Научная статья на тему 'Механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет предприятиями пищевой промышленности'

Механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет предприятиями пищевой промышленности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
2577
559
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ / ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА / МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НДС / ВХОДЯЩИЙ И ИСХОДЯЩИЙ НДС / НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС / VALUE ADDED TAX / TAX ELEMENTS / MECHANISM OF CALCULATION OF TAXABLE BASE ON THE VAT ENTERING AND THE PROCEEDING VAT / TAX DECLARATION ON THE VAT

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Кисова Анна Евгеньевна

Одним из основных бюджетообразующих налогов в России является налог на добавленную стоимость. Он является косвенным налогом, важнейшее свойство которого представлено тем, что он включается в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В тоже время особенностью налога на добавленную стоимость является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части налога на добавленную стоимость. Статья посвящена исследованию механизма формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, исчисление самого налога, а также указаны сроки его уплаты в федеральный бюджет. Кроме того, рассмотрена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. Проанализированы факторы, влияющие на уровень налога на предприятии. В статье автор опирается на данные бухгалтерской и налоговой отчетности коммерческой организации, а также на ее внутренние документы. Анализируя эти данные, автор показывает взаимосвязь между такими показателями, как: исчисленный НДС, НДС к вычету, уплаченный НДС, и такими бухгалтерскими документами, как: книга-покупок, книга-продаж, счет-фактура, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. Кроме того, рассмотрены особенности раздельного исчисления налога по различным налоговым ставкам (10 % и 18 %). На основе проведенного исследования был сделан вывод о правильности исчисления налога на добавленную стоимость предприятием и уплаты его в федеральный бюджет за анализируемый период.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

THE MECHANISM OF CALCULATION AND PAYMENT OF THE VALUE ADDED TAX IN THE FEDERAL BUDGET BY ENTERPRISES OF THE FOOD INDUSTRY

One of the main budget forming taxes in Russia is the value added tax. It is indirect tax which major property is that it joins in the price of the assessed goods (works, services) by extra charges to the price or inclusions in costs of production. In too time feature of a value added tax is compensation by the state of the sum of a tax paid at acquisition of goods (works, services). This feature defines the mechanism of formation of the tax income of the budget regarding a value added tax. This article contains research of the mechanism of formation of taxable base on a value added tax, calculation of the tax, and also specification of terms of its payment in the federal budget. Besides, the author considered the tax declaration on a value added tax and analyzed factors influencing tax level at the enterprise. In article the author guided with data of accounting and tax reports of the commercial organization, and also with its internal documents. Analyzing these data, the author showed interrelation between such indicators, as: the estimated VAT, the VAT to a deduction paid to the VAT and such accounting documents, as: the purchase ledger, the book sales, the invoice, the tax declaration on a value added tax. Besides, the author considered features of separate calculation of a tax at various tax rates (10 % and 18 %) and drew the conclusion on correctness of calculation of a value added tax by the enterprise and its payments in the federal budget for the analyzed period.

Текст научной работы на тему «Механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет предприятиями пищевой промышленности»

МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ ПРЕДПРИЯТИЯМИ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

КИСОВА АННА ЕВГЕНЬЕВНА ФГБОУ ВПО «Липецкий государственный технический университет», г. Липецк, Российская Федерация, e-mail: [email protected]

Одним из основных бюджетообразующих налогов в России является налог на добавленную стоимость. Он является косвенным налогом, важнейшее свойство которого представлено тем, что он включается в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В тоже время особенностью налога на добавленную стоимость является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части налога на добавленную стоимость. Статья посвящена исследованию механизма формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, исчисление самого налога, а также указаны сроки его уплаты в федеральный бюджет. Кроме того, рассмотрена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. Проанализированы факторы, влияющие на уровень налога на предприятии. В статье автор опирается на данные бухгалтерской и налоговой отчетности коммерческой организации, а также на ее внутренние документы. Анализируя эти данные, автор показывает взаимосвязь между такими показателями, как: исчисленный НДС, НДС к вычету, уплаченный НДС, и такими бухгалтерскими документами, как: книга-покупок, книга-продаж, счет-фактура, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. Кроме того, рассмотрены особенности раздельного исчисления налога по различным налоговым ставкам (10 % и 18 %). На основе проведенного исследования был сделан вывод о правильности исчисления налога на добавленную стоимость предприятием и уплаты его в федеральный бюджет за анализируемый период.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, элементы налога, механизм исчисления налогооблагаемой базы по НДС, входящий и исходящий НДС, налоговая декларация по НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) - всеобщий налог и охватывает все отрасли материального производства, в которых производятся и реализуются продукция производственно-технического назначения, товары народного потребления, выполненные работы и платные услуги [1].

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим положения, касающиеся налога на добавленную стоимость, является 21 глава «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ.

Данная глава была введена в действие в 2001 г. и определила основные элементы НДС: налогоплательщики; объект налогообложения; налогооблагаемая база; налоговый период; налоговые ставки; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога; налоговые льготы.

Для удобства представим основные элементы и их краткую характеристику в таблице 1.

Рассмотрим пример исчисления налога на добавленную стоимость на примере предприятия пищевой промышленности ООО «Становлянский маслодельный завод». Общество с ограниченной

ответственностью «Становлянский маслодельный завод» является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. ООО «Становлянский маслодельный завод» находится по следующему адресу: 399730, Липецкая область, Становлянский район, Соловьево.

Целью деятельности общества является извлечение прибыли [2]. Предметом деятельности предприятия является:

- переработка молока, производство молочной продукции;

- производство, переработка и реализация продукции сельского хозяйства;

- транспортные и транспортно-экспедицион-ные услуги;

- организация и эксплуатация складского хозяйства и складских терминалов.

ООО «Становлянский маслодельный завод» является плательщиком налога на добавленную стоимость. Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма

НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке. Общая сумма НДС исчисляется ООО «Становлян-ский маслодельный завод» по итогам каждого

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ООО «Становлянский маслодельный завод» при реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. При реализации товаров продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению [4].

При уплате НДС важное значение имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС.

Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, по-

налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде [3].

лученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по ставкам 18,10 %, уменьшенная на сумму налоговых вычетов [5]:

НДС = (НБ(а) X 0,18 + НБ(б) х 0,1) - НВ, (1)

где НДС - сумма налога, подлежащая к уплате;

НБ(а) - налоговая база, к которой применяется ставка 18 %;

НБ(б) - налоговая база, к которой применяется ставка 10 %;

НВ - налоговые вычеты.

Фактически сумма НДС является разницей между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров, и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров.

Таблица 1

Основные элементы НДС [1]

Элемент НДС Характеристика

Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ) 1. Организации 2. Индивидуальные предприниматели 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ

Объект налогообложения (ст. 146 НК РФ) 1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в том числе предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией. 2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. 4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Налогооблагаемая база (ст. 153-162, 167 НК РФ) При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Налоговый период Квартал

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) 1. 0 % при реализации определенных товаров (работ, услуг), 2. 10 % при реализации определенных товаров (работ, услуг), 3. 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2. 4. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом 5. при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10 % и 18 %

Порядок исчисления налога (ст. 165-166 НК РФ) Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

В учетной политике для целей налогообложения ООО «Становлянский маслодельный завод» в 2013 и 2014 гг. закреплен момент определения налоговой базы: по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, то есть день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Анализируемое предприятие ведет раздельный учет и применяет две ставки НДС - 10 % и 18 %.

Ставка 10 % используется для налогообложения подавляющего большинства операций по реализации товаров (работ, услуг), и ООО «Становля-нский маслодельный завод» оказывает услуги и работы, облагаемые по ставке 18 %.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Поскольку ООО «Становлянский маслодельный завод» уплачивает налог ежеквартально, то декларации также предоставляет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Сумма налога определяется как разница между начисленной суммой и суммой, подлежащей возмещению из бюджета, умноженная на ставку процента по налогу.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Необходимо отметить, что зачесть входной НДС по полученным ценностям можно на основании одного лишь счета-фактуры, не оплачивая их поставщику. Иными словами, для получения вычета по НДС фирма должна выполнить следующие условия:

- полученные ценности оприходованы на балансе фирмы;

- ценности приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

- у фирмы имеются документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры поставщика, зарегистрированные в книге покупок).

В соответствии со ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основа-

нием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету. Бухгалтерия ООО «Становлянский маслодельный завод», получая от продавцов документы, тщательно проверяют корректность заполнения реквизитов, если найдены ошибки, документ возвращают поставщику, с сопроводительным письмом о необходимости замене документа. Корректно заполненные документы заносятся в бухгалтерскую программу 1С. В конце каждого месяца главный бухгалтер формирует журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок [6].

Теперь рассмотрим процесс расчета, начисления и уплаты налога на добавленную стоимость по данному предприятию.

ООО «Становлянский маслодельный завод» заключило договор № 22 от 15.09.2014 г. с Филиал «Молочный комбинат» Липецкий ОАО «Компания ЮНИМИЛК». Договор составлен на 3 года. Счета-фактуры за выполненные услуги выставляются компанией каждый месяц с начислением суммы, исходя из договора - в размере 881614,8 руб. (с учетом НДС) в следующем после оказания услуг месяце. Счет-фактура № 123 от 18.12.2014 г. на сумму 881614,8 (в том числе НДС - 10 % - 80146,8 руб.).

Соответственно выручка, от которой начислен НДС, составляет 881614,8 руб. Данная операция заносится в книгу продаж, поскольку счета-фактуры, выписанные организацией, регистрируются в книге продаж.

Счета-фактуры записываются в книгу продаж, когда возникает обязанность по уплате НДС. Так как организация приняла учетную политику для расчета НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов («по отгрузке»), счет-фактура попадает в книгу покупок тогда же, когда составляется (табл. 2).

При осуществлении деятельности в октябре 2014 г., компания ООО «Становлянский маслодельный завод» обратилась за услугами сторонних организаций к фирме ООО «Становое-Агро-Инвест», в связи с чем та выставила счет-фактуру на оплату своих услуг на сумму 72670,23 руб. (в том числе НДС - 18 % - 6606,38 руб.). ООО «Становлянский маслодельный завод» предъявил к зачету (возмещению) сумму НДС из бюджета по данному счету-фактуре на сумму 6606,38 руб., счет подтвержден актом выполненных работ на эту же сумму. Счета-фактуры, на основании которых предъявляется к вычету налог на добавленную стоимость, регистрируются в книге покупок. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. Записываются они в книгу покупок в хронологиче-

ском порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Рассмотрим фрагмент книги покупок за период с 01.06.2014 по 30.06.2014 г. в таблице 3.

Фрагмент книги продаж за пе

На основании книги покупок и книги продаж исчисляется НДС в бюджет. Рассмотрим более подробно динамику налоговой базы по НДС ООО «Становлянский маслодельный завод» за 20122014 гг. в таблице 4.

Таблица 2

с 01.10.2014 г. по 31.12.2014 г.

Дата и номер счета-фактуры Наименование покупателя (дата оплаты) Всего покупок, включая НДС, руб. Стоимость покупок без НДС, руб. Сумма НДС, РУб.

01.12.14, № 18272 ООО «Людмила Елец» 640,8 581,89 58,19

02.12.14, № 18278 ООО «Регион-Продукт» 360,00 327,27 32,73

02.12.14, № 18288 ООО «Идеал» 720,00 654,55 65,45

02.06.14, № 18291 ООО «Дана» 720,00 654,55 65,45

17.12.14, № 18301 Филиал «Молочный комбинат» Липецкий ОАО «Компания ЮНИМИЛК» 881614,8 801468,00 80146,8

и т.д.

Всего 9953827,56 123564,63 995382,72

Таблица 3

Фрагмент книги покупок за период с 01.10.2014 г. по 31.12.2014 г.

Дата и номер счета-фактуры Наименование продавца Всего покупок, включая НДС, руб. Сумма НДС, руб.

01.10.14, № 0000172 ООО «Становое-Агро-Инвест» 72670,23 6606,38

02.10.14, № 0000173 ООО «Становое 73772,62 6706,60

02.10.14, № 0000174 ООО «Становое 73188,34 6653,49

04.10.14, № ЬР 00000038 ООО «Становое 72669,86 6606,35

05.10.13, № 126 ООО «Становое 74725,35 6793,21

06.10.14, № Л-0271 ООО «Техно-торговый центр «Аист» 71332,39 6484,76

07.10.14, № Л-0273 ООО «Становое-Агро-Инвест» 900,00 137,29

и т.д.

Всего 909308,24

Таблица 4

Налоговая база по НДС и исчисленный НДС в 2012-2014 гг.

Налоговый период Ставка налога, % Налоговая база, руб. Сумма НДС, руб.

2012 г. 2013 г. 2014 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

1 кв. 10 25734090 26728522 8270040 2573409 2672852 827004

18 707 0 564304 127 0 1011575

2 кв. 10 29453625 30644771 13501430 2945363 3064477 1350143

18 5489 2408 822634 988 433 148074

3 кв. 10 25997276 22447815 10738083 2599728 2244782 1073808

18 0 403691 626913 0 72664 112844

4 кв. 10 27271493 9872499 9953828 2727149 987250 995383

18 0 138170 686470 0 24871 123565

Итого 10 108456484 89693607 42463381 10845649 8969361 4246338

18 6196 544269 2700321 1115 97968 1396058

Налоговая база по НДС за 2014 г. составила базы по НДС была неоднородной (то уменьша-2700321 руб. по ставке 18 % и 42463381 руб. по лась, то увеличивалась), но все же находилась ставке 10 %. Поквартально динамика налоговой примерно на уровне от 8 до 13 млн руб. Исчис-

ленный налог имел ту же динамику, в итоге его сумма за 2014 г. составила 11396058 руб. по ставке 18 % и 4246338 руб. по ставке 10 %.

В таблице 5 представлены сводные данные об изменении налоговой базы и суммы исчисленного НДС организации в 2012-2014 гг.

Данные таблицы 5 свидетельствуют о снижении налоговой базы по всем кварталам. При этом

наблюдается рост реализации товаров по ставке 18 %. Рассмотрим механизм исчисления НДС в таблице 6.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что налоговые вычеты в общем объеме налога составляют 66 %. Наибольшие вычеты в размере 1957991 руб. наблюдались во втором квартале 2012 г.

Таблица 5

Динамика налоговой базы по НДС ООО «Становлянский маслодельный завод» за 2012-2014 гг.

Налоговый период Ставка налога, % Налоговая база Темп роста, %

2012 2013 2014 2013/2014 2014/2013

1 кв. 10 25734090 26728522 8270040 103,86 30,94

18 707 0 564304 0,00 100

2 кв. 10 29453625 30644771 13501430 104,04 44,06

18 5489 2408 822634 43,87 34162,54

3 кв. 10 25997276 22447815 10738083 86,35 47,84

18 0 403691 626913 100 155,30

4 кв. 10 27271493 9872499 9953828 36,20 100,82

18 0 138170 686470 100 496,83

Итого 10 108456484 89693607 42463381 82,70 47,34

18 6196 544269 2700321 8784,20 496,14

Таблица 6

Сумма уплаченного в бюджет НДС в 2012-2014 гг.

Налоговый период Исчисленный НДС, тыс. руб. НДС к вычету, тыс. руб. Уплаченный НДС, тыс. руб.

2012 2013 2014 2012 2013 2014 2012 2013 2014

1 кв. 2573 2672 928 1808 1856 976 764 816 48

2 кв. 2946 3064 1498 1957 1910 1285 988 1154 212

3 кв. 2599 2317 1186 1667 1234 908 932 1082 277

4 кв. 2727 1012 1118 1738 324 909 998 687 209

Итого 10846 9067 4732 7172 5326 4080 3684 3740 748

Общая доля вычетов в налоге в 2013 г. снизилась до 58 %. Это свидетельствует о том, что темпы роста реализации продукции выше темпов роста покупок.

В связи с тем, что в 2014 г. на предприятии произошел резкий спад производства и реализации продукции, доля вычетов в общем объеме налога выросла до 86 %. Таким образом, расчет суммы налога на добавленную стоимость следующий: НДС начисленный = 1118948 руб.

НДС к возмещению = 909308 руб.

ИТОГО: сумма НДС к уплате в бюджет = 209640 руб.

Данную сумму ООО «Становлянский маслодельный завод» отразит в налоговой декларации по

НДС за 4 квартал 2014 г., которую предоставит в налоговую инспекцию в 2-х экземплярах не позднее 20 числа (января 2015 г.) (табл. 7).

Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что общая сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается как разница между общей суммы НДС и налоговыми вычетами. В общей сложности вычеты организации составили 86,7 % от суммы налога на добавленную стоимость.

Проанализируем динамику начисления налога на добавленную стоимость, а также сумм, подлежащих возмещению из бюджета исследуемого периода (табл. 8).

Сумма уплаченного в бюджет НДС в 2013 г. выросла на 56107 тыс. руб. или на 1,52 %, а в

2014 г. снизилась на 80 % или на 2992528 руб. за счет уменьшения объемов реализации продукции. В целом, по результатам исследования можно сделать вывод о том, что организация является плательщиком НДС по ставкам 10 % и

18 %. В большей степени по 10 %. Но за анализируемый период произошло достаточно резкое снижение объема реализации, в результате чего уменьшился размер НДС, исчисленный для уплаты в бюджет.

Таблица 7

Расчет НДС ООО «Становлянский маслодельный завод» за четвертый квартал 2014 г.

Налогооблагаемые объекты Налоговая база, РУб. Ставка НДС, % Сумма НДС, РУб.

1. Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего 686470 18 123565

9953828 10 995383

<...>

2. Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010 - 090) 1118948

3. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащая вычету... 909308

<...>

8. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу 209640

Таблица 8

Сумма уплаченного в бюджет ООО «Становлянский маслодельный завод» НДС за 2012-2014 гг., руб.

Показатель Годы Изменение, +,-

2012 2013 2014 2013/2012 2014/2013

Налоговая база, руб. 108462680 90237876 45163702 -18224804 -45074174

Сумма исчисленного НДС, руб. 10846764 9067329 4732396 -1779435 -4334933

Сумма НДС к вычету, руб. 7172341 5326799 4080396 -1845542 -1246403

Сумма уплаченного в бюджет НДС, руб. 3684423 3740530 748002 56107 -2992528

Таким образом, ООО «Становлянский маслодельный завод» является плательщиком налога на добавленную стоимость. На основе проведенного исследования можно сделать вывод о правильности исчисления НДС на предприятии за анализируемый период, а также о соблюдении сроков его уплаты в федеральный бюджет.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: фе-дер. закон: принят Гос. Думой 31. 07. 1998 № 146-ФЗ в ред. от 29.12.2014. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

2. Об обществах с ограниченной ответственностью: федер. закон: принят Гос. Думой 08.02.1998 № 14-ФЗ в ред. от 05.05.14. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

3. Скрипченко В. Налоги и налогообложение СПб.: ИД «Питер»; М.: Издательский дом «БИНФА», 2014.

4. Учетная политика организации: положение по бух. учету 1/2008: утверждено Приказом Минфина 06.10.2008 № 106н в ред. от 18.12.12. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

5. Акимова В. М. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость // Налоговая политика и практика. 2014. № 10. С. 44-48.

6. О бухгалтерском учете: федер. закон: принят Гос. Думой 06. 12. 2011 № 402-ФЗ в ред. от 04.11.2014. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

References

1. Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federatsii: feder. zakon: prinyat Gos. Dumoj 31. 07. 1998 № 146-FZ v red. ot 29.12.2014 [Tax code of the Russian Federation: feder. law: accepted by Duma on 31.07.1998 № 146-FL in an edition from 29.12.2014]. Dostup iz sprav.-pravovoj siste-my «Konsul'tantPlyus».

2. Ob obshchestvakh s ogranichennoj otvetstven-nost'yu: feder. zakon: prinyat Gos. Dumoj 08.02.1998 № 14-FZ v red. ot 05.05.14 [About limited liability companies: feder. law: accepted by Duma on 08.02.1998 № 14-FL in an edition from 05.05.14]. Dostup iz sprav.-pravovoj sistemy «Konsul'tantPlyus».

3. Skripchenko V. Nalogi i nalogooblozheniye [Taxes and taxation]. SPb.: ID «Piter»; M.: Izdatel'skij dom «BINFA», 2014.

4. Uchetnaya politika organizatsii: polozheniye po bukh. uchetu 1/2008: utverzhdeno Prikazom Minfina 06.10.2008 № 106n v red. ot 18.12.12 [Accounting policies of the organization: situation on accounting 1/2008: approved by the Order of the Ministry of Finance on 06.10.2008 № 106n in an edition from 18.12.12]. Dostup iz sprav.-pravovoj sistemy «Konsul'tantPlyus».

5. Akimova V. M. Ischisleniye i uplata naloga na dobavlennuyu stoimost' [Calculation and payment of a value added tax] // Nalogovaya politika i praktika. 2014. № 10. S. 44-48.

6. O bukhgalterskom uchete: feder. zakon: prinyat Gos. Dumoj 06. 12. 2011 № 402-FZ v red. ot 04.11.2014 [About accounting: feder. law: accepted by Duma on 06.12.2011 № 402-FL in an edition from 04.11.2014]. Dostup iz sprav.-pravovoj sistemy «Konsul'tantPlyus».

St St St

THE MECHANISM OF CALCULATION AND PAYMENT OF THE VALUE ADDED TAX IN THE FEDERAL BUDGET BY ENTERPRISES OF THE FOOD INDUSTRY

KISOVA ANNA EVGENYEVNA Lipetsk State Technical University, Lipetsk, the Russian Federation, e-mail: [email protected]

One of the main budget forming taxes in Russia is the value added tax. It is indirect tax which major property is that it joins in the price of the assessed goods (works, services) by extra charges to the price or inclusions in costs of production. In too time feature of a value added tax is compensation by the state of the sum of a tax paid at acquisition of goods (works, services). This feature defines the mechanism of formation of the tax income of the budget regarding a value added tax. This article contains research of the mechanism of formation of taxable base on a value added tax, calculation of the tax, and also specification of terms of its payment in the federal budget. Besides, the author considered the tax declaration on a value added tax and analyzed factors influencing tax level at the enterprise. In article the author guided with data of accounting and tax reports of the commercial organization, and also with its internal documents. Analyzing these data, the author showed interrelation between such indicators, as: the estimated VAT, the VAT to a deduction paid to the VAT and such accounting documents, as: the purchase ledger, the book sales, the invoice, the tax declaration on a value added tax. Besides, the author considered features of separate calculation of a tax at various tax rates (10 % and 18 %) and drew the conclusion on correctness of calculation of a value added tax by the enterprise and its payments in the federal budget for the analyzed period.

Key words: value added tax, tax elements, mechanism of calculation of taxable base on the VAT entering and the proceeding VAT, tax declaration on the VAT

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.