CC BY
2
УДК 657.1.012.1
Максименко Ю.В. студент магистратуры Саратовский социально-экономический институт (филиала)
РЭУ им. Г.В. Плеханова Россия, г. Саратов
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НДС В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД ИЗМЕНЕНИЯ ЕГО СТАВКИ
Аннотация: НДС - это самый распостраненный налог в странах с рыночной экономикой, именно на него, по оценкам экспертов, приходиться порядка 85% налоговых поступлений в бюджет стран. Однако стоит отметить, что все эксперты сходятся во мнении, что учет данного вида налогового платежа является одним из наиболее трудоемким и сложным, наряду с налогом на прибыль. Именно поэтому важно исследовать порядок осуществления учетных операций по учету НДС в период, когда происходит процесс изменения его ставок в Российской Федерации.
Ключевые слова: НДС, стандарт учета, налоговый учет, Правительство РФ, поставка товаров.
Yu. Maksimenko master's degree student Saratov socio-economic Institute (branch) of the Russian University of Economics. G. V. Plekhanov,
Russia, Saratov
FEATURES OF VAT ACCOUNTING DURING THE TRANSITION PERIOD CHANGES IN ITS RATE
Annotation: VAT is the most common tax in countries with market economies. according to experts, it accounts for about 85% of tax revenues in the country's budget. However, it is worth noting that all experts agree that accounting for this type of tax payment is one of the most time-consuming and complex, along with income tax. That is why it is important to investigate the procedure for carrying out accounting operations for VAT during the period when the process of changing its rates in the Russian Federation is taking place.
Key words: VAT, accounting standard, tax accounting, government of the Russian Federation, delivery of goods.
Как отмечается во многих экономических изданиях НДС - это самый распостраненный налог в странах с рыночной экономикой, именно на него, по оценкам экспертов, приходиться наибольший объем налоговых поступлений в бюджет стран. При этом стоит отметить, что все эксперты сходятся во мнении, что учет данного вида налогового платежа является одним из наиболее трудоемким и сложным, наряду с налогом на прибыль.
Именно поэтому важно исследовать порядок осуществления учетных операций по учету НДС в период, когда происходит процесс изменения его ставок в Российской Федерации. Снижение или рост ставки НДС в Российской Федерации оказывает влияние на рост коньюктуры рынка и формирование бизнес-планов развития коммерческих предприятий, а также партнеров из стран СНГ.
1 января 2019 года вступило в силу решение правительства о повышении налога на добавленную стоимость, ставка которого изменилась с 18% до 20%. В этой связи, увеличился не только доход в федеральный бюджет, но и цены на товары и услуги.
Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, который возникает при реализации предприятием продукции и предоставлении услуг с добавленной стоимостью. Все юридические и физические лица (ИП), которые реализуют продукцию или предоставляют услуги на территории РФ, в том числе импортеры являются плательщиками данного налога, при использовании общей системы налогообложения.
В переходный период, изменения налоговой ставки, перед бухгалтерской службой предприятия ставится задача правильного отражения операций, в следующих ситуациях:
- оплата в счет предстоящих поставок получена в 2018 году,
- применение налоговой ставки с 1 января 2019 г., если договор на реализацию товаров (работ, услуг) был заключен до 1 января 2019 г.,
- применение налоговой ставки при изменении с 1 января 2019 г. стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2019 г.,
- применение налоговой ставки при возврате товаров с 1 января 2019 г., реализованных в 2018 году.
Общий принцип - ставка действует в том периоде, в котором законодательно закреплена. Соответственно, применять нужно ту ставку, которая действует в момент определения налоговой базы. Поэтому для расчета налога берется момент определения базы по НДС.
При получении в 2018 году оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), НДС следует исчислять с использованием действующей на этот момент п. 4 ст. 164 НК РФ, то есть ставки 18/118%. При отгрузке в следующем году товаров в счет поступившей ранее оплаты применяется ставка 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ (в редакции Закона № 303-ФЗ)). С частичной оплаты, полученной в 2018 году в счет предстоящих поставок, вычеты по НДС, исчисленных по налоговой ставке в размере 18/118%, производятся продавцом с даты отгрузки этих товаров (работ, услуг), в размере налога, ранее исчисленного по налоговой ставке 18/118% в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 НК РФ. В данном случае, повышение налога с января 2019 года не влечет за собой изменения налоговых обязательств сторон сделки.
С 1 января 2019 г., применяется налоговая ставка по НДС в размере 20% независимо от даты и условий заключения договоров связанных с реализацией, что подтверждает Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-
3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период».
Если товары отгружены до 01.01.2019, то при изменении в 2019 г. их стоимости (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) надо применять ставку НДС, действовавшую на дату отгрузки (Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период». В связи с этим в графе 7 КСФ надо указывать старую ставку НДС, которая была указана в графе 7 отгрузочного счета-фактуры. Также и при внесении исправлений в счет-фактуру, выставленный по отгрузкам 2018 г., надо указывать прежнюю ставку НДС.
При возврате товара либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, руководствуясь абз. 2 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежат вычету. В силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленные продавцом покупателю при приобретении им товаров, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Согласно подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
На основании анализа вышеприведенных норм НК РФ, в случае если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС согласно подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты (по материалам Письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период»).
В свою очередь продавец, на основании положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, , основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.
В связи с изложенным при возврате с 1 января 2019 г. товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 1 января 2019 г. или с указанной даты.
Использованные источники:
1. Ваганова О.Е. Прогнозный анализ денежных потоков В сборнике: Социально-экономическое развитие России в XXI веке Сборник статей II Всероссийской научно-практической конференции. 2003. С. 10-12.
2. Ваганова О.Е., Ефремова Н.А., Ягубов Ш.Р. Порядок формирования
состава и объема информационной базы для целей управления эффективностью инвестиционного проекта предприятия Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2017. № 3 (67). С. 23-26.
