CC BY
199
СТРАХОВАНИЕ АВТОТРАНСПОРТА. СТРАХОВЫЕ ПРЕМИИ И ВЫПЛАТЫ
В.В. АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам
Гражданским законодательством РФ предусмотрено обязательное и добровольное страхование. Независимо от вида страхования оно осуществляется на основании договоров имущественного и личного страхования, которые заключаются юридическим лицом или гражданином со страховой организацией.
Страхование автотранспортных средств осуществляется на добровольной основе. Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета страховых премий, страховых выплат и правовые основы договоров страхования.
Правовые основы. Правовые основы страхования определены гл. 48 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).
Как уже было отмечено, страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком) (п. 1 ст. 927 ГК РФ).
Сторонами по договору имущественного страхования являются страховщик, страхователь или иное лицо (выгодоприобретатель), в пользу которого заключен договор страхования. По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю или выгодоприобретателю причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 ГК РФ).
Страховая премия - плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором (п. 1 ст. 954 ГК РФ).
При определении размера страховой премии, подлежащей уплате, страховщик вправе применять разработанные им страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска (п. 2 ст. 954 ГК РФ). Договором может быть предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку. В этом случае договором определяются также и последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов (п. 3 ст. 954 ГК РФ).
Страховой случай может наступить до уплаты очередного страхового взноса, внесение которого просрочено. В такой ситуации страховщик вправе при определении размера подлежащего выплате страхового возмещения по договору имущественного страхования зачесть сумму просроченного страхового взноса (п. 4 ст. 954 ГК РФ).
По договору имущественного страхования может быть застрахован, в частности, риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (п. 2 ст. 929, 930 ГК РФ).
Договор страхования заключается в письменной форме, несоблюдение которой влечет недействительность договора, за исключением договора обязательного государственного страхования (п. 1 ст. 940 ГК РФ).
На основании п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
Между тем согласно п. 2 ст. 940 ГК РФ договор страхования может быть заключен путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю на основании его заявления страхового полиса, подписанного страховщиком. В последнем случае согласие страхователя заключить
договор на предложенных страховщиком условиях подтверждается принятием от страховщика страхового полиса. Если же документ создается в электронном виде, должно быть обеспечено выполнение требований Федерального закона от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».
Как отмечено в письме Минфина России от 24.06.2009 № 07-02-06/140, для страховой деятельности характерно заключение договоров страхования через агентскую сеть. Страховой агент, уполномоченный действовать от имени страховщика и по его поручению, может подписывать договор страхования. Кроме того, в письме отмечено, что, несмотря на возможность оформления договора страхования в электронном виде, остается обязательным требование об оформлении бланка строгой отчетности при получении страховой премии на бумажном носителе и его вручении страхователю. На этом основании, по мнению Минфина России, нецелесообразно несоблюдение письменной формы договора страхования.
Существенными условиями договора страхования, по которым между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение, являются (ст. 942 ГК РФ):
- определение имущества либо имущественного интереса, являющегося объектом страхования;
- характер события, на случай наступления которого, осуществляется страхование (страховой случай);
- размер страховой суммы;
- срок действия договора.
Сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования, определяется соглашением страхователя со страховщиком. При страховании имущества, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать действительной стоимости (страховой стоимости). Такой стоимостью для имущества считается его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования (ст. 947 ГК РФ).
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).
Страхование, обусловленное договором, распространяется на страховые случаи, которые произошли после вступления договора в силу, если в договоре не предусмотрен иной срок начала действия страхования (п. 2 ст. 957 ГК РФ).
Договор страхования может быть прекращен до наступления срока, на который он был заключен, если после вступления договора в силу возможность наступления страхового случая отпала по обстоятельствам иным, чем страховой случай. Таким обстоятельством может быть, в частности, гибель застрахованного имущества по иным причинам, чем страховой случай (п. 1 ст. 958 ГК РФ).
При наступлении страхового случая страхователь обязан немедленно уведомить страховщика о его наступлении (ст. 961 ГК РФ). Способ уведомления и сроки необходимо предусмотреть в договоре.
В качестве страховщиков договоры страхования могут заключать юридические лица, имеющие разрешения (лицензии) на осуществление страхования соответствующего вида. Порядок лицензирования деятельности страховых организаций определяется законами о страховании (ст. 938 ГК РФ).
Следует отметить, что Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», а также одноименный Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», который придет ему на смену с 03.11.2011, на страховую деятельность не распространяются.
На территории РФ страхование интересов юридических лиц может осуществляться только страховщиками, имеющими лицензии, полученные в порядке, установленном Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
Страховые премии. Рассмотрим учет страховых премий для налогообложения прибыли организаций, затем перейдем к вопросам бухгалтерского учета этих сумм.
Для налогообложения прибыли расходы на добровольное страхование включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, что установлено подп. 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Расходы на добровольное имущественное страхование включают в себя, в частности, расходы по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание, которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ). Таким образом, расходы на добровольное страхование автотранспорта для налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Расходы по
добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).
Если организация для признания доходов и расходов применяет метод начисления, то в этом случае расходы по добровольному страхованию автотранспорта признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
По общему правилу, как уже отмечалось, договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса. В письме Минфина России от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133 рассмотрена ситуация, когда страховая организация выдала страховой полис на автомобиль без оплаты. Оплата страховой премии была произведена через 3 мес. после получения полиса в полном размере, указанном в договоре. На вопрос о том, как учесть в данном случае расходы на страхование автомобиля за 3 мес. до уплаты страховой премии для налогообложения, в письме дан ответ, что страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора начиная с момента ее оплаты.
Если организация для учета доходов и расходов применяет кассовый метод, то расходы на добровольное страхование имущества признаются в момент их оплаты независимо от срока действия договора страхования (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Для бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, при-
обретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, что определено п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99). Таким образом, платежи по добровольному страхованию автотранспорта включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве прочих затрат.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (п. 17 ПБУ 10/99).
Признаются расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расчетах по имущественному и личному страхованию предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». На субсчете 76-1 отражаются, в частности, расчеты по страхованию имущества организации.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-1 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» следует вести по страховщикам и отдельным договорам страхования.
Как правило, договор страхования заключается на один год. Страховая премия может быть уплачена как единым платежом, так и в рассрочку. Напомним, что до 01.01.2011 организации, руководствуясь п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (да-
лее - Положение № 34н), затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражали в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списывали в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относились.
Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, в частности, бухгалтерский баланс, который не содержит такой статьи актива, как расходы будущих периодов. Новые формы отчетности применяются с отчетности 2011 г.
Начиная с 01.01.2011 изложен в новой редакции и п. 65 Положения № 34н, согласно которому затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, следует отражать в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и списывать в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Соответствующие изменения внесены приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 года № 3».
Когда актив признается в бухгалтерском балансе? Для ответа на этот вопрос обратимся к п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 (далее - Концепция). Согласно этому пункту Концепции актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Будущие экономические выгоды в соответствии с п. 7.2.1 Концепции - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
- обменен на другой актив;
- использован для погашения обязательства;
- распределен между собственниками организации.
Совершенно очевидно, что расходы на добровольное страхование автотранспорта не могут принести организации экономических выгод, следовательно, они не соответствуют критериям признания актива в бухгалтерском балансе. Когда очевидно, что затраты не принесут будущих экономических выгод организации, или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе, такие затраты признаются как расход отчетного периода, что следует из п. 8.6.3 Концепции.
Иными словами, теперь страховые премии, выплаченные по договорам страхования, заключенным на длительный срок, нельзя квалифицировать как расходы будущих периодов, и, соответственно, нет оснований учитывать их в течение срока, к которому такие расходы относятся. Критериям признания актива они также не отвечают. Между тем учитывать их по-прежнему можно на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Несложно заметить, что в бухгалтерском и налоговом учете суммы страховых взносов учитываются по-разному, что приводит к различию между двумя видами учета. Соответственно возникают разницы, которые необходимо отражать в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
Чтобы избежать появления разниц и сложных расчетов, организация для бухгалтерского учета, по мнению автора, может применять порядок, предусмотренный для признания страховых взносов для налогообложения прибыли. Избранный порядок необходимо в обязательном порядке закрепить в приказе по учетной политике бухгалтерского учета.
Пример
Организация заключила со страховой организацией договор добровольного страхования автомобиля, принадлежащего ей на праве собственности. Срок действия договора — 1 год. Договор подписан 20 марта. По условиям договора он вступает в силу в момент уплаты страховой премии, которая должна быть уплачена разовым платежом. Платеж осуществлен 24 марта, сумма страховой премии составляет 36 000руб.
Договор заключен на 1 год и вступает в силу в момент уплаты страховой премии, таким образом, срок действия договора страхования автомобиля — с 24 марта текущего года по 23 марта следующего года.
Предположим, что учетной политикой организации определено, что расходы по уплате страховой премии будут учитываться в порядке, предусмотренном для признания страховых взносов налогообложения прибыли. В целях налогообложения организация ежемесячно будет учитывать в составе прочих расходов следующие суммы: текущий год:
в марте - 789,04 руб. (36 000 / 365 • 8); в апреле, июне, сентябре, ноябре - 2 958,90руб. (36 000 / 365 • 30);
в мае, июле, августе, октябре, декабре -3 057,53 руб. (36 000 / 365 • 31); следующий год:
в январе, марте - 3 057,53руб. (36 000/365 • 31); в феврале - 2 761,64руб. (36 000 / 365 • 28). Поскольку в бухгалтерском учете будут отражаться аналогичные суммы, в учете следует составить такую корреспонденцию счетов:
Д-т сч. 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 36 000 руб. - перечислена страховая премия по договору добровольного страхования автомобиля (на день перечисления платежа);
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» К-т сч. 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - 36 000 руб. - отражена сумма страхового платежа в составе расходов будущих периодов;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» - 789,04 руб. - отражена сумма расходов на добровольное страхование, приходящаяся на март текущего года (аналогичную запись необходимо делать в течение всего срока действия договора страхования в суммах, приходящихся на каждый месяц).
Учет страхового возмещения. При наступлении страхового случая (угон, авария, иной страховой случай, предусмотренный договором) убытки, причиненные организации, полностью или частично покрываются суммами страхового возмещения.
Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых компаний в соответствии с договорами страхования, отражаются согласно
Плану счетов бухгалтерского учета по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 76-1. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита субсчета 76-1 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
На основании п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее - ПБУ 9/99), прочими доходами организации являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и тому подобного): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Величина прочих поступлений признается в бухгалтерском учете в фактических суммах по мере образования (выявления) (пп. 10.6, 16 ПБУ 9/99).
Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобного), признаются прочими расходами организации (п. 13 ПБУ 10/99).
Величина прочих расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, определяется в порядке, предусмотренном п. 6 ПБУ 10/99, т.е. расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.
Прочие доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок (п. 11 ПБУ 9/99, п. 15 ПБУ 10/99).
Для налогообложения прибыли суммы возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами организации (п. 3 ст. 250 НК РФ). Таким образом, при наступлении страхового случая сумма возмещения, полученная от страховой организации, признается внереализационным доходом организации.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях
гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Сумма страхового возмещения, полученная организацией по договору добровольного страхования имущества, в связи с угоном застрахованного автомобиля, включается в состав внереализационного дохода, учитываемого при налогообложении прибыли. Одновременно в состав внереализационных расходов организации списывается стоимость утраченного имущества, по которому произведена выплата (письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185).
Договором страхования и правилами страхования, на основании которых заключен договор страхования автомобиля, может быть предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления автомобиля непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя. В этом случае, по мнению ФНС России (письмо от 18.03.2005 02-3-10/38 «О признании расходов»), у страхователя не возникает обязанности формирования доходов для налогообложения прибыли в сумме страхового возмещения. У страхователя в этом случае не должно быть и расходов в сумме ущерба, связанной с наступлением страхового случая. Аналогичное мнение высказано в письме УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 № 19-11/25344.
Если же ремонт автомобиля осуществляется с участием собственника имущества, то страховое возмещение, полученное страхователем-выгодоприобретателем (арендодателем - собственником сдаваемого в аренду легкового автомобиля (транспортного средства без экипажа) по договору страхования движимого имущества, учитывается для налогообложения прибыли в составе доходов выгодоприобретателя при наступлении страхового случая (повреждения застрахованного автомобиля в результате ДТП)). Включение расходов на ремонт, связанных с причинением вреда в результате аварии (ДТП) с целью уменьшения налогооблагаемой базы возможно только в части затрат, покрываемых за счет сумм страхового возмещения. Такое мнение содержится в письме УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 №19-11/25344.
Между тем существует арбитражная практика, свидетельствующая об ином подходе. В качестве примера приведем постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2008 № Ф09-4771/08-С3 по делу № А76-23428/07.
Из материалов дела следует, что на полное восстановление автомобиля, пострадавшего в ДТП,
организация израсходовала сумму, превышающую сумму страхового возмещения, полученного от страховой компании. Налоговый орган счел, что разницу между суммой полученного страхового возмещения и суммой, израсходованной на ремонт автомобиля, организация учла в составе расходов необоснованно и должна возместить эту разницу за счет виновника ДТП и учесть ее в составе внереализационных доходов. Не согласившись с таким решением налоговых органов, организация обратилась в суд.
Суд, удовлетворяя заявление организации, исходил из того, что затраты на ремонт основных средств в размере фактически произведенных расходов учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы. Согласно положениям ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Суд указал, что в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Поскольку судом установлено и материалами дела подтверждается, что произведенные организацией затраты на ремонт автомобиля, являющегося основным средством налогоплательщика, документально подтверждены и экономически обоснованы, вывод судов об отсутствии оснований у налогового органа для доначисления обществу налога на прибыль по данному основанию, соответствующих пеней и взыскания штрафа является законным и обоснованным. Доводы налогового органа не основаны на нормах налогового законодательства, являются несостоятельными и подлежат отклонению.
Таким образом, можно сделать вывод, что если на ремонт автомобиля, пострадавшего в ДТП, организацией потрачена сумма, равная сумме страхового возмещения, полученного от страховой компании, то организация может не отражать в составе доходов сумму страхового возмещения, а в составе расходов - затраты на ремонт.
Если сумма, израсходованная на ремонт, превышает сумму страхового возмещения, то сумму разницы, по мнению налоговых органов, организация не может учесть для налогообложения.
Вполне вероятно, что организации, не согласившейся с таким мнением, свою правоту придется отстаивать в суде.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
2. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 года № 3: приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н.
5. О лицензировании отдельных видов деятельности: Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ.
6. О лицензировании отдельных видов деятельности: Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ.
7. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
8. Об организации страхового дела в Российской Федерации: Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1.
9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
11. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
12. Об электронной цифровой подписи: Федеральный закон от 10.01.2002 № 1-ФЗ.
