CC BY
14
7. Кафтанджиев 1995, 5-6.
8.КиберЛенинка: https://cyberlenmka.ru/article/n/angHyskie-krylatye-vyrazheniya-porozhdyonnye-reklamoy
УДК 657.01
Бычкова Н. В. студент магистратуры кафедра учета, анализа и аудита Института экономики и управления ФГАОУВО «КФУ им. В.И. Вернадского»
РФ, г. Симферополь Научный руководитель: Горбачев В. А.
Старший преподаватель ОСОБЕННОСТИ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ОРГАНИЗАЦИИ Аннотация. В данной статье рассматриваются особенности судебно-бухгалтерской экспертизы налогообложения операций организации. Происходит определение основных этапов, требований и особенностей экспертизы.
Ключевые слова: судебно-бухгалтерская экспертиза, налоговая экспертиза, налог, денежные средства, бюджетный и внебюджетные фонды.
Bychkova N. V. Master's Degree student of Accounting, Analysis and Audit Institute of economics and management FGAOOS VO «Crimean Federal University named after V. I. Vernadsky»
Russia, Simferopol Scientific adviser: Gorbachev V. A.
Senior Lecturer
FEATURES OF FORENSIC ACCOUNTING EXAMINATION OF TAXATION ORGANIZATION OPERATIONS
Annotation. This article discusses the features of forensic accounting of taxation of an organization's operations. There is a definition of the main stages, requirements and features of the examination.
Keywords: forensic accounting, tax expertise, tax, cash, budgetary and extra-budgetary funds.
Одним из важнейших источников прибыли организации является выручка от реализации работ, товаров, услуг. В Российской Федерации предусмотрен налог на прибыль организаций в размере 20% с полученной прибыли. Кроме того, в РФ существуют и другие системы налогообложения, на которые влияют величины доходов и расходов организации. Налогоплательщики в желании уменьшить сумму уплачиваемого налога
занижают получаемую выручку и завышают свои расходы, что приводит к снижению налогооблагаемой прибыли. Неуплата налогов приводит к недопоступлению денежных средств в бюджеты Российской Федерации, за что предусмотрена уголовная ответственность по статье 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации. При проведении расследований по данному экономическому преступлению возникает необходимость в проведении судебно-бухгалтерской экспертизы для выявления правильности определения финансового результата организации.
Целью статьи является выделение и рассмотрение особенностей судебно-бухгалтерской экспертизы налогообложения операций организации.
Судебно-бухгалтерская экспертиза реализуется через рассмотрение конфликтных ситуаций хозяйственной деятельности организации, которые стали объектами судебного разбирательства, с экономической точки зрения по данным бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Также судебно-бухгалтерская экспертиза может производится по поручению налоговых органов.
Целью налоговой экспертизы является установление фактических данных по исчислению и уплате налогов и сборов организацией. В задачи судебно-бухгалтерской экспертизы входят проверка синтетического и аналитического учета расчетов по налогам, определение сумм, не подлежащих налогообложению и налогооблагаемой базы, проверка своевременности и сумм налогов, уплачиваемых в бюджет [1, с. 21-23].
Каждая экспертиза имеет определенные особенности, так как каждая организация имеют свою организационную форму, сферу и масштаб деятельности, а также систему налогообложения, которые определяют нюансы налоговой проверки. Налоговая проверка проводится с рассмотрением налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия законодательным нормам. Также проверятся порядок формирования сумм доходов и расходов, их полное и достоверное отражение в учете и процесс последующей уплаты в бюджеты различных уровней РФ. Налоговая проверка состоит из трех последовательных этапов, что отражено на рисунке 1. Для проведения первого этапа эксперт запрашивает первичную документацию по операциям налогообложения и налоговые декларации. Также эксперт запрашивает дополнительные материалы по мере необходимости.
- Анализ элементов системы налогообложения;
- Определение факторов, влияющих на налогообложение;
- Проверка методики исчисления налогов;
- Анализ организации документооборота по налоговым платежам;
- Расчет суммы налоговых платежей.
Определение проверяемых налогов
Оформление и представление результатов
Рисунок 1 - Этапы проведения налоговой экспертизы
На первом этапе производится анализ учетного процесса по налогообложению и факторов, влияющих на него, в организации. Так, к факторам, влияющим на сумму налоговых отчислений, относятся:
1. Специфика деятельности экономического субъекта;
2. Соответствие применяемой системы налогообложения нормам законодательства;
3. Риск потенциальных налоговых нарушений [3, с. 220-223].
На основном этапе эксперт руководствуется поручением от заказчика, налоговой инспекции, правоохранительных органов. Чаще всего проверке подлежит вся система налогообложения. Ключевое значение играет проверка НДС, так как любая организация занимается покупкой или продажей и, соответственно, учитывает НДС и ведет учет доходов и расходов. Особенности налоговой экспертизы предопределяются тем фактом, что исследование осуществляется при несоответствии записей в бухгалтерском учете и фактическими произведенными операциями [2, с. 197-199].
К налоговой экспертизе предъявляются следующие требования:
1. Определение объектов налогообложения на основании исходных данных первичного бухгалтерского и налогового учета - налоги определяются по фактическим показателям доходов, расходов, продаж, прибыли, наличия имущества у организации и пр.;
2. Определение объектов налогообложения согласно нормам налогового законодательства РФ - расчетные налоговые суммы должны соответствовать нормам налогового законодательства, в том числе при определении налогооблагаемой базы, применяемых льгот и ставки налога;
3. Проверка на наличие отклонений, при расчете и уплате налога организацией и согласно нормам налогового законодательства - проверка налоговой отчетности, сроков ее предоставления, уплаты налогов и т.п. Следует учитывать, что проверка каждого из налогов имеет свои особенности. Так, при проверке налога на прибыль изучают статьи затрат на документальное подтверждение и экономическую обоснованность.
В ходе проведения налоговой экспертизы проводится проверка правильности определения налоговой базы и заполнения налоговых деклараций. Значительное внимание эксперт должен уделить проверкой расчетных операций и их документальным подтверждением. Организации могут заниматься обналичиванием денежных средств путем заключения фиктивных договоров подряда или списать средства в статью расходов без документального оформления. Эксперты должны быть достаточно квалифицированы и понимать сферу деятельности исследуемой организации для раскрытия подобных ситуаций. Кроме того, эксперт должен проверять все рискованные по налоговым операциям сделки проверяемой организации [4, 14-16].
На заключительном этапе формируется заключение эксперта с указанием отклонений по начислению и уплате налогов и выражением мнения о правильности отражения и перечисления проверяемой организацией налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Неправомерные действия налогоплательщиков приводят к налоговой ответственности на налогоплательщика и административной и уголовной ответственности для должностных лиц.
Таким образом, особенностями судебно-бухгалтерской экспертизы налогообложения операций организации являются:
1. Каждая налоговая экспертиза имеет свои нюансы, которые зависят от организационной формы, сферы деятельности организации, а также на какой системе налогообложения находится налогоплательщик;
2. Особенности налоговой экспертизы предопределяются факторами, которые влияют на сумму налоговых отчислений - специфика деятельности экономического субъекта, выбранная система налогообложения и вероятность возникновения налоговых правонарушений;
3. Рассмотрение налоговых операций часто проводится при несоответствии бухгалтерских записей, данных налоговой отчетности и фактическими произведенными операциями.
Следует отметить, что эксперт должен иметь экономические знания, дополненные правовыми, для установления фактических и юридических оснований налогового правонарушения с учетом проводимых организацией операций.
Использованные источники:
1. Андриянова Е.Ю. Некоторые проблемы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы / Е.Ю. Андриянова // Economics. - 2017. - №9 (30). - С. 20-23;
2. Боровков А.В. Место и роль налоговой судебной экспертизы в процессе расследования преступлений, предусмотренных статьей 199 УК РФ / А.В. Боровков // Вестник ВолГУ. Серия 5: Юриспруденция. - 2012. - №2. - С. 197-200;
3. Голикова В.В. Требования, предъявляемые к вопросам судебной бухгалтерской экспертизы / В.В. Голикова // Экономические и юридические науки. - 2016. - №3-2. - С. 219-225;
4. Храмович В.С., Макеенко Г.И. Судебно-бухгалтерская экспертиза правонарушений в области налогообложения / В.С. Храмович, Г.И. Макеенко // Глобальные проблемы экономики и финансов. - 2016. - С. 1317.
