Аспекти побудови системи бухгалтерського обліку витрат на підприємствах лісового господарства Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Нацюнальний лкотехшчний yHÏBepcHTeT Украши

УДК 657.01 Астр. М.Ю. 4iK -ЛьвiвськаКА

АСПЕКТИ ПОБУДОВИ СИСТЕМИ БУХГАЛТЕРСКОГО ОБЛ1КУ ВИТРАТ НА ШДПРИЕМСТВАХ Л1СОВОГО ГОСПОДАРСТВА

Розглянуто та охарактеризовано OKpeMi складовi системи облiку витрат на шд-приемствах лiсового господарства (документальне оформлення, методика вщобра-ження на рахунках бухгалтерського облжу господарських операцш з облiку витрат, пов'язаних з утриманням незрших довгострокових бiологiчних активiв, довгостроко-вих бiологiчних активiв, люозагствлею та транспортуванням).

Ключовг слова: система облжу витрат, довгостроковi бiологiчнi активи, шд-приемства лiсового господарства.

Вступ. Ефективна побудова системи бухгалтерського облжу витрат на шдприемствах р1зних вид1в економiчноï д1яльност1 зумовлена характером ви-робництва, видом продукци, що виробляеться, структурою i розмiрами тд-приемства. Залежно вiд цих особливостей оргашзовуеться бухгалтерський облiк витрат на ушх дiлянках облiкового процесу на тдприемств^ що у су-купностi формують систему.

Анал1з останн1х досл1джень. В.1. Ганш, Т.В. Синиця зазначають, що система обл^ складаеться з умов та елеменпв облiкового процесу, з метою отримання вiрогiдноï та своечасноï iнформацiï про господарську дiяльнiсть шдприемства i здiйснення контролю за рацюнальним використанням вироб-ничих ресурсiв i готовоï продукцiï [1, c. 101]. А.М. Кузьмшський, В.В. Сопко вважають, що система е сукупнютю методiв i засобiв, що забезпечують опти-мальне ïх функцiонування та подальший розвиток [2, с. 28]. Ми пого-джуемось з думкою провщних вчених К.Е. Калласа, А.М. Кузьмшського, В.В. Сопка, О.М. Островського [3, с. 163], як до складу системи облжу вщ-носять принципи та методи вщображення господарських подш на рахунках бухгалтерського облiку.

Результати дослщжень. Вважаемо за доцiльне на шдприемствах люо-вого господарства систему бухгалтерського обл^ витрат розглядати у таких аспектах (рис.).

СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛ1КУ ВИТРАТ У Л1СОВОМУ ГОС ПОДАРСТВI

обл1к витрат i бюлопч ного перетворення довгострокових актив1в /псового господарства

обл1к витрат л1созагот]вл1

обл1к транспортних витрат

Рис. Система бухгалтерського обтку витрат у тсовому господарств1

Вщповщно до технолопчного процесу вирощування люу та люозаго-тiвлi, першим етапом оргашзацп облiку витрат е збiр iнформацiï та форму-вання первинних докуменпв. Незважаючи на специфiку дiяльностi тд-

1 Наук. кер1вник: проф. В.О. Озеран, канд екон. наук

приемств люового господарства, останнi у сво1й дiяльностi використовують як типовi форми первинних докуменпв, якi передбаченi для тдприемств рiз-них видiв економiчноl дiяльностi, так i спецiальнi форми первинних докумен-тiв. Перелiк первинних докуменпв зазначено у таких нормативно-правових актах:

а) нормативно-правов1 акти, де передбачен типов! форми первинних докуменпв:

• Наказ Мшстерства статистики Украши "Про затвердження типових форм первинного облжу" в1д 29.12.1995 р., № 352;

• Наказ Мшстерства статистики Украши "Про затвердження типових форм первинних облжових докуменпв з облжу малоцшних та швидкозношуваних предмета" в1д 22.05.1996 р., № 145;

• Наказ Мшстерства статистики Украши "Про затвердження типових форм первинних облжових докуменпв з облжу сировини та матер1атв" в1д 21.06.1996 р., № 193;

• Наказ Мшстерства статистики Украши "Про затвердження типових форм первинного облжу малоцшних та швидкозношуваних предметв" вщ 22.05.1996 р., № 145;

• Наказ Мшстерства транспорту Украши та Мшстерства статистики Украши "Про затвердження типових форм первинного облжу роботи вантажного ав-томобшя" в1д 29.12.1995 р., № 488/346;

• Методичш рекомендацп з бухгалтерского облжу запас1в, затверджен наказом Мшстерства фшанс1в Украши вщ 10.01.2007 р., № 2;

• Методичш рекомендацп з бухгалтерского облжу основних засоб1в, затверджен наказом Мшстерства фшанс1в Украши ввд 30.09.2003 р., № 561;

• Податковий кодекс Украши ввд 02.12.2010 р., № 2755-У1.

б) нормативно-правов1 акти, де передбачен спещал1зован форми первинних докуменпв:

• 1нструкщя з облжу продукци лгсозаготавель, люопиляння [ деревообробка на тдприемствах Державного комггету люового господарства Украши, застере-жена наказом Державного комитету люового господарства Украши вщ 19.12.2003 р., № 205;

• 1нструкщя з проектування, технчного приймання, облжу та оцшки якосп ль сокультурних об'екттв, затверджена наказом Державного комитету лгсового господарства Украши ввд 19.08.2010 р., № 260.

Важливою складовою системи обл^ витрат на пiдприемствах люово-го господарства е облш витрат з бюлопчного перетворення довгострокових активiв лiсiвництва.

Варто зазначити, що всi тдприемства Укра1ни повиннi будувати облiк та складати фiнансову звiтнiсть вiдповiдно до нацюнальних нормативно-пра-вових актiв з бухгалтерського облiку. Сьогодн, з метою ушфшацп впчизня-них норм, що регулюють ведення бухгалтерського облiку з вщповщними мiжнародними нормами, дедалi бшьшо! актуальностi набувають нововведен-ня, що запозичен з-за кордону. До таких важливих i водночас проблемних питань у галузi бухгалтерського облiку вважаемо за доцшьне вiднести проблему обл^ витрат, пов'язаних з бюлопчним перетворенням довгострокових

aктивiв люового гocпoдapcтвa, що повиппа rpyптyвaтиcь па нopмax П(С)БО 16 "Витpaти" [4] та П(С)БО 30 "Бioлoгiчпi активи" [5].

На пaшy думку, викopиcтaння y пpaктицi дiяльпocтi пiдпpиeмcтв люового гocпoдapcтвa П(С)БО 30 "Бюлопчш активи" [5] дасть змогу об^уш^ва-по cфopмyвaти та удоскопалити мeтoдикy oблiкy витpaт, що пoв'язaпi з 6í-oлoгiчпим пepeтвopeппям бioлoгiчпиx aктивiв лicoвoгo гocпoдapcтвa, оскшь-ки кpитepieм дiяльпocтi пiдпpиeмcтв лicoвoгo гocпoдapcтвa e пe збiльшeппя oбcягiв дiяльпocтi, а ^аг^нт до зпижeппя coбiвapтocтi ^оду^и та збepe-жeппя пpиpoдпиx pecypciв. Витpaти па cтвopeппя пoвиx лicoвиx пacaджeпь (пeзpiлиx дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчпиx aктивiв) дoцiльпo oблiкoвyвaти за дe-бeтoм paxyпкy 155 "Пpидбaппя (виpoщyвaппя) дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчпиx aктивiв" як кaпiтaльпi iнвecтицiï па cтвopeппя пoвиx лicoвиx нacaджeнь.

Вpaxoвyючи opгaпiзaцiйпi ocoбливocтi дiяльпocтi гад^иемс^ люово-го гocпoдapcтвa, ми зaпpoпoнyвaли oблiкoвyвaти дepeвa у лici па paxyнкy 166 "Нeзpiлi дoвгocтpoкoвi бюлопчш активи, як oцiпюютьcя за пepвicпoю вap-тicтю", ocкiльки ïx cпpaвeдливy вapтicть дocтoвipпo визпачити пeмoжливo, упаслщок чого вопи oцiпюютьcя, виxoдячи iз сум витpaт, пoпeceпиx па ïx ви-poщyвaппя. Aпaлiтичпий oблiк вecти у poзpiзi:

• лicництв як cтpyктypниx пiдpoздiлiв пiдпpиeмcтв лicoвoгo rec^^p^ra;

• лicoвиx дiлянoк з визнaчeними мeжaми, видiлeними вiдпoвiднo до Люового к^ксу Укpaïни для вeдeння люового rec^^pcrn, а також викopиcтaння ль coвиx pecypciв бeз вилyчeння ïx у кopиcтyвaчa або власника зeмлi (ст. 1 ЛКУ) [6]. Для бiльшoï вiдпoвiднocтi aнaлiтичнoгo oблiкy нopмaм П(С)БО 30 "Бioлoгiчнi активи" доцшьно opгaнiзoвyвaти oблiк бioлoгiчниx aктивiв у poзpiзi гpyп бioлoгiчниx aктивiв, тд якими poзyмiють cyкyпнicть пoдiбниx за xapaктepиcтикaми, пpизнaчeнням та умовами в^о^вання pocлин (об'еднан-ня бioлoгiчниx активш в гpyпи вiдпoвiднo до ïx icTOmM ознак, нaпpиклaд за вжом, якicтю, copтoм та iн.) [5].

Нaдaлi пoпeceпi витpaти пiдпpиeмcтв люового гocпoдapcтвa па в^о-щуваппя нeзpiлиx дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчпиx aктивiв, бeзпocepeдпьo caмиx дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчпиx aктивiв, пpoпoпyeмo облжовувати па oдпoймeп-пиx cyбpaxyпкax 231 й 232 вщповщно.

Для обл^ дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчпиx aктивiв пpoпoпyeмo викopиc-товувати oдпoймeппий paxyпoк 16 у poзpiзi вiдпoвiдпиx cyбpaxyпкiв, а для обл^ пoтoчпиx бioлoгiчпиx aктивiв - oднoймeнний paxyпoк 21, що зyмoвлe-по пaвeдeпими вищe apгyмeптaми щодо ^ава влacпocтi па лicoвi pecypCT, (вoлoдiппя, кopиcтyвaппя, poзпopяджeппя) па пiдпpиeмcтвax лicoвoгo госпо-дapcтвa. Тpeбa зазпачити, що у ^акти^ дiяльпocтi пiдпpиeмcтвa лicoвoгo гocпoдapcтвa пe oблiкoвyють па oкpeмoмy paxyпкy бioлoгiчпi активи, тому можпа cтвepджyвaти пpo вiдoкpeмлeппя бyxгaлтepcькoгo oблiкy вiд кшьюс-пого та вapтicнoгo oблiкy лicoвиx pecypciв, що па пашу думку, пpизвeлo до бeзгocпoдapнoгo та пepaцioпaльпoгo викopиcтaппя лicoвиx pecypciв i, вщпо-вiдпo, виниктення бaгaтьox eкoлoгo-eкoпoмiчпиx пpoблeм.

Кожпого мюяця сума витpaт па yтpимaппя лicoвиx пacaджeпь, що па-копичуються за дeбeтoм cyбpaxyпкy 231 "Витpaти па yтpимaння пeзpiлиx дoвгocтpoкoвиx бioлoгiчпиx aктивiв, якi oцiпюютьcя за пepвicпoю вapтicтю"

списуеться на рахунок 166 "Незрiлi довгостроковi бюлопчш активи, якi ощ-нюються за первюною вартiстю".

У момент дозрiвання лiсових насаджень вiдбуваеться 1х переведення за первюною вартiстю з кредиту рахунку 166 "Незрiлi довгостроковi бюлопчш активи, яю оцiнюються за первюною вартютю" на дебет рахунку 162 "Довгостроковi бiологiчнi активи рослинництва, яю оцiненi за первiсною вартютю". Щомюяця подальше нагромадження витрат для утримання люових насаджень вщображаеться на рахунку 232 "Витрати на утримання довгостро-кових бiологiчних активiв, якi оцiненi за первiсною вартютю".

Враховуючи можливiсть вiднесення лiсового господарства як виду економiчноl дiяльностi до сшьськогосподарського сектору економiки, вва-жаемо за доцшьне вихiд продукцп люового господарства облiковувати на рахунку 27 " Сiльськогосподарська продукцiя", що сприятиме побудовi кращо1 аналiтики продукцп лiсового господарства, а також бшьше конкретизуе ста-тистичнi данi в масштабах кра1ни. Важливою складовою господарсько! дiяль-ностi пiдприемств лiсового комплексу Укра!ни е лiсозаготiвлi, що у бшьшос-тi випадкiв здiйснюються паралельно iз дiяльнiстю щодо поновлення та утримання люових насаджень. Це вимагае окремого облжу витрат, пов'язаних з цим процесом, що забезпечить базу шформацп для наступного зведеного об-лжу витрат та калькулювання собiвартостi продукцп.

Основним нормативним документом, яким необхщно керуватись тд-приемствам люового господарства при здшсненш облжу витрат люозаготь вель е 1нструкщя з облiку продукцп лiсозаготiвель, люопиляння i деревооб-робка на тдприемствах Державного комiтету лiсового господарства Укра!ни. Вивчення норм ще1 шструкцп дае змогу зазначити про потребу у 11 удоскона-леннi. Так, змши потребуе сама назва шструкцп, оскшьки вiдповiдно до указу Президента Укра!ни вiд 09.12.2010 р., № 1085/2010 Державний комггет ль сового господарства було перейменовано у Державне агентство люових ре-суршв з тдпорядкуванням Мiнiстерству аграрно! полiтики та продовольства Укра!ни [7].

Пункт 1.6 1нструкцп у питаннi перелiку обов'язкових ре^зипв пер-винних документiв необхщно викласти вiдповiдно до норм Положення про документальне забезпечення записiв у бухгалтерському облiку, а саме допов-нити таким обов'язковим реквiзитом: "одиниця вимiру господарсько! операцп (у натуральному та/або вартюному виразi".

Аналiз норм згадано! 1нструкцп свiдчить про вщсутнють у 11 змiстi методики формування собiвартостi продукцп лiсозаготiвель. 1нструкщя не мю-тить правил щодо обл^ за дебетом рахункiв обл^ витрат, натомiсть наводить лише порядок 1х подальшого списання. Тому ми запропонували вести облiк витрат, понесених тд час лiсозаготiвлi, на рахунку 233 "Витрати на ль созагопвлю". При прийняттi на тдприемст технологи оргашзацп робiт, коли люопродукщя вивозиться з лiсосiк i промiжних складiв на нижнiй, верхнш склади чи в двiр споживача або реалiзуеться на сторону, 11 слщ вiдносити до сшьськогосподарсько1 продукцп. Щомюячно вивезену лiсопродукцiю на кш-

цевi склади списувати з субрахунку 233 "Витрати на лiсозаготiвлю" на раху-нок 27 " Сiльськогосподарська продукщя".

В основнш дiяльностi пiдприeмства лiсового господарства використо-вують рiзнi види техшки, механiзми та способи транспортування деревини. Це потребуе належно! оргашзацп облжу транспортних витрат, величина яких у загальнш сумi витрат операцiйного циклу люозагопвельно! дiяльностi тд-приемств люового господарства становить 20-25 %. Витрати, пов'язаш з тран-спортуванням люопродукцп, вважаемо за доцiльне облiковувати на рахунку 234 "Транспортнi витрати".

Висновки. Отже, ефективна побудова системи обл^ витрат загалом та окремих !! частин повинна враховувати особливосп дiяльностi тд-приемств лiсового господарства, вщ яких передусiм залежить правильнiсть документального оформлення та оргашзацп синтетичного, аналпичного об-лiку витрат.

Л1тература

1. Ганш В.1. Теоретичш основи бухгалтерського облжу : навч. пошбн. / В.1. Ганш, Т.В. Синиця. - К. : Центр навч. лтт-ри, 2008. - 336 с.

2. Кузьминский А.Н. Организация бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности / А.Н. Кузьминский, В.В. Сопко. - К. : Изд-во "Высш. шк.", 1986. - 256 с.

3. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет / В.Я. Кожинов. - М. : Изд-во "Финансы и статистка", 2003. - 455 с.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського облжу 16 "Витрати": Наказ Мшютерства нанав Укра!ни вщ 31 грудня 1999 р., № 318. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського облжу 30 "Бюлопчш активи": Наказ Мшю-терства фшанав Укра!ни вщ 18 листопада 2005 р., № 790. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=z1456-05.

6. Люовий кодекс Украши вщ 21 шчня 1994 р., № 3852-XII. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.zakon3.rada.gov.ua/laws/show/3852-12.

7. Про ошташзащю системи центральних оргашв виконавчо! влади: Указ Президента Украши вщ 9 грудня 2010 р., № 1085/2010. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. president.gov.ua documents/12584. html.

Чик М.Ю. Аспекты построения системы бухгалтерского учета расходов на предприятиях лесного хозяйства

Рассмотрены и охарактеризованы отдельные составляющие системы учета затрат на предприятиях лесного хозяйства (документальное оформление, методика отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету затрат, связанных с содержанием незрелых долгосрочных биологических активов, долгосрочных биологических активов, лесозаготовкой и транспортировкой).

Ключевые слова: система учета затрат, долгосрочные биологические активы, предприятия лесного хозяйства.

Chik M.Yu. The aspects of construction of cost's accounting in the forest enterprises

Some elements of cost's accounting in the forest enterprises (documenting, mapping method on accounts of business transactions in cost's accounting associated with long-term maintenance of immature long-term biological assets, long-term biological assets, logging and transportation costs) are considered and researched.

Keywords: cost accounting, long-term biological assets, forestry.