ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ И РОССИЙСКИМИ СТАНДАРТАМИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 330

Т.В. Черемушникова, К.В. Храмшина

ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ И РОССИЙСКИМИ СТАНДАРТАМИ

В статье рассматриваются правила и проблемы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе сопоставления требований российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). На основе критического анализа регламентаций РСБУ и МСФО систематизированы единство и различия современных подходов к отражению информации в финансовой отчетности организаций на современном этапе.

Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

В течение последних лет в Российской Федерации последовательно ведется реформирование бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, главным инструментом которого выступают международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Официальным началом процесса реформирования учета и отчетности в России следует считать утверждение Государственной программы перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности [1].

Экономическим субъектам, осуществляющим свою деятельность на мировом рынке, необходимо совершенствовать систему бухгалтерского учета на предприятии за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей для целей управления деятельностью компании, повышения ее конкурентоспособности и полноценного функционирования на международном уровне.

В связи с процессами глобализации мировой экономической системы переход на составление финансовой отчетности по международным правилам является необходимым условием, которое открывает российским предприятиям возможность полноценного сотрудничества, существенно облегчает взаимоотношения с иностранными инвесторами, а также способствует увеличению числа совместных проектов.

В последнее десятилетие значительно укрепилась связь национального бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности, которые все активнее интегрируются в существующую систему учета, повышая прозрачность деятельности организаций.

Проблемам внедрения МСФО в российскую практику учета посвящено множество работ таких отечественных ученых как А.С. Бакаева, В.Г. Гетьмана, Н.В Генераловой, И.М Дмитриевой, Т.Ю. Дру-жиловской, В.В. Ковалева, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, Л.З. Шнейдмана и многих других.

Опыт ведения бухгалтерского учета в соответствии со стандартами международной практики оказывает положительное влияние на развитие рыночной экономики в России в части привлечения зарубежных инвестиций, а также дает существенный импульс в области методологического совершенствования бухгалтерского (финансового) учета.

Как верно отмечает Т.Ю. Дружиловская, в результате изменений, связанных с реформированием учета и отчетности, сегодняшняя российская бухгалтерская (финансовая) отчетность по составу мало отличается от отчетности, представляемой согласно МСФО [2, с. 228-229].

Однако необходимо отметить, что в российской практике учета имеются принципы, которые остаются неизменными под влиянием проводимых реформ, в силу чего в настоящее время существует ряд отличий, являющихся существенным барьером перехода на МСФО.

Основные отличия составления отчетности в соответствии с МСФО и российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) представлены в таблице 1.

© Черемушникова Т.В., Храмшина К.В., 2016.

Таблица 1

Основные отличия в принципах составления отчетности в соответствии с МСФО и РСБУ

Сравниваемые показатели МСФО РСБУ

Достоверность данных Непредвзятое и честное отражение состояния дел организации Руководство актуальными правилами, нормативными актами при осуществлении деятельности

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности Признание совокупности доходов и расходов в отчетном периоде, имеющих отношение к данному периоду Обязательное подтверждение оправдательными документами признания в отчетном периоде имеющих к нему отношение доходов и расходов

Требование непротиворечивости Требование непротиворечивости в МСФО не введено Требование идентичности аналитических и синтетических данных учета остаткам и оборотам по синтетическим счетам учета на завершающую календарную дату каждого месяца

Вероятность профессионального суждения при формировании отчетности Является базой при обсуждении и решении множества вопросов Допускается только в рамках принятых нормативными документами вариантов отражения операций в учете и отчетности

Последовательность представления финансовой отчетности Установлено отступление от последовательного представления финансовой отчетности Изменение в раннее принятых содержании и форме бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним разрешается в индивидуальных случаях

Трактовка активов Ресурсы, от которых в будущем ожидается экономическая выгода Общее определение активов в положениях по бухгалтерскому учету не установлено

Трактовка обязательств Текущая задолженность компании, приводящая к оттоку ресурсов, приносящих экономическую выгоду Определение обязательств не содержится

Трактовка капитала Доля в активах компании за вычетом ее обязательств Определение капитала не содержится

Преимущество интересов группы пользователей На первом плане интересы инвесторов На первом плане интересы регулирующих (государственных) органов

Расхождения между РСБУ и МСФО обуславливают существенные различия между бухгалтерской (финансовой) отчетностью, составляемой в России и за рубежом.

Во-первых, национальные стандарты бухгалтерского учета жестко регламентированы и направлены на соблюдение нормативного законодательства в отличие от МСФО, которые, прежде всего, направлены на представление реального состояния дел компании с объективной точки зрения.

Во-вторых, в отношении отражения затрат в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности МСФО устанавливают правило следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в том периоде, когда в компании ожидается увеличение дохода. В РСБУ затраты отражаются при наличии оправдательных документов, что часто не дает возможности российским предприятиям отразить в учете все хозяйственные операции, относящиеся к определенному периоду.

В-третьих, в МСФО, в отличие от российских стандартов учета, отсутствует определение требования непротиворечивости, обеспечивающее тождество учетных записей относительно объектов учета на счетах, в учетных регистрах и соответствующей отчетности, по причине того, что международные стандарты в большей мере направлены на вопросы формирования финансовой отчетности, нежели на ведение бухгалтерского учета.

В-четвертых, жесткая регламентация учета в России практически исключает возможность обращения к профессиональному суждению бухгалтера, деятельность которого находится в строгих нормативных границах, в то время как на международном уровне оно является основой решения многих вопросов учета.

В-пятых, в части последовательности представления финансовой отчетности в МСФО существуют следующие отступления от данного правила:

- в ситуациях существенного изменения по отношению к характеру операций компании;

- изменение в представлении требуется МСФО или интерпретацией Постоянного комитета по интерпретациям (ПКИ) [3, п. 45].

Российские стандарты учета не содержат указания на то, в каких конкретных случаях допускаются отступления.

В-шестых, в отношении трактовки активов, обязательств и капитала в национальной системе учета не установлено их определение, в отличие от МСФО.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности:

- активами признаются ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем;

- обязательствами признается текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду;

- капиталом организации является доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств согласно МСФО [4, п. 4.4].

В-седьмых, согласно МСФО приоритетным направлением в подготовке отчетности является формирование информации для удовлетворения потребностей инвесторов, так как именно они являются поставщиками, обеспечивающими компанию капиталом.

Учитывая российскую практику развития бухгалтерского учета, целью формирования бухгалтерской отчетности в России является формальное исполнение требований законодательства в области порядка составления и представления отчетности.

Сложность подготовки финансовой отчетности по МСФО заключается в отсутствии рекомендуемых форм. Бухгалтеру на основе своего профессионального суждения, рекомендаций стандартов предстоит самостоятельно определить порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим состав форм бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [3] и согласно Приказу Минфина России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [5], представленный на рисунке 1.

По данным рисунка 1 можно сделать вывод, что различий в составе форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными и национальными стандартами учета не наблюдается, за исключением незначительных расхождений в их наименованиях.

Тем не менее, существует ряд особенностей, которые отличают национальные и международные стандарты учета.

Так как в положениях МСФО не находит отражения такое понятие как «форма бухгалтерской отчетности», то отчеты, имеющие место в общем составе финансовой отчетности, могут формироваться с учетом способов построения отчетности, изложенных в МСФО (IAS) 1 и разрабатываться экономическими субъектами самостоятельно.

Российская финансовая отчетность, составленная с учетом возможности самостоятельной разработки ее форм на основе образцов, представленных в приложении №1 к Приказу Министерства финансов РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», часто не имеют отличия от унифицированных.

В составе российской отчетности центральное место занимает бухгалтерский баланс, в котором статьи строго закреплены за разделами, нежели в МСФО.

Вместе с тем в МСФО (IAS) 1 определен ряд статей, раскрытие которых необходимо в отчете о финансовом положении как минимум [3, п. 54]. Сравнение представленного в стандарте перечня статей со статьями, приведенных в бухгалтерском балансе, рекомендованными в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ № 66н, свидетельствует об отсутствии их полного сходства.

Так, к статьям, не включенным в российскую форму отчета, но требуемым к раскрытию в обязательном порядке согласно МСФО (IAS) 1, относятся следующие: инвестиционное имущество; биологические активы; итоговая величина активов, предназначенных для продажи, а также тех активов, которые включены в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи; неконтрольная доля участия, находящаяся в составе собственного капитала.

Неразработанность указанных статей в российской форме можно объяснить отсутствием разработок регламентов национальных нормативных документов по вопросам учета отдельных объектов. Напротив, в МСФО учету и отражению в отчетности перечисленных объектов посвящены отдельные стандарты: МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Рис. 1. Состав форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами

Кроме того, в российском бухгалтерском балансе имеются показатели статей, отражение которых МСФО (IAS) 1 не предусматривает. К ним относятся: резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов, расходы будущих периодов. Такую ситуацию можно объяснить тем, МСФО не предполагают аккумулирование резервов предстоящих расходов, кроме того, в силу принципа учета доходов и расходов в тот период, когда они имели место, отражение в отчетности доходов и расходов будущих периодов также не предполагается.

Следующей отличительной особенностью российской системы бухгалтерского учета от МСФО является наличие в российском бухгалтерском балансе статьи «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которая не отражается в отчете о финансовом положении, регламентируемом МСФО (IAS) 1. Отдельные авторы объясняют это тем, что согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», возможен взаимозачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и отражение в балансе сальдированного платежа по НДС в обязательствах перед бюджетом [2, с. 225].

Подразделение статей российского бухгалтерского баланса на долгосрочные и краткосрочные является следующим существенным отличием от МСФО (IAS) 1, которое, в свою очередь, не содержит информации об обязательном разграничении активов и обязательств, так как руководство компании автономно принимает решение о его применении.

Отличие отчета о финансовом положении, составленного по МСФО, от российского бухгалтерского баланса состоит не только в структуре самого отчета, но и в том, что российская форма отчета характеризуется уравнением: Активы = Пассивы, а отчет о финансовом положении, подготовленный в соответствии с требованиями МСФО: Активы - Обязательства = Собственный капитал.

Указанное отличие свидетельствуют о том, подход к балансовому уравнению согласно МСФО позволяет рассматривать баланс не только как следствия записей по счетам в течение отчетного периода, но и как результат измерения элементов финансового положения организации (активов и обязательств) на отчетную дату. Капитал, таким образом, характеризуется в большей мере не как результат оценки событий прошлых периодов, а как результат оценки текущего положения компании, которые наиболее полно способны служить в качестве базы для принятия инвестиционных решений с ориентацией на будущее.

Особенностью российского отчета о финансовых результатах является безальтернативный характер в классификации расходов, представлении формы и содержания, правил его составления, что объясняется неразвитостью рыночных механизмов и систем оценки выполнения экономическим субъектом налоговых обязательств [6, с. 45].

МСФО (IAS) 1 предоставляет возможность формирования отчетной информации о доходах и расходах, признанных за период в виде единого отчета о совокупном доходе, либо в виде двух финансовых отчетов: отчета о финансовых результатах и отчета о совокупном доходе.

«Совокупный доход» рассматривается как модификация в компании суммы чистых активов за отчетный период по причине событий и операций, инициатором которых ее собственник не является [3, п.7].

Анализ состава статей отчетов о финансовых результатах, регламентируемых российскими и международными стандартами, позволил выявить, что они совпадают далеко не по всем позициям. Некоторые статьи, требуемые по российским стандартам, отсутствуют в отчете, регламентируемом МСФО (IAS) 1, и наоборот.

Отсутствие в российской форме отчета о финансовых результатах статей «Прибыль или убыток и общий совокупный доход, относимый на неконтролирующие доли» и «Прибыль или убыток и общий совокупный доход, относимый на собственников материнского предприятия» является существенным отличием от отчета, составленного в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 [3, п. 82]. Ориентация отечественной формы на составление индивидуальной отчетности, а не консолидированной, является объективным объяснением отсутствия данных показателей. Однако российские компании могут воспользоваться правилами международных стандартов в случае формирования консолидированной (сводной) отчетности, если данные действия не будут противоречить отечественным нормативным документам.

Еще одним существенным отличием российского отчета о финансовых результатах и соответствующего отчета, регламентируемого МСФО (IAS) 1, является отсутствие в российском отчете статьи «Отдельная сумма, включающая: прибыль или убыток после налогов от прекращенной деятельности и прибыль или убыток после налогов, признанных в результате оценки по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность». Это связано с отсутствием в системе отечественных нормативных документов по бухгалтерскому учету аналога МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Аналогичная ситуация связана со статьей «Доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию» в отчете, составленном по МСФО (IAS) 1.

Российская система бухгалтерского учета не содержит аналога МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации», в котором отражается регламентация применения метода учета инвестиций по долевому участию. По этой причине отражение информации о доходах, привлеченных от инвестирования в другие организации в отчетности, составленной по российским и международным стандартам, принципиально разное [6, с. 53].

В соответствии с МСФО отчет о финансовых результатах может составляться в двух форматах: формат затрат и функциональный формат.

В отчете о финансовых результатах, основанном на методе «характера затрат» расходы объединяются в соответствии с их характером или целевым назначением (амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу). При методе функции затрат или «себестоимости продаж» расходы классифицируются в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность [3, пп. 102-103].

Российский формат отчета о финансовых результатах, исходя из терминологии МСФО, построен на основе функционального подхода к классификации расходов. Однако в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности форма российского отчета содержит раздел, предусматривающий классификацию расходов по экономическому содержанию (по характеру расходов), что не противоречит нормам МСФО

(IAS) 1.

Следующие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности «Отчет об изменениях капитала» и «Отчет о движении денежных средств» в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [7, п.5], а также в Приказе Министерства финансов РФ № 66н трактуются в качестве приложения к российским формам «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах» [5, п.2]. Согласно МСФО данные отчеты имеют тот же статус, что и формы, характеризующие финансовое положение и финансовые результаты организации, и представляются в составе отчетности в обязательном порядке.

Таким образом, требования к статусу и содержанию форм бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно российским и международным стандартам являются неодинаковыми.

Отчет об изменениях капитала, составленный по российским правилам не в полной мере соответствуют требованиям МСФО (IAS) 1 по причине различий в подходах к его формированию.

Их отличие обусловлено, прежде всего, неодинаковым подходом к соотношению назначения таких отчетов, как отчет о финансовых результатах и отчет об изменениях капитала в российских и международных стандартах.

В соответствии с подходом МСФО (IAS) 1 в форме «Отчет о совокупном доходе» показываются доходы, расходы, прибыли и убытки от обычной и прочих видов деятельности, а также изменения капитала, произошедшие в результате отражения отдельных хозяйственных операций на счетах капитала, за исключением операций с владельцами компании (изменения капитала, вызванные переоценкой основных средств, нематериальных активов, финансовых активов, пересчетом финансовой отчетности зарубежной деятельности и др.). В форме «Отчет об изменениях в капитале» отражаются все изменения в собственном капитале.

В первом разделе отечественной формы «Отчет об изменениях капитала» раскрывается весь спектр факторов, влияющих на изменение величины собственного капитала: переоценка имущества, доходы и расходы, относящиеся непосредственно на капитал, изменение номинальной стоимости акций, дополнительный выпуск или уменьшение количества акций, реорганизация юридического лица, выплата дивидендов. Это обусловлено отсутствием в РСБУ такого же, как в МСФО (IAS) 1, разграничения функций отчета о финансовых результатах и отчета об изменениях капитала.

Отметим, что в российских стандартах пока еще не сложилась практика четкого разделения влияния на величину капитала таких факторов, как операции с владельцами, относящегося к владельцам материнской компании и к неконтрольной доле участия, а также операции, приводящие к формированию общего совокупного дохода за период.

Еще одним отличием российской формы «Отчет об изменениях капитала» от его международного аналога является наличие в ней третьего раздела под названием «Чистые активы». Согласно МСФО (IAS) 1 не требуется специальная статья или раздел в форме «Отчет об изменениях в капитале», характеризующие показатель чистых активов.

Правилам составления отчета о движении денежных средств посвящены отдельные стандарта, как в МСФО, так и в РСБУ.

Сопоставление стандартов показывает отсутствие полной тождественности в названиях статей Отчета о движении денежных средств, регламентированных ПБУ 23/2011 [8] и МСФО (IAS) 7 [9]. Однако некоторые различия в названиях одинаковых по экономическому содержанию статей не являются существенными.

Существенным различием подходов к составлению Отчета о движении денежных средств в системах российских и международных стандартов является то, что МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность составления данного отчета двумя методами: прямым и косвенным, в то время как российский отчет может составляться только прямым методом.

В отличие от прямого метода, при котором в Отчете о движении денежных средств раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат, косвенный метод подразумевает раскрытие движения денежных средств от операционной деятельности через неденежные статьи, путем корректировки прибыли и убытка с учетом результатов операций неденежного характера.

Немаловажную роль в отчетности по МСФО, в отличие от российских стандартов учета, играют примечания, которые подразумевают раскрытие широкого объема данных о деятельности компании.

Таким образом, несмотря на то, что бухгалтерский учет в России находится на стадии адаптации к МСФО, большинство положений остаются неизменными. Главные отличительные особенности МСФО от российских стандартов учета заключаются в принципах подготовки учетных данных и раскрываемой отчетной информации, что служит барьером для полного соответствия международным стандартам финансовой отчетности.

Формы отчетности, составленные согласно российской учетной системе в значительной мере отличаются от форм, сформированных согласно требованиям международных стандартов финансовой от-

четности.

Наиболее существенными отличиями РСБУ от МСФО в части форм бухгалтерской отчетности являются отсутствие ряда статей, безальтернативный характер в классификации показателей отчетности, ориентация отчетных форм на составление индивидуальной отчетности, различные требования к статусу и содержанию форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, различия в подходах формирования отчетности.

Помимо различий в формах отчетности и подходах к ее составлению переход на МСФО обременен рядом факторов, позволяющих руководителям компаний проанализировать все плюсы и минусы перехода на международный уровень составления отчетности.

Факторы, сдерживающие и стимулирующие внедрение МСФО, систематизированы нами в таблице 2.

Одними из главных факторов, сдерживающих внедрение МСФО, являются высокие затраты на сбор и раскрытие данных об организации, а также издержки по приобретению нового или модернизации существующего программного обеспечения.

Таблица 2

Факторы, сдерживающие и стимулирующие применение МСФО в России

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО Факторы, стимулирующие российские предприятия к внедрению МСФО

существенные затраты на консультационные и аудиторские услуги интенсивность рыночной капитализации

издержки по приобретению нового или модернизации существующего программного обеспечения открытый доступ к менее дорогим зарубежным инвестициям относительно российской банковской системы

высокие затраты на сбор и раскрытие данных об организации грамотная экономическая логика, приобретение международного опыта путем применения лучшей мировой практики в сфере учета

издержки переквалификации работников и проведения обучения в консалтинговых и аудиторских организациях понятность и доступность финансовой информации для пользователей отчетности, как в России, так и за рубежом

Как известно, на практике существуют два основных способа подготовки отчетности по международным стандартам:

- трансформация данных российского учета в соответствии с МСФО;

- параллельное ведение бухгалтерского учета по российским и международным стандартам.

По нашему мнению, на сегодняшний день, большинству компаний, составляющих отчетность по МСФО в России, следует использовать метод трансформации. Такой метод позволяет использовать данные РСБУ и готовить отчетность по МСФО в MS Excel без сложной и очень дорогостоящей перестройки программного обеспечения. Тогда как, в случае перехода на параллельный учет, компании необходимо унифицировать учетную политику, купить и внедрить программное обеспечение, синхронизировать пошагово и во времени процесс закрытия учетного периода одновременно в двух стандартах РСБУ и МСФО, провести обучение персонала и постоянно поддерживать данный учет в будущем. Все это ведет к довольно большим материальным, так и временным затратам.

Согласно МСФО финансовая отчетность может иметь следующие формы:

- финансовая отчетность как группа показателей учета, сформированных в форме установленных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчетный период;

- отдельная финансовая отчетность - отчетность, составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия;

- консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта [10, с. 11].

По мнению ряда специалистов, структуру корпоративной отчетности следует дополнить таким новыми видами, как совместимая финансовая отчетность и интегрированная финансовая отчетность.

В основе формирования совместимой финансовой отчетности лежит методика учета внутрихозяйственных операций и расчетов, в рамках которой предлагается отражать внутригрупповую выручку, наценку, вклад в уставный капитал, дебиторскую и кредиторскую задолженность на едином счете.

В интегрированной отчетности раскрывается финансово-экономическая и производственная ин-

формация по основным видам деятельности организации, а также о деятельности в области устойчивого развития, позволяющая оценить экономический потенциал, экологические и социальные аспекты деятельности, особенности корпоративного управлении и тенденции развития.

Интегрированная отчетность - это новый вид отчетности, включающей как финансовые, так и нефинансовые показатели, механизм формирования которой в настоящее время находится на стадии становления. Основными принципами интегрированной отчетности являются: стратегическая направленность; ориентация на будущее; структурированность и четкость информации; адаптация к изменениям и учету интересов заинтересованных сторон; краткость, надежность и существенность.

Таким образом, существенные методологические расхождения в составлении и структурировании отчетной информации в отдельных формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной согласно российским и международным стандартам, объясняется различиями в регламентациях соответствующих стандартов, касающихся учета отдельных объектов. Однако процесс реформирования отечественного бухгалтерского учета еще не завершен, поэтому описанные нами проблемы и расхождения в дальнейшем могут быть решены и устранены.

Библиографический список

1.Постановление Верховного Совета РФ от 23.10.1992 № 3708-1 «О Государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» // Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика». - М.: Консультант Плюс, 1997-2015. - Режим доступа: http: // www.consultant.ru

2. Дружиловская, Т.Ю. Отчеты о финансовом положении и результатах деятельности организаций в свете современных требований российских и международных стандартов // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. - 2011. - № 3-1. - С. 222-229.

3.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS 1) «Представление финансовой отчетности»: приказ Минфина России от 25.11.11 №160н (в ред. от 26.08.15).URL:http: // www.consultant.ru

4. Концептуальные основы финансовой отчетности. URL:http: // www.consultant.ru

5.О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 04.12.2012). URL: http: // www.consultant.ru

б.Курманова, А.Х. Принципы формирования отчета о финансовых результатах в отечественной и зарубежной практике // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 11. - С. 43-54.

7.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010). URL:http: // www.consultant.ru

8.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011: приказ Минфина России от 02.02.2011 № 11н. URL:http: // www.consultant.ru

9.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS 7) «Отчет о движении денежных средств»: приказ Минфина России от 25.11.11 №160н (ред. от 07.05.2013).URL:http: // www.consultant.ru

10. Сигидов, Ю.И., Настенко, Д.А. Актуальные проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 9. - С. 2-13.

ЧЕРЕМУШНИКОВА ТАТЬЯНА ВИКТОРОВНА - кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Оренбургский государственный университет, Россия.

ХРАМШИНА КРИСТИНА ВАСИЛЬЕВНА - студент, Оренбургский государственный университет, Россия.