CC BY
52
conventional relationship in the context of the exercise of authority by local authorities and accordingly broader, in our opinion, and the range of his subjects and objects. The process of management of development areas, sustainable financing local economic development functioning city to implement the reform decentralization and community income changes during the period of reform is analysed. Income tax on income of individuals who are considered as a quantitative index for business environment development area is highlighted. Financial independence of local budgets under decentralization reform, which amount to an additional resource for local budgets, is illustrated. Potential tax administrative unit as the main component of the formation of communities is shown.
Keywords: decentralization reform, the state, urbanization, region, territory, population, taxes, business environment, local budgets, local communities' authorities.
УДК 657.421.3:[796.332.056.2:061.2(477)]
ОБЛ1К I АНАЛ1З ВИТРАТ НА УТРИМАННЯ ГРАВЦ1В У ПРОФЕС1ЙНИХ ФУТБОЛЬНИХ КЛУБАХ
Я.Р. Мелех1,2
Проан^зоваио структуру витрат професшних футбольних клубш поргвняно з отри-маними доходами у вщиовщному званому перюду. Дослщжено вимоги УСФА щодо фь нансового "фейр-плей" та !хню роль у забезпеченш беззбитковост дiяльностi клубш при дотримаиш бажаного ршня продуктивном! гравщв. Визначено вплив використання рiз-них методiв вiдображення витрат при вщображеиш реестрацш гравцiв у професшних спортивних органiзацiях. Встановлено, що вщповщний розподш здшснених футбольни-ми клубами витрат за вимогами стандартiв бухгалтерського облiку забезпечить пiдстави для формування собiвартостi спортивно! послуги та нематерiальних активiв.
Ключовi слова: витрати, ирофесшш футбольнi клуби, фiнансовий "фейр-плей", амортизацш i капiталiзацiя, собiвартiсть спортивно! послуги.
Продуктивнкть, як переможний результат футбольних матчiв, е основною метою дыльносп футбольних клубiв, що вiдрiзняе !х вiд промислових i торго-вельних пiдприемств, якi прагнуть отримати максимальш прибутки та зберегти добробут власниюв, пiдтримуючи та збшьшуючи з перюду в перюд обсяг влас-ного кашталу. Важливiсть продуктивностi у футболi полягае в тому, що вона визначае статус клубу i дае змогу його шдтримувати. Наявнiсть статусу визна-чае мiсце клубу у футбольнш iерархií краши. Вищий статус мають професiйнi футбольнi клуби, порiвняно з аматорськими, i серед перших - клуби Прем'ер-лiги поршняно iз клубами першо1 i друго1 лiг. Присутнiсть статусу i перемож-них результатiв протягом одного чи кшькох сезошв поспiль забезпечуе клубовi не тальки популярнiсть, прихильнiсть уболшальнитв, а й збiльшення доходiв. Досягнення бажаного рiвня продуктивностi зумовлюе потребу здшснення знач-них витрат на придбання реестрацiй гравцiв та 1хне утримання, що не дае змоги клубам дотримуватись визначеного УСФА критерда беззбитковостi, який е од-шею з передумов лiцензування.
Питания дослщження оцiнки та облiку витрат на гравщв у професшних футбольних клубах здайснювали О.В. Кантаева [1], Н.М. Батщева [2] з позицп необхвдноста капiталiзацií витрат за трансферними операщями, Г. П. Лукашук
1 acnip. Я.Р. Мелех - Львгвський НУ ím. 1вана Франка
2 наук. KepÍBHHK: доц. 1.Б. Дутчак, канд. екон. наук - Львiвcький НУ ím. 1вана Франка
[3] провiв дослщження релевантних доходiв i витрат, 1.В. Солнцев [4] розглянув проблеми оцшки прав реeстрацiй гравцiв. Незважаючи на значний внесок пере-лiчених науковцiв у дослiдження облiку витрат на утримання гравцiв у фут-больних клубах, недостатньо висвiтленими залишаються питання структури витрат, взаемозв'язку з отриманими доходами, виявлення шляхiв економп витрат для забезпечення критерш беззбитковостi.
Мета роботи - визначити порядок облiкового вiдображення витрат, яю здшснюють професiйнi футбольнi клуби для придбання й утримання прав реестра-цш гравцiв для забезпечення дотримання критерiю беззбитковостi дiяльностi.
Професiйнi футбольш клуби отримують доходи з таких джерел: реаизащя квиткiв та абонеменпв на матчi, продаж прав на телетрансляцш, продаж прав на реестрацш гравцiв, надходження вiд продажу лщензовано' клубно'' атрибутики, надходження вщ реклами, добровiльнi пожертвування вiд спонсорiв, iншi надходження.
Футбольний клуб, який бере участь у чемтонатах пiд епдою УСФА, отри-муе додатково солщарт виплати й призовi кошти УСФА. Так, команди укра-шсько'* Прем'ер-л^и у 2014 р. отримали доходи вщ участi в Сврокубках 31,6 млн евро, що становить 20 % вщ загальних надходжень (рис. 1). Найбтьшу частку доходiв укра'нських футбольних клубiв було отримано вщ спонсорiв та комерцiйноí дiяльностi - 56 %.
Рис. 1. Структура дохоЫв укратських футбольних клубiв Прем'ер-лки у 2014 р. [5]
Отримання спортивних результапв забезпечуеться значною мiрою швести-ц1ями у спортсменiв, тренерiв, допомшний персонал, в iнфраструктуру у розви-ток молодiжного футболу тощо. Структура витрат укра'нських клубiв Прем'ер-лiги у 2014 р. наведено на рис. 2.
Рис. 2. Структура витрат укратських футбольних клубiв Прем'^-лии у 2014 р. [5]
Найбтьшу частку в структурi витрат - 85 % або 133 млн евро (див. рис. 2), становлять витрати на заробггну плату, тобто прямi швестицп на утримання й покращення людського катталу футбольних клубiв, що е найвищим показни-
I I Телетрансляцп I I Квитки та абонемента
ш
I I Призов! надходження вщ УСФА I И Контракти ¡з спонсорами
I Ш Зароб1тна плата I I 1шш операщйш витрати I И 1шш витрати
ком серед уах видав економiчноí дiяльностi в УкраМ. Додатково украíнськi футбольнi клуби витратили у 2014 р. на придбання прав реeстрацiй гравцiв 16 млн евро, що становить 10,2 % в сумi загальних витрат клубiв.
Контроль здiйснених клубами витрат i отриманих доход1в здiйснюють про-фесiйнi органiзацií - У€ФА i Федерацiя футболу Украши. Дотримання фшансо-вих критерiíв, поряд iз спортивними, iнфраструктурними, адмiнiстративними i юридичними, е одшею з головних передумов лщензування професшних футбольних клуб1в, що забезпечуе можливкть участi в нащональних i европейсь-ких змаганнях. Вимоги до лiцензування розробленi У6ФА "Правилами У6ФА по лiцензуванню клубiв i фiнансовому "фейр-плей" (далi - Правила фшансово-го "фейр-плей") [6].
Для забезпечення вимог У6ФА щодо фшансових критерiíв футбольний клуб визначае фшансовий результат у точцi беззбитковостi шляхом порiвняння релевантних доходiв i витрат. Правилами фшансового " фейр-плей" не наведено ^ерпретацп названих дефiнiцiй, проте визначено основнi критерií, якi 1х ха-рактеризують. Релевантнi доходи i витрати мають бути пов'язанi з основною да-яльнiстю футбольного клубу - оргашзащя i проведення футбольних матч1в, мо-жуть виникати внаслщок фактичного або очiкуваного (через застосування принципу нарахування) надходження (виплат) грошових коштiв та забезпечува-ти досягнення беззбитковостi. Останне додатково досягаеться можливою каш-талiзацiею окремих витрат, наприклад на придбання гравцiв, на розвиток моло-дiжного футболу.
Перелiк релевантних доходав, визначений У6ФА, охоплюе: доходи ввд продажу бiлетiв, реклами i спонсорства, прав на трансляцiю матч1в, комер-цiйноí дiяльностi, солiдарних виплат i призових коштiв У6ФА та ш. Не можуть бути ввдображеш у складi доход1в не грошовi суми, доходи вiд дiяльностi, не пов'язано!' з футболом, що не мае вiдношення до клубу та ш. Релевантнi витрати включають варткть використаних матерiалiв (харчування, медичне обслугову-вання, форма, iншi спортивнi приладдя), витрати на оплату працi, включаючи плату за використання iмiджу, участь в прибутку, премií iншi шльги та виплати при завершеннi кар'ери, iншi операцiйнi витрати, збиток вщ вибуття реестрацiй гравцiв i амортизащя або витрати на придбання реестрацш гравц1в, вартiсть фi-нансування i дивiденди та iн.
Традицiйно найбшьшими статтями витрат футбольних клубiв е витрати на трансфери (якщо вони не каmталiзуються) i витрати на оплату пращ гравщв. Значний розмiр витрат футбольного клубу на персонал обфунтований з погля-ду важливосп гравцiв у формуваннi вартостi основно!' послуги - сприяння i проведення футбольного матчу, яка визначае престиж клубу, варткть його бренду та е базовою для отримання iнших видiв доходов. Структура витрат на утримання гравцiв футбольно1 команд (рис. 3) передбачае 1х групування за такими напрямками: заробiтна плата й iншi переваги; повне медичне обслугову-вання; страхування життя, здоров'я, вщ нещасних випадкiв; витрати на проведення тренувань i матчiв. Порушення умов договору, дисциплiнарних правил може позбавити окремих гравщв або всю команду додаткових виплат за умова-ми договор1в, проте сума заробггно1 плати та iнших статей витрат не змiнюють-ся за жодних умов.
Витрати на утримання гравщв футбол ыюУ команди (не залежать в1д способу отримання клубом прав на 1х реестращю - придбання або безоплатне отримання)
Рис. 3. Структура витрат на утримання гравщв футбольное команди
Для забезпечення беззбитковосл й безперервно! дiяльностi у дов-готермiновому перiодi правилами фшансового "фейр-плей" було накладено об-меження на розмiр заробггно! плати гравщв - и сукупна сума не мае перевищу-вати 70 % доходiв клубу вiдповiдного перiоду [6]. За даними УСФА, заробггна плата в украшських клубах вищого дивiзiону у 2014 р. становила 133 млн евро, що становить 85 % в загальнш сумi витрат i перевищуе встановлену УСФА межу фонду заробггно! за вимогами "фейр-плей" - 70 %. Проте в абсолютному розмiрi сума зарплат в украшських клубах, порiвняно з европейськими, е нез-начною i становить 5,84 % фонду зароб^но! плати англшсько! Прем,ер-лiги (2 277 млн евро). Стввщношення доходiв i заробггно! плати та шших вигод гравцiв европейсько! Прем,ер-лiги наведено на рис. 4.
Як видно з рис. 4, заробггна плата та iншi виплати гравцям в бшьшосп европейських футбольних топ-клубiв, за винятком клубiв ншецько! Бундеслiги, становить значно бшьше 50 % отриманого доходу. Найвищi показники - у клу-бiв турецько! Суперлiги та украшсько! Прем,ер-лiги вiдповiдно - 87 % i 85 %. У реши клубiв рiвень заробггно'х плати гравщв становить вщ 56 % отриманого доходу в юпанськш Ла-Лiзi та данськiй Суперлiзi до 74 % у росшськш Прем'ер-ль зi. Проте номiнальне значення суми заробггно'х плати iстотно вiдрiзняеться, що свщчить про значнi вiдмiнностi у рiвнях доходiв клубiв. Так, найвищими е доходи гравцiв англшсько! Прем,ер-Лiги - майже 120 млн евро й досить низьки-ми - в УкраМ, Дани та Шотландп. Такi значнi витрати на заробггну плату зу-мовлюють попршення фiнансових показникiв клубу i е причиною наявносп значних сум кредиторсько! заборгованостi, збиткiв, вiд,емного власного кашта-лу й можуть призвести до банкрутства. Це стимулюе клуби економити на шших статтях витрат. Зокрема, це стосуеться придбання прав реестрацш гравщв.
I заробггно! плати до доход1в N Середня зароб1тня плата в 1 футбольному клуб1 Рис. 4. Заробтна плата гравщв i доходи европейських футбольних топ-клубiв
у 2014 р. [5]
При придбанш прав на реестрацш футболюпв футбольний клуб може вь добразити у сво'й облiковiй полггищ один з вибраних методiв: каттаизаци та амортизацп (разом з нагромадженими збитками вiд зменшення корисностi) або доходiв i витрат або одночасно обох методiв для рiзних груп реестрацш гравщв. Використання методу каттаизацп та амортизацп дае змогу футбольному клубу вщобразити придбанi права на реестрацш гравщв у складi нематерiальних ак-тивiв на балансi. Застосування методу доходiв i витрат передбачае одноразове списання здiйснених витрат у перiодi придбання прав на реестрацп футболiстiв. Комбiнований пiдхiд передбачае використання одним клубом обох методiв з таким розподтом: для вщображення придбаних прав реестрацiй гравцiв за тран-сферними контрактами - метод каттаизацп й амортизацií, для вщображення отриманих прав реестрацп молодих гравщв - метод доходiв i витрат.
Запровадження УСФА правил фiнансового "фейр-плей" стимулюе клуби до здiйснення каттальних iнвестицiй у реестрацп гравцiв для отримання вигод у довготермiновому перюд^ Це забезпечуеться застосуванням першого з пере-лiчених методiв - каттаизацп й амортизацп, застосування якого футбольними клубами мае очевидш переваги: збшьшення обсягу нематерiальних активiв на баланс^ власного капiталу й пiдсумку активiв на балансi клубу, рiвномiрнiсть включення витрат до собiвартостi спортивно'' послуги унаслiдок нарахування амортизацп протягом термшу утримань клубом реестрацiй гравцiв. Вказаш переваги забезпечують краще дотримання вимог фiнансового "фейр-плей" щодо дотримання клубами беззбитковостi й пiдтримання позитивного розмiру власного капiталу й гармонують з вимогами нацiональних i мiжнародних стандартiв бухгалтерського облiку.
Анаиз чинних нацiональних i мiжнародних стандарпв бухгалтерського об-лiку - положення (стандарту) бухгалтерського облку 8 "Нематерiальнi активи" (далi П (С) БО 8) та мiжнародного стандарту бухгалтерського облку 38 "Нема-
терiальнi активи" (далi МСБО 38) дае змогу визначити головш критерй' визнан-ня юридичною особою об'ектав нематерiальних активiв. До них n0Tpi6H0 ввд-нести: ввдсутнкть матерiальноí форми, можливiсть щентифшацп, достовiрна ощнка, немонетарний характер, тривалий термiн використання, ймовiрнiсть от-римання майбутньо!' економiчноí вигоди, можливiсть контролю, вщмшнкть вiд гудвiлу та ввд фiнансових активов. Перелiченим вимогам облшових стандартiв повною мiрою вiдповiдають зареестроваш професiйним футбольним клубом права на використання гравщв протягом строку дп трудового контракту, що дае шдстави для клубу визнавати ix у складi нематерiальних активiв.
Одночасно облшовими стандартами передбачено, що витрати на утримання нематерiальниx активiв недощльно капiталiзувати, оскшьки вони не сприяють збшьшенню майбутнix економiчниx вигод використання об'екпв, а забезпечу-ють отримання економiчниx вигод в очiкуваному обсязi. Тому за вимогами МСБО 38 та ПСБО 8 витрати на утримання й тренування гравщв не тдлягають кашталiзащi незалежно вiд обсягу й впливу на фiнансовий результат дiяльностi як витрати на утримання нематерiальниx активiв. Для 1хнього вiдображення на рахунку 23 "Виробництво" пропонуемо вдарити такi субрахунки: 231 - "Утримання основно! команди", 232 - "Утримання шших професiйниx гравцiв", 233 -"Утримання тренеров та допомiжного персоналу". Вiдповiдне вiдображення цих витрат дасть змогу футбольним клубам забезпечити вщповщшсть i достовiр-нiсть спортивних послуг - пiдготовка i проведення футбольних матчiв.
Отже, для забезпечення беззбитковостi дiяльностi й отримання бажаного рiвня продуктивностi як переможних результатов футбольних матчiв футболь-ний клуб мае зважено тдходити до формування витрат, якi становлять собiвар-ткть футбольно! послуги й надавати перевагу можливш кашталiзащi витрат на придбання реестрацiй гравщв, що забезпечить збшьшення обсягу активов клубу, власного катталу та рiвномiрний розподiл витрат на формування спортивно! послуги.
Лггература
1. Кштаева О.В. Особливостi бухгалтерського облiку дiяльностi професшних футбольних клубш / О.В. Кантаева, Н.М. Батiщева // Вюник Житомирського державного технологiчного уш-верситету : зб. наук. праць. - Сер.: Еконошчш науки. - 2011. - № 4 (58). - С. 101-105.
2. Батищева Н.М. Бухгалтерський облш дiяльностi професшних футбольних клубш: теорiя i практика : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.06.04 "Бухгалтерський облш, аналiз та аудит" / Н.М. Батщева; Житомирський державний технологiчний унi-верситет. - Житомир, 2012. - 20 с.
3. Батщева Н.М. Бухгалтерський облш доходш i витрат професiйних футбольних клубш вiдповiдно до вимог УСФА / Н.М. Батщева, Г.П. Лукашук // Проблеми теори та методологи бухгалтерського облжу, контролю i аналiзу : Мiжнар. зб. наук. праць. - Житомир : Вид-во ЖДТУ. - 2015. - Вип. 2 (32). - С. 25-36.
4. Солнцев ИВ. Нематериальные активы спортивного клуба: структура и особенности оценки / И.В. Солнцев // Вестник Финансового университета : сб. науч. тр. - 2015. - № 1. -С. 112-117.
5. Club licensing benchmarking report financial year 2014. [Electronic resource]. - Mode of access https://www.uefa.org/MultimediaFiles/Download/Tech/uefaorg/General/02/29/65/84/2296584 DOWN-LOAD.pdf.
6. UEFA Club Licensing and Financial Fair Play Regulations (2015 edition). [Electronic resource] . - Mode of access https://www.uefa.org/MultimediaFiles/Download/Tech/uefaorg/General/02/26/-77/91/2267791_DOWNLOAD.pdf.
Надтшла до редакцп 28.09.2016р.
Мелех Я.Р. Учет затрат на содержание игроков профессиональными футбольными клубами
Проведен анализ структуры расходов профессиональных футбольных клубов по сравнению с полученными доходами в соответствующем отчетном периоде. Исследованы требования УЕФА по финансовому "фэйр-плей" и их роль в обеспечении безубыточности деятельности клубов при соблюдении желаемого уровня производительности игроков. Определено влияние использования различных методов отражения расходов при отражении регистраций игроков в профессиональных спортивных организациях. Установлено, что соответствующее распределение осуществленных футбольными клубами расходов по требованиям стандартов бухгалтерского учета обеспечит основания для формирования себестоимости спортивной услуги и нематериальных активов.
Ключевые слова: затраты, профессиональные футбольные клубы, финансовый "фэйр-плей", амортизация и капитализация, себестоимость спортивной услуги.
Melekh Ya.R. Cost Accounting and Cost Analysis of Players in Professional Football Clubs
The article examines the expense structure of professional football clubs in the relation to the revenue generated in a particular reporting period. The UEFA Financial Fair Play requirements are explored as well as their role in provision of the break-even result of a football club considering the desired level of players' performance. The impact of application of different costs reflection methods is defined for purposes of players' registration in professional sporting organisations. As a result of research, the appropriate costs division in football clubs could provide the ground for the cost formation of sporting service and intangible assets.
Keywords: costs, professional football clubs, Financial Fair Play, amortization & capitalization, sporting service cost.
УДК 331.556:332
СОЦ1АЛЬНО-ДЕМОГРАФ1ЧНИЙ ПРОФ1ЛЬ ЛЬВ1ВСЬКО1 ОБЛАСТ1 У ФОКУС1 ТРУДОРЕЕМ1ГРАЦ1ЙНИХ ПЕРСПЕКТИВ
Р.Р. Pima1, I.E. БараняК
Проаналiзовано причинно-на^дк^ передумови реем^ацп та сформовано сощаль-но-демографiчний профшь Львiвщини з позицп трудореем^ацшних перспектив. Виз-начено переваги та загрози для регюнально! екож^чно! системи та вказано на цiльовi детермшацп процеив трудово! реем^ацц. Акцентовано увагу на необхщност впрова-дження стратеги швелювання слабких мюць за рахунок м^ацшного чинника. Здшсне-но кореляцшно-регресшний аналiз для визначення впливу факторних ознак на мк-ра-цшну привабливють Львiвськоl обл., обрано найбшьш значущi з них.
Ключовi слова: трудова реем^рацш, соцiально-демографiчний профшь, факторний аналiз, мiграцiйна привабливiсть, регiон.
Вступ. В умовах глобалiзацií та штеграцп нацiональних економж, а також формування транскордонних ринкiв працi мобiльнiсть робочо1 сили трактують як невiд'eмну рису сьогодення. Одшею i3 форм високого ршня просторово1 мо-бiльностi населення е реемiграцiя. Це системне, багатоаспектне та рiзновектор-не явище часто становить тшьки промiжну ланку складного комплексного пере-мiщення населення, впливаючи на розвиток краши, окремих регюшв, сусшль-
1 асист. Р.Р. PicHa - НЛТУ Украши, м. Львгв;
2 acпiр. I.G. Бараняк - ДУ "1нститут регiонaльних доcлiджень iM. М.1. Долгшнього НАН Украши", м. Л^в
