CC BY
24
Гнездилова И.А., Голова Е. Е.Особенности ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость// Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2020. - № 2 (21) апрель - июнь. - URL http://e-journal.omgau.ru/images/issues/2020/2/00832.pdf. - ISSN 2413-4066
УДК 339.35
Гнездилова Ирина Алексеевна
магистрант, направление подготовки 38.04.01-Экономика ФГБОУВО Омский ГАУ, г. Омск ia.gnezdilova19z37@omgau.org
Голова Елена Евгеньевна
Кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г. Омск ee.golova@omgau.org
Особенности ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость
Аннотация: налог на добавленную стоимость является одним из наиболее емких налогов в налоговой системе России, именно он приносит большую часть поступлений в бюджет, но одновременно именно по нему отмечают рост недополученных средств. Это является следствием несовершенства регулирующей функции налогообложения. Одним из способов снижения негативных факторов можно назвать ведение раздельного учета НДС. В статье рассмотрен порядок ведения раздельного учета НДС в программе «1С: Предприятие» на примере отдельной коммерческой организации.
Ключевые слова: Раздельный учет, налог на добавленную стоимость, торговля товарами.
Налог на добавленную стоимость (далее НДС) является одним из наиболее масштабно применяемых налогов налоговой системы РФ. Тем не менее, в системе налогового контроля именно этот налог становится наиболее проблемным. При всей его распространённости, тем не менее, регулирующая и фискальные функции его до сих пор не отрегулированы.
По официальным данным бюджет не дополучает около 20-25 % налога, что несомненно отрицательно сказывается на экономике страны в целом. Отчасти это связано с большими объемами возмещений внутри страны, а также возмещением при поставках товаров на экспорт. Кроем того, эксперты отмечают и рост числа незаконных схем, в результате которых организации предъявляют НДС к возмещению. Налоговые эксперты предлагают различные варианты решения данной проблемы, одна из которых реализуется как требование Налогового кодекса на территории РФ, как ведение раздельного учета НДС.
В теоретическом контексте решением вопросов, связанным с налогообложением НДС занимались такие ученые как: А.М.Александров, И.В.Горский, О.Н.Горбунова, Е.Ю.Грачева, И.М.Кулишер, Л.П.Павлова, Г.Б.Поляка, В.М.Пушкарева, Н.И.Тургеневым, Н.И.Химичева, Д.Локком, Ф.Б.Ларреном, Дж.Д.Саксом, Дж.Стиглицем, М.И. Фридманом, Д.Г.Черником, Т.Ф.Юткиной и др. [1].
Цель данной статьи - изучение теоретических основ ведения раздельного учета НДС и его практическое применение на данных ООО «ЛенАр» г. Омска.
В Российской Федерации косвенные налоги в виде НДС обеспечивают более 35% всех поступлений в бюджет страны. Налог на добавленную стоимость — это федеральный налог, суть которого заключается в том, что он облагает не всю стоимость произведенного товара или услуги, а только добавленную, которая появляется на различных стадиях производства.
В российской практике часто встречаются ситуации, когда организация или индивидуальный предприниматель одновременно осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. В таких случаях, вести раздельный учет налогоплательщика обязывает п.4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ. По основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых (освобожденных от налогообложения) операций также должен вестись раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам).
Необходимость ведения раздельного учета возникает и в случаях, когда вид деятельности попадает под ставку 0% или товары отгружаются на экспорт. Организовать раздельный учет компания должна самостоятельно [2].
Учет НДС ведется в организации на счетах 19 «НДС по приобретённым ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Порядок ведения раздельного учета операций, подлежащих обложению по НДС и освобожденных от налогообложения (ст. 149 НК РФ)
учет доходов, не подлежащих налогообложению НДС, вести с применением аналитических характеристик по счетам 90.01 «Выручка» и 91.01 «Прочие доходы»
вести раздельный учет входящего НДС на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям»
Рис.1. Ведение раздельного учета НДС, подлежащего налогообложению НДС и освобождённых от его налогообложения
Если предприятие не организует должным образом раздельный учет или не будет его вовсе вести, то вся сумма по приобретенным товарам не будет подлежать вычету и не включится в расходы, которые нужно учитывать при исчислении налога на прибыль. Налогоплательщик, в соответствии с гл.21 НК РФ, который обязан вести, но не ведет раздельный учет, должен будет отнести НДС за счет собственных средств [3].
Ни один нормативный акт, ни один нормативный документ не определяет понятие «ведение раздельного учета». При этом, стоит отметить, что правила зачета НДС очень жесткие. Предпринимателям и организациям приходится вести раздельный учет по любой методике, которую необходимо обозначить в учетной политике предприятия. Для разделения выручки, которая облагается и не облагается НДС возможно открывать субсчета к счетам реализации, использовать данные аналитического учета товароучетных систем. Отдельным организациям удобно определять обороты, рассчитывая их на основании счетов-фактур, зарегистрированных в журналах. Подобными образами определяется и суммы затрат, относящиеся к видам деятельности [4].
Освобождение от обязательного ведения раздельного учета может предоставить так называемое правило 5%. Оно действует при условии, что от общего объема расходов на производство, расходы на производство необлагаемых НДС товаров (услуг) не превышают 5%. В этом случае суммы налога, предъявленные продавцами в налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.
Правило 5 % касается только производства товаров (работ, услуг), на торговые операции оно не распространяется. Исключением являются те ситуации, когда предприятие занимается одновременно торговой и производственной деятельностью.
Для определения 5% также используются совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг), которые лучше использовать по данным бухгалтерского, а не налогового учета, тем более что гл.21 НК РФ не устанавливает, как их учитывать.
Совокупные расходы включают в себя и общехозяйственные расходы, которые подлежат распределению, при этом их нельзя непосредственно отнести к льготируемому или нельготируемому виду деятельности Распределение общехозяйственных расходов по выручке вызовет наименьшее количество вопросов со стороны налоговых органов, так как это предусмотрено ст.170 НК РФ. Если в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы ведутся по прямым расходам или вовсе не распределяются при отнесении на финансовый результат, то для целей ведения НДС приходится вести специальный учет.
Для избегания спорных ситуаций и исключения претензий со стороны контролирующих органов необходимо закрепить в учетной политике предприятия утвержденную методику раздельного учета [5].
При превышении 5% организация будет обязана распределить НДС, относящийся на общехозяйственные расходы, и не сможет принять этот НДС к вычету в полной сумме.
В рамках общеустановленных норм и правил, формы для ведения раздельного учета утверждаются организациями самостоятельно. На помощь, при ведении раздельного учета, приходит такая процедура, как открытие соответствующих субсчетов (первого и второго порядка) к счетам реализации, на основании данных аналитического учета. Также можно определять и сумму затрат, относящихся к видам деятельности.
Для примера рассмотрим особенности ведения раздельного учета в ООО «ЛенАр». ООО «ЛенАр» осуществляет строительно-монтажные работы (СМР) как по операциям, облагаемым НДС, так и необлагаемым. К необлагаемым операциям относятся деятельность в области строительства жилых домов, согласно 149 ст. НК РФ, на основании договора участия в долевом строительстве.
В учетной политике для целей налогового учета закреплен следующий порядок организации раздельного учета НДС: организация осуществляет раздельный учет входящего НДС по деятельности, связанной с выполнением функций заказчика (заказчика -застройщика жилых домов) и прочим СМР. Входящий НДС, связанный с приобретением товаров, работ и услуг для строительства жилых домов к вычету не принимается и формирует стоимость объектов строительства. НДС по товарам, работам и услугам, которые невозможно прямо отнести на деятельность, связанную со строительством жилых домов и прочие СМР, распределяется пропорционально стоимости МПЗ, израсходованных на указанные виды деятельности. Рассчитанные суммы принимаются к вычету в текущем периоде (в части деятельности, связанной с прочими СМР).
Обычно организации распределяют входящий НДС пропорционально выручке, однако, учитывая специфику работы ООО «ЛенАр», а именно долгосрочность производственного процесса при возведении многоквартирных жилых домов, для обеспечения равномерности распределения НДС, был выбран вышеуказанный способ. Для этого в бухгалтерской
программе устанавливаются
Ш. = Бухгалтерия предприятия (спец/корп) [по обращению FR-549870) (1С:Предприятие) А Начальная страница Настройки налогов и отчетов х
следующие
параметры:
Д ts Ф Светлана = _ S X
ЕЕ Главное
л" Руководителю
О Банк и касса
й Продажи
if Покупки
■■ Склад
Hi Производство
Щ ОС и НМД
м Зарплата и кадры
Операции
lil Отчеты
■Р Справочники
Ф Администрирование
ШЕ
Настройки налогов и отчетов
Организация: |ЛенАр ООО
Система налогообложения Налог на прибыль
НДС
ЕНВД
Налог на имущество
Страховые взносы
Транспортный налог
Статистика
Земельный налог
Все налоги и отчеты (еще 12)
Налог на добавленную стоимость (НДС)
История изменений
П: Организация освобождена от уплаты НДС ?
0 Ведется раздельный учет входящего НДС по способам учета полный интерфейс 0 Начисляется НДС ло отгрузке без перехода права собственности М Контролировать долю вычета | 89] % ?
Порядок регистрации счетов-фактур на аванс: | Регистрировать счета фактуры всегда при получении аванса
ш о
Рис.2. Настройка налогов и отчетов в части НДС в ООО «ЛенАр» в программе «1С: Предприятие»
Для распределения входящего НДС в разделе «Поступление материалов» заполняется вкладка «Способ учета НДС».
il(CL. — Бухгалтерия КОПИЯ (1С:Предприятие) Д Э i? Q Светлана — О X
А- Начальная страница | Поступление (акты, накладные) х Поступление товаров: Накладная 0001-000012 от 31 01 2018 15:15:01 х
ЕЕ Главное
Руководителю
© Банк и касса
lil Продажи
S Покупки
■■ Склад
¡М Производство
ДО ОС и НМД
м Зарплата и кадры
Операции
Iii Отчеты
(¡1 Справочники
Ф Администрирование
<- •+ Поступление товаров; Накладная 0001-000012 от 31,01.2018 15:15:01
Провести и закрыть Записи
Провести
Ö Печать - Создать на основании -
I 1 1 | ! эдо -1
Еще [ ? 1
Накладная № ¡CSC000000001047'| от: [31.01.2018 Номер: 0001-0000'
от: 31.01 2018 15:15:01
Й Щ.
0 Оригинал получен Склад: Склад
Контрагент: [ГАЗПРОМНЕФТЬ - КОРПОРАТИВНЫЕ ПРОДАЖИ ООО | * 111 Расчеты: Срок 02.03.2018. 60.01. 60.02. зачет аванса автоматически
Договор: j Договор № ТМ02012962 ОТ 20.01 201 S Счет на оплату:
Грузоотправитель и грузополучатель НДС сверху
♦ Ф I [ % | В | Добавить по штрихкоду Сумма % НДС НДС Всего
I Еще -Способ учета НДС
Бензин G-Drive 95 (АИ-95-К5)
12 684,37 18%
14 967.55 10.03.1
2 Топливо дизельное "Дт Опти"... р 162 857.63 18% 29 314,37 192 172.00 10.03.1 Принимается к вычету
3 Бензин Премиум Евро-95 (АИ-. 1 43 387,64 18% 7 809,79 51 197.43 10.03.1 Учитывается в стоимости
Блокируется до подтверждения 0%
Распределяется
Счет-фактура: CSC0000000011161 от 31.01.2018 ?
Пригласить ГАЗПРОМНЕФТЬ - КОРПОРАТИВНЫЕ ПРОДАЖИ ООО к обмену электронными документами в 1С-ЭДО
258 336.98 НДС (в т.ч.):
Ответственный Светлана
Рис.3. Отражение входящего НДС в ООО «ЛенАр» в программе «1С: Предприятие»
Так, в 1 квартале 2018 года организация произвела списание материалов в следующих пропорциях: 31% на деятельность облагаемой НДС и 69% на деятельность необлагаемой НДС.
Для автоматического заполнения книги покупок НДС необходимо произвести регламентную операцию НДС. После заполнения пропорции списания материалов, автоматически происходит распределение Входящего НДС.
— Бухгалтерия КОПИЯ (1С:Предприятие)
А "¿Г Ф Светлана —
А Поступление (акты: накладные) х Поступление товаров: Накладна...0001-000012 X Требование-накладная 0001-000051 от 01.02... х Ре!
трации НДС х Распределение НДС (создание) * х ▼
у«" Руководителю © Банк и касса Й Продажи Покупки ■■ Склад ¡М Производство
т ос и нма
ш Зарплата и кадры
Операции Ы. Отчеты Ц1 Справочники
Распределение НДС (создание) *
Провеет
и закрыть
Зат-
Заполни
Анат
з распредег
я НДС
Номер: от: [31.03.201523:59:59 |й] Щ Событие ОС: [Распределение НДС
Период распределения: 1 Квартал 2018 г.
реализации | Распределение |
Добавить
ви
Распределить
ГАЗПРОМНЕФТЬ - КОРПОРАТ... сумма без НДС:
218 929.64 39 407,34
67 868.19 12 216,28
151 061.45 Материалы 27191.06
Ф Администрировав
Рис.4. Распределение НДС в ООО «ЛенАр» в программе «1С: Предприятие»
Дебет 19 Принимается к вычету Кредит 19 Распределяется Дебет 19 Учитывается в стоимости Кредит 19 Распределяется Дебет 19 Для операций по 0% Кредит 19 Распределяется Дебет 20 Кредит 19 Учитывается в стоимости
После проведения документа производится регламентная операция «Формирование книги покупок». В книгу покупок автоматически «заливается» сумма НДС согласно установленной пропорции.
Рис.5. Формирование Книги покупок в программе «1С: Предприятие»
Сумма НДС, принимаемая к вычету в налоговой декларации, отражается в сумме согласно пропорции. На практике случаются случаи что материал, который изначально определен как распределяемый для целей НДС, позже списывается полностью в деятельность, облагаемую НДС.
При возникновении спорных случаев, когда нужно определить, что считается системой раздельного учета, в арбитражных судах принимаются любые документы, которые позволят точно и достоверно отобразить, какая часть НДС относится к облагаемой, а какая - к не облагаемой налогом деятельности. А непосредственно сами формы раздельного учета, как ведется учет и при помощи каких программных средств он производится (на счетах,
субсчетах, в ведомостях или единым расчетом за месяц и прочее) не играют роли и могут быть различными [6].
Ссылки на источники:
1. Колчин Василий Сергеевич. Совершенствование механизма налогообложения НДС в Российской Федерации: диссертация ... кандидата экономических наук: 08.00.10 / Колчин Василий Сергеевич; [Место защиты: Гос. ун-т упр.].- Москва, 2008.- 179 с.
2. Романов, Б. А. НДС: прямой метод исчисления: Монография / Романов Б.А. - Москва :ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 115 с. (Научная мысль) ISBN 978-5-369-01318-2. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/443567 (дата обращения 28.04.2020)
3. Семкин, К. К. Взимание НДС: международная практика и российские нормы : монография. — М. : Магистр : ИНФРА-М, 2019. — 160 с. - ISBN . - Текст : электронный. -URL: https://znanium.com/catalog/product/1007944
4. Shumakova O.V., Gapon M.N., Blinov O.A., Epanchintsev V.Y., Novikov Y.I. Economic aspects of the creation of mobile units providing everyday services in off-road conditions in Western Siberia. Entrepreneurship and Sustainability Issues. -2018. -Т. 5. -№ 4.- С. 736-747.
5. Баетова Д.Р., Голова Е.Е. Сущность и эволюция концепции недобросовестности налогоплательщика. Фундаментальные исследования. -2019.- № 8.- С. 32-36. -URL:https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=42530 (дата обращения 29.04.2020)
6. Golova E., Baetova D., Zaitseva O., Novikov Y. « Modernization of the Social Sphere in Terms of the Development of the System of Preschool Education of Children in Rural Areas» Advances in Social Science, Education and Humanities Research (The Fifth Technological Order: Prospects for the Development and Modernization of the Russian Agro-Industrial Sector), Vol. 393, pp.103-108, 2019
Irina Gnezdilova
FSBEI HE Omsk SAU, Omsk
Elena Golova
FSBEI HE Omsk SAU, Omsk
Features of Separate Accounting of Value Added Tax Abstract. The value added tax is one of the most capacious taxes in the tax system of Russia, it brings most of the revenue to the budget, but at the same time it is noted for the growth of lost funds. This is a consequence of the imperfection of the regulatory function of taxation. One of the ways to reduce negative factors is to keep separate VAT records. The article discusses the procedure for maintaining separate VAT accounting in the program "1C: Enterprise" on the example of a separate commercial organization.
Keywords: separate accounting, value added tax, trade in goods.
