Концептуальные подходы и методы проведения налогового аудита Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Налогообложение

Удк 336

концептуальные подходы и методы проведения налогового аудита

В статье отмечается, что с развитием рыночной экономики и формированием новых финансово-хозяйственных отношений экономических субъектов с другими лицами и государством возникает необходимость в дополнительных услугах, в том числе по налоговым вопросам. Исполнение налоговых обязательств требует от плательщиков не только несения налогового бремени, но и оптимальной организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Крупные организации в состоянии организовать на местах отдельные внутренние службы налогового аудита, а предприятия среднего и малого бизнеса могут воспользоваться услугами специализированных и консалтинговых компаний.

Ключевые слова: концепция налогового аудита, методы налогового аудита.

Налоговый аудит является одной из самых востребованных услуг, которую предлагают аудиторские организации в современных условиях. Налоговый аудит в широком смысле слова - это проверка налоговых обязательств экономического субъекта, осуществляемая для оптимизации налоговой системы и минимизации возможных санкций и штрафов за нарушения в финансовой отчетности.

Термин «налоговый аудит» впервые появился в 2000 г. с принятием действующей ныне методики

К. К. ДАТАЯШЕВА, доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой аудита Е-mail: kami1974@rambler. т

М. н. толчинская,

кандидат экономических наук, доцент кафедры аудита Е-mail: margulja3@rambler. т Дагестанский государственный университет

аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11.07.2000, протокол № 1 (далее - методика налогового аудита).

В современной экономической литературе отечественные ученые по-разному трактуют определение налогового аудита. Т. И. Кришталева под налоговым аудитом понимает вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию заказчику на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных действующим законодательством по исчислению и уплате налогов и сборов.

Экономист Ж. А. Морозова определяет налоговый аудит как проверку правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период.

Налоговый аудит служит своеобразной «тренировкой» перед налоговой проверкой:

- он позволяет дать полное представление обо всех возможных рисках и доначислениях;

- с его помощью можно принимать решение об отстаивании своих прав на судебном заседании в случае возникновения различных спорных ситуаций.

24

финансы и кредит

Актуальность исследования обусловлена тем, что налоги представляют собой основной источник доходов бюджетов различных уровней. Нарушения в данной области могут повлечь за собой значительные негативные последствия для экономического субъекта, а частые изменения бухгалтерского и налогового законодательства нередко приводят к тому, что организации не успевают уследить за всеми новшествами. В результате возникают непреднамеренные ошибки при исчислении сумм уплачиваемых налогов.

Среди факторов, обуславливающих возрастающую популярность налогового аудита на рынке аудиторских услуг, можно выделить следующие:

- постоянно меняющееся налоговое законодательство;

- значительные санкции за его нарушение;

- непростая система налогового учета;

- большое количество спорных дел по налоговым вопросам.

В последние годы основным фактором, способствующим развитию налогового аудита, стало то, что при сокращении количества налоговых проверок результативность их стала значительно повышаться. Это было связано с перенесением в выездных налоговых проверках акцента на глубокий предпроверочный анализ, отказом от тотального контроля и переходом к контролю, основанному на критериях риска.

Данные о структуре рынка аудиторских и консалтинговых услуг за 2011 г. свидетельствуют, что налоговый аудит охватывает около 25 % рынка и является одним из основных направлений деятельности аудиторских организаций.

Основной целью налогового аудита является получение полной, достоверной и объективной информации о правильности исполнения налоговых обязательств в соответствии с нормами налогового законодательства.

Налоговым аудитом решается большое количество приоритетных задач:

- проверка правильности организации системы налогового учета в соответствии с требованиями налогового законодательства;

- проверка правильности и законности определения налоговой базы по каждому виду уплачиваемых налогов;

- проверка законности и обоснованности размеров применяемых налоговых ставок и налоговых льгот;

- проверка правильности составления налоговых деклараций и расчетов по уплачиваемым налогам и сборам;

- установление своевременности уплаты налогов и сборов и соблюдение порядка их зачисления в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды;

- предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанных с нарушением налогового законодательства;

- предоставление руководству аудируемой организации необходимой информации для последующей оптимизации налогообложения организации-клиента и т. д.

При этом в ходе налогового аудита оцениваются:

- соответствие налогового учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в РФ;

- финансовые последствия искажений, найденных в налоговом учете, и пути их устранения;

- необходимость внесения изменений в методику налогового учета, применяемую субъектом.

Несмотря на то, что Федеральным законом от 30.12.2008 N° 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» налоговый аудит как отдельный вид аудита не выделяется, а относится к сопутствующим услугам, на взгляд авторов, он является самостоятельным направлением аудиторской проверки.

Концептуальная модель налогового аудита организаций может быть представлена в следующей форме (см. рисунок).

На современном этапе одной из основных проблем налогового аудита является отсутствие нормативных документов, непосредственно регламентирующих процесс проведения налогового аудита. Практически не урегулированы вопросы технологии налогового аудита, процедур проверки и вся методология налогового аудита в целом.

Методика налогового аудита - это перечень способов и практических действий, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в процессе налогового аудита.

Целью методики аудита налогообложения является представление руководства по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала в области аудита налогообложения.

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам выполняются все этапы аудита:

1) предварительное планирование налогового аудита;

2) непосредственное планирование налогового аудита;

3) оценка системы внутреннего контроля организации по правильности, своевременности и полноте исчисления налогов;

4) проведение аналитических процедур (аудит по существу);

5) оценка результатов аудиторской выборки;

6) обобщение результатов аудиторской проверки через формирование аудиторского заключения и отчета аудитора.

В соответствии с методикой налогового аудита выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов.

1. Предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта.

2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта включает в себя:

а) общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта;

б) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

в) проверка методики исчисления налоговых платежей;

г) правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений;

д) оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

е) предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Выполнение данных процедур позволит рассмотреть следующие существенные факторы:

- специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта;

- существующие объекты налогообложения;

- соответствие применяемого экономическим субъектом порядка налогообложения нормам действующего законодательства;

- оценка уровня налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.

Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка:

1) налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам:

- налоговых деклараций;

- расчетов по налогам;

- справок об авансовых платежах и др.;

2) правомерности использования налоговых льгот.

Процедуры по существу при проведении налогового аудита могут осуществляться по следующим направлениям:

- проверка элементов налогов и сборов;

- проверка исчисления и уплаты налогов и сборов;

- проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.

Проверка элементов налогов и сборов осуществляется в целях получения достаточных и надлежащих доказательств для подтверждения правильности определения аудируемым лицом по конкретному налогу или сбору следующих обязательных элементов:

- налогоплательщики;

- объект налогообложения;

- налогооблагаемая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога или сбора;

- сроки уплаты налога или сбора;

- применяемые формы отчетности.

Проверка исчисления и уплаты налогов и сборов осуществляется в целях получения достаточных и надлежащих доказательств для подтверждения по конкретному налогу или сбору:

- правильности формирования налоговой базы;

- правильности отражения текущих налоговых обязательств в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- правильности отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

- правильности классификации и раскрытия в финансовой отчетности с необходимой степенью детализации информации по налогу и сбору;

- полноты и своевременности уплаты налога и сбора.

Проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций осуществляется в целях получения достаточных и надлежащих доказательств подтверждения по конкретному налогу или сбору:

- полноты и точности заполнения финансовой отчетности и налоговых деклараций;

- сопоставимости данных финансовой отчетности и налоговых деклараций;

- соблюдения правил представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.

Учитывая то, что некорректное определение налоговых обязательств может привести к существенным финансовым потерям, аудиторы должны особое внимание уделить организации и технологии проверки. Чтобы успешно провести проверку, следует:

- привлекать к проверке расчетов с бюджетом высококвалифицированных специалистов;

- обеспечивать сотрудников оперативной информацией и нормативными документами по вопросам налогообложения;

- организовать внутрифирменный обмен информацией и разработками по актуальным вопросам налогообложения, с тем чтобы аудиторы повторно не работали над решением типичных проблем;

- организовать эффективный контроль качества письменной информации по вопросам налогообложения, предоставляемой клиентам;

финансы и кредит

27

- выработать внутрифирменный подход к технологии налогового консультирования и разработать специальные формы рабочих документов, которые должны оформляться по результатам проверки расчетов с бюджетом.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам. При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут быть обнаружены следующие ошибки:

- неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

- применение неверной ставки налога;

- неправильное определение налогооблагаемой базы;

- неточный учет пеней и штрафов.

Следует отметить, что методика налогового аудита должна разрабатываются исходя из специфики организации и деятельности аудируемых лиц, а также исходя из вида уплачиваемых налогов и сборов.

Регулярное проведение налогового аудита способствует решению проблем в штатном порядке. К тому же рекомендации, данные в ходе налогового аудита, помогут разработать конкретные мероприятия по улучшению организации учета и оптимизации налоговой системы аудируемого лица. Ведь именно грамотное ведение бухгалтерского и налогового учета - залог спокойствия и благополучия каждого предприятия.

Список литературы

1. Зуева М. В. Развитие целевых функций аудиторских услуг // Аудит и финансовый анализ. 2010. № 3.

2. Каширина М. П. Оценка системы внутреннего контроля и проверка налоговой отчетности // Аудиторские ведомости 2009. № 5.

3. Каширина М. П. Налоговый аудит - новое направление аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2009. № 8.

4. Кришталева Т. И. Методология налогового аудита и управление качеством услуг // Проблемы теории и практики управления. 2008. № 4.

5. Кришталева Т. И. Аудит налогообложения: учеб. пособие. М.: Дашков и К. 2010.

6. Кришталева Т. И. Аудит налогообложения как метод управления налоговыми рисками. URL: http://referent. mubint. ru/security/8/6350/.

7. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000, протокол № 1.

8. Никитина В. Ю. Проверьте налоговую учетную политику // Бухгалтерский учет. 2010. № 12.

9. Резниченко Д. С. Модель налогового аудита в строительных организациях // Научный журнал КубГАУ. 2011. № 70.

10. Савин А. А., Савина А. А. Аудит налогообложения: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М. 2011.

издательские услуги

Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» выпускает специализированные финансово-экономические и бухгалтерские журналы, а также оказывает услуги по изданию монографий, деловой и учебной литературы. Минимальный тираж - 500 экз.

Тел./факс (495) 721-8575 e-mail: [email protected]