Особенности учета расчетов страховой организации со страховыми агентами Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ СО СТРАХОВЫМИ АГЕНТАМИ

И.Л. ТУРОК, студент факультета бухгалтерского учета, анализа и аудита Новгородский филиал Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов

Реализация страховых продуктов большинством страховых компаний в настоящее время осуществляется через страховых агентов. Данный канал продаж — один из лидеров по сумме собираемой страховой премии. В некоторых страховых компаниях численность агентского корпуса может доходить до 100 чел. и более, поэтому грамотная организация бухгалтерского учета расчетов со страховыми агентами, с учетом стремительного развития страхования как социально-экономического института, приобретает все большую актуальность.

Деятельность страховых агентов основывается на правовых нормах Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и Федерального закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации (далее — Закон № 4015-1). Виды и основные характеристики деятельности страховых агентов представлены на рисунке.

Правовые взаимоотношения между страховыми агентами и страховщиком могут носить различный характер, так как Закон № 4015-1 четко не устанавливает формы договора с агентами. Так, это может быть договор возмездного оказания услуг либо договор поручения. Но все-таки чаще всего встречается агентский договор, предусмотренный гл. 52 ГК РФ.

В статье 1005 ГК РФ не установлены обязательные реквизиты, требующие включения в агентский договор, однако их перечень может выглядеть следующим образом:

• предмет договора;

• права и обязанности сторон;

• порядок исполнения договора и расчеты сторон;

• ответственность сторон;

• срок действия и прекращение договора; разрешение споров.

К агентскому договору страховщик оформляет доверенность, в которой определяются полномочия агента по заключению договоров страхования. К числу таких полномочий относятся: определенные виды страхования, по которым агент вправе заключать договоры; прием от страхователей страховых премий от физических и юридических лиц как в наличной, так и безналичной формах; инкассирование страховых премий (взносов).

При заключении договора страхования страховой агент передает страхователю надлежащим образом оформленный полис (сертификат) и правила страхования.

Бухгалтерский учет расчетов со страховыми агентами в страховых организациях ведется на следующих субсчетах к счету 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»:

• 78-5 «Расчеты по страховым премиям (взно-

сам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»;

ХАРАКТЕРИСТИКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:

1) договорные отношения: агентский договор;

2) продолжительность деятельности:

а) постоянно, если основной вид деятельности; б) деятельность ограничена агентским договором, если не основной вид деятельности;

3) ответственность: возложена на страхового агента;

4) представление интересов: одного страховщика

Рис. 1. Виды и характеристики деятельности страховых агентов

• 78-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».

На субсчете 78-5 страховые организации учитывают расчеты по страховым премиям (взносам), уплаченным страхователями через агентов. Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение страхового взноса. Датой признания страховой премии как дохода является дата возникновения ответственности страховщика перед страхователем, вытекающая из условий конкретного договора. Чаще всего таким условием является оплата страхователем в течение четко установленного срока указанной в договоре суммы страховой премии (взноса).

По договорам страхования иным, чем страхование жизни, страховая премия начисляется всей суммой независимо от того, предусмотрена ли рассрочка платежа или нет. По договорам страхования жизни, в которых присутствует рассрочка платежа, начисление страховой премии на счете 92 «Страховые премии (взносы)» происходит в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного взноса (иначе говоря, дата, определенная договором для получения второго и последующих взносов).

Расчеты со страховыми агентами по страховым премиям (взносам) отражаются следующими бухгалтерскими записями:

• Д-т сч. 78-5 К-т сч. 92-1 — начислена страховая премия, причитающаяся к получению от страхового агента по заключенному им договору страхования;

• Д-т сч. 78-5 «Красное сторно» К-т сч. 92-1 «Красное сторно» — произведена сторнирующая запись на сумму начисленной страховой премии, причитающейся к получению от страхового агента в случае неисполнения страхователем обязательств по данному договору или признания данного договора недействительным. Следует отметить, что сторнирующая запись производится только в том случае, если начисление премии и признание договора страхования недействительным на основании заявления страхователя, либо служебной записки агента произошли в одном отчетном периоде;

• Д-т сч. 91 К-т сч. 78-5 — страховая премия отнесена на прочие расходы страховой организации по причине неисполнения обязательств страхователя по данному договору или признания договора недействительным. Такая запись имеет место в том случае, если начисление премии и признание договора недействительным произошли в разных отчетных периодах;

• Д-т сч. 50 (51) К-т сч. 78-5 — отражено поступление страховых премий (взносов) от страхового агента по заключенным договорам страхования;

• Д-т сч. 22-1 К-т сч. 78-5 — произведен зачет страховой премии, подлежащей к оплате страхователем по договору страхования в счет выплаты страхового возмещения по данному договору.

Оплатой труда страховых агентов является комиссионное вознаграждение. Это самая распространенная форма оплаты труда среди продавцов. Она рассчитывается в процентах (и различается в зависимости от вида страхования) от страховой премии по заключенным договорам страхования.

Реже процент исчисляется от страховой суммы, или вознаграждение платится отдельно за заключение договоров и отдельно за инкассирование страховых премий.

Начисленное комиссионное вознаграждение страховым агентам включается в расходы на ведение дела страховой организации.

Учет расчетов со страховыми агентами по вознаграждению ведется на субсчете 78-7 и отражается следующими бухгалтерскими записями:

1) Д-т сч. 26 К-т сч. 78.7 — начислено комиссионное вознаграждение страховым агентам за заключение договоров страхования. В данном случае вознаграждение начисляется всей суммой, независимо от того, предусмотрена ли в договоре рассрочка платежа или нет;

2) Д-тсч. 26 «Красное сторно» К-тсч. 78.7 «Красное сторно» — произведена сторнирующая запись на сумму причитающегося страховому агенту вознаграждения в случае признания договора страхования недействительным (один отчетный период);

3) Д-т сч. 78.7 К-т сч. 91 — сумма причитающейся агенту комиссии отнесена на прочие доходы страховой организации в случае признания договора страхования недействительным (разные отчетные периоды);

4) Д-т сч. 78.7 К-т сч. 78.5 — отражена скидка за счет агентского вознаграждения. Здесь необходимо пояснение: имеется договор КАСКО со следующими данными: страховая премия — 30 ООО руб.; комиссия агента — 20%, т.е. 6 ООО руб.; порядок оплаты — единовременно. Страховой агент сделал скидку за счет своего вознаграждения 10%. Таким образом, премия к оплате — 27 ООО руб.; комиссия агента — 30 00 руб. Бухгалтерская запись: Д-т сч. 78-7 - К-т сч. 78-5 - 3 000 руб.;

5) Д-т сч. 78-7 К-т сч. 50 (51) — выплачено комиссионное вознаграждение страховому агенту за заключенные договоры страхования.

Перечисленные бухгалтерские записи применимы для учета расчетов страховой компании с агентами — юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Если страховщик — физическое лицо, то, во-первых, в их отношениях он выступает как налоговый агент по налогу на доходы физических лиц, поэтому исчисляет и уплачивает в бюджет из начисленной комиссии налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%.

Во-вторых, на таких страховщиков возложена обязанность исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Следует отметить, что в базу для начисления страховых взносов (в части суммы, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым договорам. Таким образом, с сумм комиссионного вознаграждения агентов — физических лиц страховые организации рассчитывают и уплачивают страховые взносы в следующих размерах:

• Пенсионный фонд Российской Федерации — 26%;

• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3,1%;

• территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2%.

Бухгалтерские записи по начислению комиссии агентам — физическим лицам выглядят несколько иначе. В данном случае можно выделить два варианта организации бухгалтерских записей:

• Д-т сч. 26 К-т сч. 78-7 — начислено комиссионное вознаграждение агента; Д-т сч. 26 К-т сч. 69 — начислены страховые взносы с суммы вознаграждения агента;

• Д-т сч. 78-7 К-т сч. 68 — удержан НДФЛ по ставке 13 %из вознаграждения агента;

• Д-т сч. 78-7 К-т сч. 50 (51) — произведена оплата комиссионного вознаграждения страховому агенту за заключенные договоры страхования;

• Д-т сч. 26 К-т сч. 78-7 — начислено комиссионное вознаграждение агента; Д-т сч. 78-7 К-т сч. 70 — начислено вознаграждение по отчету страхового агента;

• Д-т сч. 26 К-т сч. 69 — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

• Д-т сч. 70 К-т сч. 68 — удержан НДФЛ по ставке 13%;

• Д-т сч. 70 К-т сч. 50 (51) — произведена оплата комиссионного вознаграждения страховому агенту за заключенные договоры страхования. Автор считает наиболее приемлемым для начисления комиссии агентам — физическим лицам

второй вариант бухгалтерских записей. Это обусловлено несколькими причинами:

• во-первых, раздельный учет оплаты труда каждого сотрудника или агента на счетах 70 и 78 вызовет определенные затруднения, связанные, например, с формированием отчетов в налоговые органы, поскольку в большинстве средств автоматизации учетного процесса, которые используются страховыми компаниями, невозможно извлечь информацию, необходимую для отчетов по заработной плате, по счету 78;

• во-вторых, бухгалтерская запись сч. 78-7—70 производится в момент обработки отчетов агента, к которым относятся договоры страхования с фактической оплатой, поэтому такой вариант удобен для начисления комиссии по тем договорам, в которых предусмотрена рассрочка платежа. Здесь необходимо пояснение: в агентском договоре страховщику и агенту следует четко оговорить, в каком размере уплачивается вознаграждение: либо полной суммой независимо от наличия рассрочки платежа в договоре страхования, либо от фактически поступивших сумм страховых премий (взносов). При первом варианте страховая организация идет на риск, заключающийся в возможности возникновения денежного дефицита, образовавшегося в результате того, что комиссия агенту уплачена в полном объеме, а страховая премия оплачена частично. В связи с этим чаще всего встречается второй вариант, для которого удобна организация бухгалтерских записей с использованием счета 70. Документальным подтверждением факта оказания агентом посреднической услуги являются отчет агента или в терминологии страховщиков «бордеро» (от фр. «bordereau» — реестр, опись) и акт приемки-сдачи работ, который составляется на основании отчета агента.

Унифицированные формы отчета агента законодательством не предусмотрены, поэтому они разрабатываются участниками страховых отношений (страховщиком и агентом) с учетом требований об обязательных реквизитах первичных учетных документов.

Необходимо рассмотреть на конкретных примерах порядок учета расчетов со страховыми агентами.

Пример 1. Страховой агент ООО «Помощник» заключил 15.08.2010договор КАСКО № 200541, страховая премия по которому — 40 ООО руб. Комиссия агента — 20 %. Договором предусмотрена рассрочка уплаты премии на 2 взноса:

• 15.08.10 — 20000руб.;

• 15.11.10 — 20000руб.

На расчетный счет страховой организации 15.08.2010 поступили 20 ООО руб. в оплату первого взноса.

Договор сдан в бухгалтерию страховщика 15.08.2010. Отчет агента и акт приемки-сдачи работ предоставлены 05.09.2010.

В агентском договоре с ООО «Помощник» оговорено, что комиссия уплачивается от суммы фактически поступивших страховых премий (взносов).

Организация бухгалтерских записей по данной операциипредставленавтабл. 1.

Пример 2. Агент Сидоров заключил договор страхования домашнего имущества № 00013514.07.2010. Страховая премия по данному договору —10 000руб. Комиссия агента — 20 %. Договором предусмотрена рассрочка оплаты страховой премии на 2 взноса:

• 14.07.10— 10000руб.;

• 14.10.10— 10000руб.

Агент Сидоров сдал инкассированные денежные средства в размере 10 000 руб. в кассу и договор страхования с полисом в бухгалтерию страховой организации 14.07.2010. Отчет агента и акт приемки-сдачи работ предоставлены 06.08.2010.

В агентском договоре с Сидоровым оговорено, что комиссия уплачивается от суммы фактически поступивших страховых премий (взносов). Органи-

зация бухгалтерских записей по данной операции представлена в табл. 2.

Поскольку расчеты между страховыми агентами, страхователями и страховщиками чаще происходят наличными денежными средствами, возникает очень важный вопрос о применении контрольно-кассовой техники (ККТ) агентами. Регулирование этого момента осуществляется тремя нормативными документами: Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства РФ № 359 от 06.05.2008 и приказом Минфина России от 17.05.2006 № 80н «Об утверждении формы бланка строгой отчетности «Квитанция на получение страховой премии (взноса)».

Контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, применяется в обязательном порядке всеми организациями на территории РФ. Однако некоторые организации могут осуществлять денежные расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи им соответствующих бланков строгой отчетности [5].

Таблица 1

Хозяйственные операции по учету расчетов с агентом ООО «Помощник»

№ п/п Содержание операции Дата совершения операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Документ-основание

Дебет Кредит

1 Начислена страховая премия, причитающаяся к получению от ООО «Помощник» по договору КАСКО № 200541 15.08.2010 78-5 92-1 40 000 Договор страхования, страховой полис, агентский договор

2 Начислено агентское вознаграждение ООО «Помощник» за заключение договора страхования 15.08.2010 26 78-7 8 000 Агентский договор, договор страхования

3 Отражено поступление инкассированных ООО «Помощник» денежных средств в оплату первого взноса по договору КАСКО «200541» 15.08.2010 51 78-5 20 000 Договор страхования, платежные документы

4 Перечислено агентское вознаграждение ООО «Помощник» за август 05.09.2010 78-7 51 4 000 Отчет агента, акт приемки-сдачи работ, договор страхования, платежные документы

5 Отражено поступление инкассированных ООО «Помощник» денежных средств в оплату второго взноса по договору КАСКО «200541 15.11.2010 51 78-5 20 000 Договор страхования, платежные документы

6 Перечислено агентское вознаграждение ООО «Помощник» за ноябрь 05.12.2010 78-7 51 4 000 Отчет агента, акт приемки-сдачи работ, договор страхования, платежные документы

Таблица 2

Хозяйственные операции по учету расчетов с агентом Сидоровым

№ п/п Содержание операции Дата совершения операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Документ-основание

Дебет Кредит

1 Начислена страховая премия, причитающаяся к получению от Сидорова по договору № 000135 14.07.2010 78-5 92-1 10 000 Договор страхования, страховой полис, агентский договор

2 Начислено агентское вознаграждение Сидорову за заключение договора страхования 14.07.2010 26 78-7 2 000 Агентский договор, договор страхования

3 Отражено поступление инкассированных Сидоровым денежных средств в оплату первого взноса по договору № 000135 14.07.2010 50 78-5 5 000 Договор страхования, платежные документы

4 Начислена комиссия агенту Сидорову за июль 06.08.2010 78-7 70 1 000 Отчет агента, акт приемки-сдачи работ, договор страхования, платежные документы

5 Удержан НДФЛ из комиссионного вознаграждения агента Сидорова 06.08.2010 70 68 130 Бухгалтерская справка-расчет

6 Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с суммы агентского вознаграждения Сидорова 06.08.2010 26 69 311 Бухгалтерская справка-расчет

7 Выдано из кассы агентское вознаграждение Сидорову за июль 06.08.2010 70 50 870 Отчет агента, акт приемки-сдачи работ, договор страхования, платежные документы

8 Отражено поступление инкассированных Сидоровым денежных средств в оплату второго взноса по договору 14.10.2010 50 78.5 5 000 Договор страхования, платежные документы

9 Начислена комиссия агенту Сидорову за октябрь 05.11.2010 78-7 70 1 000 Отчет агента, акт приемки-сдачи работ, договор страхования, платежные документы

Примечание. Далее бухгалтерские записи аналогичны п. 5—7.

Для страховых организаций таким бланком является квитанция по форме А-7, утвержденная приказом Минфина России от 17.05.2006 № 80н.

Для простоты восприятия следует представить в форме таблицы возможные операции по приходу наличных денежных средств и соответствующие им документы.

Следует отметить, что в учетной практике страховых организаций используется следующий метод оформления платежных документов при расчетах наличными агентов с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями: при отсутс-

твии у страхового агента возможности пробить кассовый чек он оформляет квитанцию по форме А-7, о чем сообщает страховщику, который и оформляет документы, соответствующиеп. 2табл. 3.

Однако прием наличных денежных средств агентом и пробитие кассового чека страховой компанией должны осуществляться одной датой, иначе такая операция будет признана нарушением.

Таким образом, бухгалтерский учет расчетов со страховыми агентами должен осуществляться с использованием счета 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» в разрезе

Таблица 3

Виды операций по приходу наличных денежных средств

№п/п Операции по приходу наличных денежных средств Первичные документы

1 Уплата страховой премии агенту страхователем — физическим лицом Квитанция по формеА-7

2 Уплата страховой премии агенту страхователем — юридическим лицом (ИП) Кассовый чек, приходный кассовый ордер

3 Сдача инкассированныхденежных средств агентом в кассу страховой компании Кассовый чек, приходный кассовый ордер

договоров, видов страхования и страховых агентов. Взаимоотношения между страховщиком и агентом могут иметь различный характер и регулироваться соответствующим договором (агентским договором, поручением), в котором определены полномочия агента, включающие заключение договоров, сопровождение договоров, инкассирование страховых премий и т. д.

Инкассированные страховые премии агент обязан сдавать в кассу страховой организации. За посредническую деятельность страховая организация выплачивает агенту комиссионное вознаграждение, определяемое на основании приложения к агентскому договору.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ (вред, ot07.02.2011).

2. Ежова А. Ю. Агентское вознаграждение // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2010. № 4. С. 80—96.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (вред, от 28.12.2010, с изм. и доп., вступившими в силу с 30.01.2011).

4. Об организации страхового дела в Российской Федерации: Федеральный закон от 27.11.1992 №4015-1 (вред, ot29.11.2010).

5. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от22.05.2003 № 54-ФЗ (в ред. от27.07.2010).

6. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 28.12.2010, с изм. и доп., вступившими в силус 07.01.2011).

7. О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольнокассовой техники: постановление Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 № 359 (ред. от 14.02.2009).

8. Об утверждении формы бланка строгой отчетности — «Квитанция на получение страховой премии (взноса)»: приказ Минфина России от 17.05.2006 № 80н.