Особенности сопутствующих аудиту услуг и основные виды аудита Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

где R2- коэффициент детерминации, определяемый следующей формулой:

R2 = 1 - (X e)/

t = 1

X(У- У)2

t=1

(17)

- _ 1 ”

где — _

П t _1

По таблице критических точек Г-распределения Фишера-Снедекора определим табличное значение Г б, при уровне значимости а=0,05, числе степеней свободы числителя и знаменателя V, =3, V=4. Уравнение (14) значимо при а=0,05, т.к. Г _ =64,07>Г =6,59.

1 ’ 2 г 4 ' наол ’ крит ’

Коэффициент детерминации Я2=0,97 для уравнения (14) показывает, что дисперсия значений уровня услуг высшего образования, характеризующего количеством специалистов закончивших ВУЗы Республики Дагестан на 97% объясняется влиянием факторов: х1 - количество общеобразовательных школ в РД, х2 -количеством абитуриентов, х5 - средним доходом населения республики.

Вывод: разработанная регрессионная модель может быть использована при составлении прогнозных оценок развития услуг высшего образования при создании перспективных программ развития высшего образования в республике.

Уt , уt -уровни исходного временного ряда.

Литература:

1. Давыдова Е.А. Анализ рынка образовательных услуг в современной России // Экономика образования. - М., 2004

2. Четыркин Е.М. Статистические методы прогнозирования. 2-е изд.- М.: Статистика, 1977.- 200 с.

3. Абдулгалимов А.М. Статистическое прогнозирование социально-экономических процессов. - Махачкала: Даг. книго - издат,-1998.- 142 с.

ОСОБЕННОСТИ СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ И ОСНОВНЫЕ ВИДЫ АУДИТА

Зухрабова Э.М., соискатель Дагестанского государственного технического университета

Уточняются различные виды аудита и сопутствующих ему дополнительных услуг. Показана целесообразность специализации аудиторской компании по оказываемым ею на рынке услугам и формирование матричной организационной системы управления компанией.

Ключевые слова: аудит, сопутствующие услуги, основные виды аудита.

PARTICULARITIES ACCOMPANYING AUDITU SERVICES AND MAIN TYPES AUDITA

Zuhrabova E., competitor Dagestanskogo state technical university

They Are Elaborated different types аудита and accompanying him value-added services. It Is Shown practicability to specialization to auditor company on rendered her(it) on the market of the services and shaping matrix organizing managerial system company

Keywords: audit, accompanying facilities, the main types audits.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в процессе его проведения. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание следующего вида услуг[1]:

-постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизация бухгалтерского учета и введение информационных технологий;

- оценка стоимости имущества, оценка предпринимательских рисков;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение маркетинговых исследований;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в установленном законодательстве Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание других услуг сопровождающих аудиторскую деятельность.

Аудиторским организациям и отдельным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также наличия профессиональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа.

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на два вида:

- услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;

- услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области:

- организации бухгалтерского учета;

- контроля ведения учета и составления отчетности;

- контроля начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

- анализ хозяйственной и финансовой деятельности;

- оценки экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

- представления интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

- проведение семинаров, повышение квалификации и обучения персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

- научной разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву;

- компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, менеджмента, маркетинга, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

- информационного обслуживания;

- экспертного облуживания;

- подбора и тестирования бухгалтерского персонала экономического субъекта и др.

Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области:

- ведения бухгалтерского учета, восстановления бухгалтерского учета;

- составление налоговых деклараций;

- составление бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги разделяются на услуги действия, услуги контроля, информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом и ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций.

Аудиторская организация может разработать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид. На практике аудиторские организации оказывают множество следующих дополнительных сопутствующих аудиту услуг.

1. Аудиторские услуги и консультации в области бизнеса:

- приведение финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами;

- диагностический анализ хозяйственной деятельности;

- оценка возможностей привлечения инвестиций;

- оценка систем ведения бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля; - информационное и системное планирование - определение

Таблица 1. Основные виды аудита

№ Критерии Виды

1 По отношению к пользователям и информации 1. Внешний 2. Внутренний

2 По отношению к требованиям законодательства 1. Обязательный 2. Инициативный

3 По объектам аудита 1. Банковский 2. Аудит страховых организаций 3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов 4. Общий 5. Государственный

4 По назначению 1. Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый 3. Аудит на соответствие требованиям 4. Ценовой 5. Управленческий (производственный) аудит 6. Аудит хозяйственной деятельности 7. Специальный (экологический, операционный и др.)

5 По времени осуществления 1. Первоначальный 2. Согласованный (повторяющийся) 3. Оперативный

6 По характеристике проверки 1. Подтверждающий 2. Системно-ориентированный 3. Аудит, базирующийся на риске

- проведение диагностических обзоров;

- консультирование по составлению бухгалтерской отчетности по международным стандартам;

- анализ отчетности;

- обзоры благонадежности для потенциальных инвесторов;

- содействие образованию отдела внутреннего аудита и обучение сотрудников бухгалтерии;

- консультации по налогам;

- обучение управлению кредитными рисками;

- обучение стратегическому планированию и составлению обзоров и бизнес-планов;

- оценка управленческих информационных систем и определение потребностей в их усовершенствовании;

- специальные бухгалтерские расследования по убыточным филиалам;

- бухгалтерские расследования по проблемным заемщикам;

- консультации по управлению финансами;

- консультации по вопросам таможенного и валютного законодательства и иным аспектам экспортно-импортных операций;

- правовая экспертиза актов проверок и решений налоговых органов о взыскании недоимок и наложении взысканий, подготовка соответствующих заключений;

- предоставление и защита интересов предприятий и граждан в органах государственной власти, арбитражных судах и судах общей юрисдикции, в том числе по искам к налоговым инспекциям, органам налоговой полиции и валютного контроля;

- защита прав и законных интересов предприятий и граждан в арбитражных судах и судах общей юрисдикции при предъявлении к ним исковых требований, в том числе со стороны налоговых органов;

- учетно-финансовое обеспечение процесса приватизации, в том числе оценка имущества.

Аудиторские услуги в области профессионального обучения:

- определение и оценка потребностей в профессиональном обучении;

- организация по желанию заказчика курсов обучения на местах;

- организация программ для начинающих и специальных курсов для профессионалов.

Специальные услуги:

- структурные и функциональные изменения - совестное с клиентом решение организационных и технических вопросов, начиная с внедрения новых систем и ознакомления с сущностью проблемы до её окончательного решения;

Таблица 2. Особенности внутреннего и внешнего аудита

Факторы Внутренний аудит Внешний аудит

Постановк а задач Определяется собственниками и (или) руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой

Объект Решение отдельных функциональных задач управления,разработка и проверка информационных систем предприятия Главным образов система учёта и отчетности предприятия

Цель Определяется руководством предприятия Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства

Средства Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартам внутреннего аудита) Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами

Вид деятель- ности Исполнительская деятельность Предпринимательская деятельность

Организац ия работы Выполнение конкретных заданий руководства Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки

Взаимоотн ошения Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него Равноправное партнёрство, независимость

Субъек-ты Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат на право заниматься этим видом предпринимательства

Квалифика ция Определяется по усмотрению руководства предприятия Регламентируется государством

Оплата Начисление зарплаты по штатному расписанию Оплата предоставленных услуг по договору

Ответст- венность Перед руководством за выполнение обязанностей Перед клиентом и перед третьими лицами, установл. законодательными и нормативными актами

Методы Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности

Отчет- ность Перед собственниками и (или) руководством Аудиторское заключение может быть опубликовано, письменная информация (отчет) передается клиенту

стратегических целей и установка базы данных, необходимой для достижения целей и намеченных планов;

- управление затратами - использование наиболее передовых методов и технологий, помогающих клиенту лучше понять соотношение затрат и прибыли;

- подбор и установка программного обеспечения - выбор систем, наиболее полно отвечающих потребностям клиента, и установка локальных сетей, работа со специалистами клиента в период установки и отладки информационных систем, подготовка персонала для управления ими.

Очевидно, что одна даже крупная аудиторская компания не в состояние оказать весь перечисленный выше перечень сопутствующих услуг. Поэтому требуется поведение маркетинговых исследований рынка аудиторских и сопутствующих услуг для определения и выбора наиболее востребованных из них. В этой связи аудиторской фирме целесообразно выбрать специализацию по виду оказываемых сопутствующих услуг и создать соответствующие подразделения, занимающиеся оказанием определенного вида таких услуг.

Что же касается основного вида деятельности, то основные виды их деятельности можно определить следующим образом (см. табл. 1)[2].

Внешний аудит — это предпринимательская деятельность аудиторской фирмы или индивидуального аудитора, проводимая на договорной основе и в соответствии с требованиями законодатель-

ства РФ, с целью оценки достоверности финансовой отчетности экономического субъекта и с целью оказания сопутствующих аудиту услуг.

Внутренний аудит - это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы - разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих медов. В табл. 2 представлены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространятся на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта, считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источников образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- объём выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ), или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ;

- организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше нормативам. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

- обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

По объектам аудита различают банковский аудит, аудит страховых организаций, аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общий аудит, государственный аудит.

На все эти виды аудита (кроме государственного) аудиторам необходимо иметь соответствующие аттестаты и лицензии. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако в Счётной палате Российской Федерации существуют должности аудитора.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии её установленным критериям и общепринятым правилась бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям - это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения её соответствия предписанным условиям, правила или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Целевой аудит - это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит - это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, - один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной деятельности довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственно деятельности организации, проводимый для определённых целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели:

оценка эффективности управления.

выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

внесение рекомендаций относительно улучшений деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетне длительном сотрудничестве помощь и оценку. Более того, смена клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от клиента. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) рассматривает вопрос об ограничении срока повторяющегося аудита 3-5 годами.

Оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

- подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

- системно ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверки отпадает. При наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по её улучшению);

- аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

Учитывая разнообразие видов аудита и необходимость для его проведения высококвалифицированных специалистов аудиторской компании также целесообразно специализироваться на рынке аудиторских услуг, сформировав организационную систему управления по матричному типу. При этом горизонтальные руководители в такой системе организуют и отвечают за определенный вид аудиторской деятельности компании. Это, как правило, высококвалифицированные менеджеры и специалисты в соответствующей области деятельности.

Литература:

1. Робертсон Джек К. Аудит.— М.: KPMG, «Контакт», 1993.

2. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 1995.