання нефiнансових активiв в бюджетних установах [2], а Свiрко С. В. - юторичш традицй' та сучасш тенденцй' щодо оцiнки нефшансових акти-вiв у бюджетних установах [8], Черкашена Т. В. - класифшацш нефiнансових активiв у бюджетних установах [10].
Отже, питання облшу необоротних активiв загалом дослвджувалися достатньо у наукових доробках, крiм того об'ектом дослщження були питання облшу, аналiзу та аудиту необоротних активiв саме у бюджетних установах. Але на сьогодш залишаеться невирiшеними питання щодо обл^ нефiнансових активiв в державних установах в умовах застосування НП(С)БОДС та вггчизняно! бюджетно! системи.
Видшення мевир1шеми\ рашше частин загальноТ проблеми
Процес надходження нефiнансових активiв в державних установах мае бути документально пвдтверджений та вiдображений на субрахунках бухгалтерського облiку, а також узагальнений у звiтностi. Оскiльки надходження нефшансових активiв може здiйснюватися рiзними шляхами, тому е проблема щодо формування загально! системи облiку процесу надходження нефiнансових активiв вщповщно до чинного законодавства та дiяльностi уста-нов. Крiм того необхщним е дослiдження процесу надходження нефшансових активiв та документальне супрово-дження безоплатно отриманих активiв державною установою. Осшльки щ проблемнi питання не мають единого подходу щодо формування облшово! шформацп у розпорядник1в бюджетних кошпв.
Формулювання мети дослiджeння
Метою статп е дослiдження теоретичних основ щодо процесу надходження та методолопчних особливостей побудови обл^ процесу надходження нефшансових активiв державних установ ввдповщно до нормативно-пра-вових документiв та дiяльностi установ. Необхвдним е узагальнення та систематизацiя документального супрово-дження безоплатно отриманих активiв державною установою.
Викладення основного мaтepiaлу дослiджeння
Процес надходження нефшансових активiв - це сукупшсть послвдовних та взаемопов'язаних дш в державнiй установi, як1 спрямоваш на спостереження, вимiрювання, реестрацiю, систематизащю та групування iнформацil щодо надходження нефшансових активiв.
Як встановлено в результап досл1дження до складу нефшансових активiв належать як необоротнi, так i обо-ротнi активи. Але аналiз наукових досл;джень показав, що саме порушення проблематики в наукових дослщжен-нях полягало у розрiзi необоротних та оборотних активiв.
Державш установи у процесi фiнансово-господарськоl дiяльностi можуть отримувати у свое розпорядження та оперативне управлiння рiзнi об'екти нефшансових активiв. Вiдповiдно в1д процесу надходження залежить не тiльки визнання та класифтащя активiв, але i оцшка та вiдображення на субрахунках бухгалтерського обл^.
Процес надходження нефшансових активiв в державних установах може вiдрiзнятися залежно вiд типу активу, способу надходження, джерела фiнансування та державно! установи. Але процес надходження нефшансових активiв у результалв придбання скрадатиметься з таких елементiв, яш подано на рис. 1.
Планування
Установления потреб у нефшансових активах (наприклад, обладнанш, будiвлях, земельних донках,
транспортггощо)л_складання бюджету^алх^ридбання.
__
Оголошення тендеру
Вщкриття тендеру для залучення потенцiйних постачальнишв або виробник1в нефiнансових активiв.
Оцшка та вибiр постачальника
Оцiнка тендерних пропозицш, вибiр постачальника, укладення договору на постачання
нефiнансових_активiв.
__
Доставка та приймання
Доставка нефшансових активiв до бюджетно! установи, !х приймання та перевiрка на вiдповiднiсть
договору.
__
Реестращя та облiк
Реeстрацiя нефшансових активiв в бухгалтерському облiку бюджетно! установи та надання !м
_iнвентарних_номерiв._
_-_
Експлуатащя та збереження
Експлуатацiя та збереження нефшансових активiв, !х техшчне обслуговування та ремонт.
___
Списання
Списання нефшансових активiв ввдповвдно до встановлених процедур та правил, звшьнення вiд них i _передача на збер1гання або утил1зашю_
Рис. 1. Основш елементи процесу придбання нефшансових активiв в державних установах
Джерело: сформовано автором
Отже, кожен елемент процесу придбання е важливою складовою при формуваннi ефективно! системи управ-лiння нефiнансовими активами. Зокрема перед придбанням нефiнансового активу бюджегна установа визначае погребу в конкретному нефшансовому акгивi, наприклад, обладнаннi, гранспоргi, будiвлях тощо, та мае про-водити оцшку сво!х потреб у даному акгивi та визначае, чи е вш необхвдним для и роботи. I якщо бюджетна установа вирiшуе придбати нефiнансовий актив, вона включае витрати на його придбання до свого кошторису на бюджетний перюд або вносить змiни до затвердженого кошторису.
Пiсля того, як прийняте рiшення про придбання нефiнансового активу державна установа мае розпочати процедуру публiчних закушвель, де оприлюднюеться вся тендерна докуменгацiя та проект договору про закутвлю та iншi документи [7]. Отже, державна установа здшснюе процедуру закупiвлi необх1дного активу вщповвдно до законодавства про публiчнi закупiвлi. Цей етап може включати проведення торгiв, конкурсiв або вибiр з поста-чальникiв, якi пройшли попереднi вiдбiр. За результатами процедури закупiвлi вiдбуваеться визначення постачальника та укладення договору на придбання об'екту нефшансових активiв.
Пiсля укладення договору та сплати вщповвдно! суми грошей державна установа отримуе нефшансовий актив i зобов'язана вiдобразити господарську операцiю щодо оприбуткування отриманих нефшансових активiв на субрахунках бухгалтерського обл^ вiдповiдно до положень про облжову полiтику та органiзацiю бухгалтер-ського облшу з вiдповiдними пiдтверджувальними документами.
Наступним етапом пiсля отримання нефшансового активу бюджетна установа мае розпочати експлуатацш у ввд-повiдностi з призначенням активу та iнструкцiями виробника. I в результатi експлуатацп можуть виникати додат-ковi витрати, яш пов'язанi з обслуговуванням та ремонтом нефшансових активiв, як1 перебувають у и власностi.
Коли нефшансовий актив втрачае свою функцюнальну цшшсть або вийшов з ладу i е непридатним до вико-ристання, то вiдповiдно ввдбуваеться списания такого активу та зняття з обл^.
Всi цi кроки процесу надходження об'ектiв нефiнаисових активiв, якi описано та узагальнено на рис. 2 вщ-буваються в рамках бюджетного процесу та здшснюються з дотриманням законодавства, внутрiшнiх правил бюджетно! установи та економiчно! доцiльностi.
Дослвджуючи взаемозв'язок управлшня державними фiнаисами кра!ни та нефшансовими активами державно! установи встановлено, що через фiнаисуваиня бюджету та основних джерел покриття витрат на формування нефiнансових активiв.
Саме ввд виду процесу надходження нефшансових активiв залежить порядок !х вщображення в бухгалтер-ському облiку та процес формування первюно! вартостi. Отже важливим елементом в органiзацi! бухгалтерского облiку для визначення особливостей обл^ процесу надходження нефiнансових активiв е саме споаб надходження активiв.
Усi витрати понесенi при придбаш передбаченi НП(С)БОДС 121 «Основш засоби» облiковуються за дебетом рахунка 13 «Каштальш iнвестицi!», пiсля того, як вс необхiднi витрати понесенi та актив готовий до експлуатаци, вся накопичена сума на рахунку 13 списуеться на рахунки класу 1 «Нефiнансовi активи» з вiдповiдними субра-хунками (рис. 2).
— НЕФ1НАНСОВ1 АКТИВИ
Необоротт активи Оборотш активи
Дебет
13 «Каттальш швестицп»
Кредит
2113 «Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, пiдрядникам за товари, роботи i послуги» 6211 «Розрахунки з постачальниками та тдрядниками»
Дебет
10 «Основнi засоби»
11 «Iншi необоротнi матерiальнi активи»
12 «Нематерiальнi активи»
Кредит
13 «Каттальш швестицп»
Дебет
54 «Цiльове фiнансування»
Кредит
51 «Внесений каптал»
Оприбуткування об'eктiв нефшансових активiв
• витрат на придбання, створення (виготовлення), каттальне будiвництво;
• витрати на проектт, будiвельно-монтажнi роботи;
• витрати на транспортування, установку, монтаж та налагодження;
• витрати на реконструкцю та модертзащю.
Дебет
15 «Виробничi запаси» 1812 «Малоцшш та швидкозношуваш предмети», 1814 «Державш матерiальнi резерви та запаси»
1815 «Активи для розподшу, передач^ продажу»
1816 «Iншi нефiнансовi активи»
Кредит
2113 «Розрахунки за авансами, виданими постачальникам, тдрядникам за товари, роботи i послуги» 6211 «Розрахунки з постачальниками та тдрядниками»
Рис. 2. Особливост в1дображення на рахунках бухгалтерського облiку 1||ф()|)мацм процесу надходження нефiнансових акппив
Джерело: сформовано автором
Саме ввд виду процесу надходження нефшансових активiв залежить порядок !х вiдображення в бухгалтерскому облiку та процес формування первюно! вартостi
Нефiнансовi активи можуть надходити до установи рiзними способами, але на сьогоднi залишаються про-блемними деяк1 особливостi ввдображення на рахунках бухгалтерського облiку шформаци щодо безоплатно отри-маних нефшансових активiв та !х документальне оформлення.
З урахуванням реалiй дiяльностi державних установ з року в рш стае актуальним саме питання обл^ надходження нефiнансових активiв безоплатно. Саме ввд того хто передае безоплатно до установ державного сектору нефiнансовi активи i залежить процес облшу надходження активiв. В цьому питаннi е певнi проблеми щодо документального оформлення та облшового ввдображення на субрахунках бухгалтерського обл^. Державнi установи зобов'язанi дотримуватися норм Бюджетного кодексу Укра!ни та Порядку отримання благодiйних (добровiльних) внеск1в бюджетними установами, а також данi бюджетного планування, якi узагальненi у кошториа державно! установи [6].
Всi господарсьш операцi! в державних установах для !х вiдображення на субрахунках бухгалтерського обл^ обов'язково мають бути документально тдтвердженими. Саме тому документальне супроводження господар-ських операцiй мае важливе значення пiд час облiку процесу надходження нефшансових активiв. Саме тому у табл. 1 узагальнено та систематизовано документальне супроводження безоплатно отриманих активiв державною установою.
Таблиця 1
Документальне оформлення безоплатно отриманих основних засоб1в
№ п/п Спос1б надходження Документальне оформлення
1 Безоплатно отриманий основний зас^б Догов1р дарування, який оформляеться при отриманш дарунюв вщ суб'екпв господарювання приватного сектору. Якщо ж дарунок надходить вщ шших бюджетних установ, то мае бути ршення вищого розпорядника бюджетних кош™, кер1вника шшо' бюджетно!' установи.
Акт приймання-передач1 основних засоб1в, форма якого затверджена наказом Мшфшу вщ 13.09.2016 р. № 818. Вщповщний акт складае ком1с1я державно' установи, яка приймае основний зас1б чи !'х наб1р.
Довщка про надходження у натуральнш форм1 (додаток 26 до Порядку казначейського обслуговування мкцевих бюдже™ (наказ Мшфшу вщ 23.08.2012 р. № 938) або додаток 37 до Порядку казначейського обслуговування державного бюджету за витратами (наказ Мшфшу вщ 24.12.2012 р. № 1407)).
Довщка про змши до кошторису. Вона складаеться у довшьнш форм! та мютить розрахунки первюно' вартост дарованого основного засобу та !'х обгрунтування. Ця довщка потр1бна, тому що за вимогою п. 4 Порядку № 1222 потр1бно внести змши до спецфонду кошторису установи за напрямами видатюв.
Акт приймання-передач1 основних засоб1в за формою з постанови Кабмшу вщ 21.09.1998 р. № 1482.
Джерело: узагальнено та сформовано автором
1ншою проблемою на сьогоднi е вiдображення на субрахунках бухгалтерського облшу та оцiнки витрат на полшшення нестворених нефiнансових активiв як окремого об'екту облiку, або як витрати на полшшення нество-рених нефшансових активiв.
Оскiльки нестворенi нефiнансовi активи державних установ - це ресурси, яш контролюються державними установами у результат! минулих подiй, створення яких не пов'язано з процесом виробництва та здшснення капiтальних iнвестицiй на них, а також, як приносять економiчну вигоду у результатi володшня на правах оперативного управлiння або використання !х протягом певного перюду. До складу нестворених нефшансо-вих активiв можна вiднести такi активи, як надра, воднi ресурси, природш копалини, некультивованi бiологiчнi активи, контракти, договори оренди, лiцензiï, набутий гудвш, маркетинговi активи та iншi нествореш нефшан-совi активи [9, с. 44].
Саме тому один i3 способiв щодо вiдображення витрат на полшшення нестворених нефшансових активiв може бути накопичення вах витрат на окремому субрахунку, як капiтальнi витрати на полшшення нестворених нефшансових активiв. Зокрема до таких витрат, яш будуть капiталiзуватися можна вiднести таш витрати, як планування використання природних ресурав, очищення, укрiплення, дообладнання, створення захисних спо-руд тощо.
Перевагою такого способу ввдображення в обл^ витрат на полшшення нестворених нефшансових активiв е те, що переважна бiльшiсть нестворених нефшансових активiв оцiнюються за умовною варпстю i вщпо-вiдно збшьшувати первiсну вартiсть нефiнансових активiв буде не доречно. Для виршення даного питання необхвдно внести змiни до Плану рахуншв i доповнити субрахунком 1119 (1129) «Каштальш витрати на полшшення нестворених нефшансових активiв» i на рис. 3 подано за допомогою структурно-логiчноï схеми порядку застосування субрахунку бухгалтерського обл^ 1119 (1129) «Витрати на полшшення нестворених нефшансових активiв».
/
/
Субрахунок 1119 (1129) «Каттальш витрати на полшшення нестворених нефшансових активiв» рахунку 11 «Iншi необоротш MaTepiartbHi активи» призначений для ведення облжу капiтальних витрат на полiпшення нестворених нефшансових активiв. Зокрема витрати нешвентарного характеру з полiпшення нестворених нефшансових активiв, як проводяться за рахунок каттальних вкладень (планування використання природних ресуршв, очищення, укрiплення, дообладнання, створення захисних споруд тощо).
L
За дебетом
рахунку вщображаються капiтальнi витрати на полшшення нестворених нефшансових
активiв, як облiковуються за первiсною вартютю, збiльшення первюно! вартостi внаслiдок полшшення об'екта
(модернiзацiя, модифiкацiя, добудова, дообладнання,
реконструкцiя тощо), що призводить до збiльшення майбутшх економiчних вигод, первiсно очiкуваних вщ використання об'екта;
збiльшення вартостi внаслщок дооцiнки вартостi об'екта нестворених нефшансових
активiв.
За кредитом
рахунку вщображаеться вибуття активiв
iнфраструктури внаслiдок безоплатно! передачi,
продажу, або
невiдповiдностi критерiям визнання активом, а також зменшення вартостi у раз1 частково! лжвщацп об'екта нестворених нефiнансових активiв або його уцiнки.
Рис. 3. Структурно-лопчна схема порядку застосування субрахунку бухгалтерского облiку 1119 (1129) «Витрати на полшшення нестворених нефшансових активiв»
Джерело: сформовано автором
Висновки
Систематизовано та узагальнено основнi етапи та елементи процесу надходження нефiнансових акгивiв у дер-жавних установах. Оск1льки процес надходження нефiнансових активiв в бюджетних установах включае в себе рiзнi елементи, а саме визначення необхвдносп в об'ектi нефiнансових активiв, планування та оцшка витрат, процедуру закупiвлi та належний облiк та збереження отриманих активiв, тому своечасшсть, правильнiсть та вщпо-ввдна черговють вiдповiдних етапiв забезпечить ефективне управлшня нефiнансовими активами та державними фшансами загалом. Систематизовано особливостi вiдображення на субрахунках бухгалтерського облшу шфор-мацп щодо процесу надходження нефiнансових активiв вiдповiдно до чинного законодавства, а також запропо-новано вдосконалення цього алгоритму через накопичення шформацп щодо полшшення нестворених нефшансових активiв на окремому субрахунку, що забезпечить формування актуально! та достовiрноi шформацп щодо нестворених нефiнансових активах та вах витрати, як1 здiйснюються на 1х полiпшення з метою забезпечення формування ефективних управлiнських рiшень.
Список використаноТ лiтератури
1. Бондар М.1. Оцiнка та оцiнювання в бухгалтерскому облiку. Фгнанси, обл1к i аудит. Збгрник наукових праць. 2009. Вип. 13. С. 175.
2. Кондратюк 1.О., Лондаренко О.О. Облш витрат на придбання нефiнансових активiв бюджетних уста-нов: управлiнський аспект. Фтанси, облж i аудит. 2015. Вип. 1. С. 210-230. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ Foa_2015_1_18.
3. Нацiональне положення (стандарт) бухгалтерського облшу в державному секторi 101 «Подання фiнансовоi звггносп»: Наказ Мшстерства фiнансiв Украши вiд 24.12.2010 № 1629. Дата оновлення 01.01.2015. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0095-11#Text (дата звернення 05.09.2023)
4. Нацюнальне положения (стандарт) бухгалтерского облiку в державному ceKTopi 121 «Основш засоби»: Наказ Мiнiстерства фiнаисiв Укра!ни вщ 12.10.2010 № 1202. Дата оновлення 01.01.2021. URL: https://zakon.rada. gov.ua/laws/show/z1017-10#Text (дата звернення 05.09.2023)
5. Про затвердження Плану рахуншв бухгалтерського облiку в державному сектора затв. наказом Мшютер-ства фiнансiв Укра!ни ввд 31.12.2013 р. № 1203. Дата оновлення 21.01.2020. URL: https://zakon.rada.gov.ua (дата звернення 05.09.2023).
6. Про затвердження Порядку отримання благодшних (добровшьних) внескiв i пожертв вiд юридичних та фiзичних осiб бюджетними установами i закладами освгти, охорони здоров'я, соцiального захисту, культури, науки, спорту та фiзичного виховання для потреб !х фшансування: Постанова КМУ № 1222 ввд 04.08.00 зi змь нами i доповненнями. URL: https://zakon.rada.gov.Ua/laws/show/1222-2000-%D0%BF#Text
7. Про публiчнi закупiвлi. Закон Укра!ни вщ 25.12.2015 № 922-VIII. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/922-19#Text (дата звернення 07.08.2023)
8. Свiрко С.В. Розвиток оцiнки нефшансових активiв у бюджетних установах: юторичш традици та сучаснi тенденцп. Незалежний аудитор. 2013. № 5. С. 23-34. URL: http:// nbuv.gov.ua/UJRN/Na_2013_5_6.
9. Цятковська О. Облж нефiнансових активiв в управлiннi суб'ектами державного сектору. 1нститут бухгалтерського обл1ку, контроль та аналгз в умовах глобалгзацИ. 2021. Випуск 3-4. С. 40-47.
10. Черкашина Т. В. Нефiнансовi активи: ощнка i класифiкацiя у державному секторг Причорноморсью еконо-м1чн1 студИ. 2017. Вип. 23. С. 201-206. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/bses_2017_23_39.
References
1. Bondar M.I. (2009) Otsinka ta otsiniuvannia v bukhhalterskomu oblik [Assessment and evaluation in accounting]. Finansy, oblik i audyt. Zbirnyknaukovykhprats. Vyp. 13. P. 175. [in Ukraine].
2. Kondratjuk I.O. & Londarenko O.O. (2015). Oblik vytrat na prydbannja nefinansovykh aktyviv bjudzhetnykh ustanov: upravlinsjkyj aspekt [Accounting for the acquisition of non-financial assets of budgetary institutions: management aspect ]. Finansy, oblik i audit [Finance, accounting and auditing], 1. 210-230. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/ Foa_2015_1_18. [in Ukrainian].
3. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrajiny Pro Nacionaljne polozhennja (standart) bukhghaltersjkogho obliku v derzhavnomu sektori 101 «Podannja finansovoji zvitnosti» vid 24.12.2010 № 1629 Retrieved from https://zakon.rada. gov.ua/laws/show/z0095-11#Text. [in Ukrainian].
4. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrajiny Pro Nacionaljne polozhennja (standart) bukhghaltersjkogho obliku v derzhavnomu sektori 121 «Osnovni zasoby» vid 12.10.2010 № 1202 Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/z1017-10#Text. [in Ukrainian].
5. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrajiny Pro zatverdzhennja Planu rakhunkiv bukhghaltersjkogho obliku v derzhavnomu sektori vid 31.12. 2013 r. № 1203 Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua. [in Ukrainian].
6. Pro zatverdzhennja Porjadku otrymannja blaghodijnykh (dobroviljnykh) vneskiv i pozhertv vid jurydychnykh ta fizychnykh osib bjudzhetnymy ustanovamy i zakladamy osvity, okhorony zdorov'ja, socialjnogho zakhystu, kuljtury, nauky, sportu ta fizychnogho vykhovannja dlja potreb jikh finansuvannja [On approval of the Procedure for receiving charitable (voluntary) contributions and donations from legal entities and individuals by budgetary institutions and institutions of education, health care, social protection, culture, science, sports and physical education for the needs of their financing]: Postanova KMU № 1222 vid 04.08.00 zi zminamy i dopovnennjamy. URL: https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/1222-2000-%D0%BF#Text. [in Ukrainian].
7. The Law of Ukraine On Public Procurement (2015) dated 25.12.2015, № 922-VIII. URL: https://zakon.rada.gov. ua/laws/show/922-19#Text (accessed 07 August 2023).
8. Svirko S. V (2013). Rozvytok ocinky nefinansovykh aktyviv u bjudzhetnykh ustanovakh: istorychni tradyciji ta suchasni tendenciji [Development of valuation of non-financial assets in budgetary institutions: historical traditions and modern trends] Nezalezhnyj audytor [Independent auditor], 5. 23-34. Retrieved from http:// nbuv.gov.ua/UJRN/ Na_2013_5_6. [in Ukrainian].
9. Cjatkovsjka O. (2021) Oblik nefinansovykh aktyviv v upravlinni sub'jektamy derzhavnogho sektoru [Accounting of non-financial assets in the management of public sector entities]. Instytut bukhghaltersjkogho obliku, kontrolj ta analiz v umovakh ghlobalizaciji. Vypusk 3-4. З. 40-47. [in Ukrainian].
10. Cherkashyna T. V. (2017). Nefinansovi aktyvy: ocinka i klasyfikacija u derzhavnomu sektori [Nonfinancial assets: valuation and classification in the public sector]. Prychornomorsjki ekonomichni studiji. 2017. Vyp. 23. p. 201-206. Rezhym dostupu: http://nbuv.gov.ua/UJRN/bses_2017_23_39. [in Ukrainian].
