CC BY
25УДК 343.148.5
Тришкина Е. А.
К.ю.н., доцент кафедры криминалистики Волгоградской академии МВД России
ОСОБЕННОСТИ РАССЛЕДОВАНИЯ ФИКТИВНЫХ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
В работе проведен анализ актуальных схем ухода от налогов, рассмотрены вопросы выявления и документирования налоговых преступлений.
Ключевые слова: налог, государственные внебюджетные фонды, платёжное поручение, вексель.
В настоящее время проведение платежей в бюджет или внебюджетные фонды через банки, не исполняющие поручения клиентов на списание денежных средств с их расчётных счетов, превратилось в самостоятельный, сверх доходный «бизнес», вовлекающий в совершение налоговых и иных экономических преступлений руководителей большого количества предприятий, учреждений, организаций.
В соответствии с действующим законодательством обязанность лица (физического или юридического) по уплате налога или сбора во вне бюджетный фонд прекращается со дня списания кредитным учреждениям платежа со счёта плательщика независимо от времени зачисления сумм в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Так частью 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что «обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счёте налогоплательщика.. .»[1].
Таким образом, обязанность по уплате налога считается выполненной при наличии двух условий:
1. Предъявления в банк поручения об уплате налога.
2. Наличие на расчётном счёте количества средств достаточных для уплаты налога.
Сущность схемы уклонения от уплаты налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды путём проведения фиктивных платежей заключается в следующем:
Руководители предприятия налогоплательщика, имеющего большую задолженность перед бюджетом, вступают в преступный сговор с руководством банка, открывают расчётный счёт в данном банке и проводит зачисление денежных средств на вновь открытый счёт [2, с. 63 - 67]. Зачисление денежных средств на расчётный счёт предприятия-недоимщика может проводиться только двумя способами:
1. Путём зачисления денежных средств на расчётный счёт после проведения операций по погашению векселей данной кредитной организацией.
2. Путём перечисления денежных средств, с расчётного счёта другого юридического лица — клиента этого же банка.
При втором варианте лицам, организовывающим проведение фиктивных платежей, необходимо иметь в своём банке ещё и подставную фирму.
В дальнейшем предприятие-недоимщик, ставшее клиентом банка, выставляет на свой расчётный счёт платёжное поручение на перечисление денежных средств, в бюджет или внебюджетный фонд, а банк списывает с расчётного счёта предприятия денежные средства. В связи с тем, что на корреспондентском счёте банка денежные средства фактически отсутствуют, то списанные с расчётного счёта предприятия-недоимщика денежные средства в бюджет не поступают, и поступить не могут. Затем производятся взаиморасчёты между заказчиком проведения фиктивного платежа и его исполнителями в заранее оговоренной сумме, составляющей, как правило, некоторый процент от суммы платежа в бюджет или не бюджетный фонд. Расчёт проводится либо ликвидными банковскими векселями, либо наличными денежными средствами.
Рассмотрим различные источники образования денежных средств на расчётном счёте предприятия-недоимщика, которые используются для проведения фиктивного платежа:
1. «Вексельная» схема.
1) Предприятие-недоимщик получает вексель «своего» банка по договору мены векселей, заключённому с какой-либо подставной фирмой. В свою очередь, предприятие-недоимщик передаёт подставной фирме:
- собственные векселя, номинальная стоимость которых соответствует номинальной стоимости векселей банка;
- собственные векселя и векселя ликвидных кредитных учреждений (данные векселя и являются фактическим расчётом за проведение фиктивного платежа в бюджет), суммарная номинальная стоимость которых соответствует номинальной стоимости векселей банка — возможен вариант, когда векселя предприятия-недоимщика в дальнейшем погашаются денежным покрытием, а выплаченные денежные средства присваиваются руководством предприятия-недоимщика.
2) Предприятие-недоимщик получает векселя «своего» банка от подставной фирмы в обмен на любые векселя различных организаций с большим номиналом, но фактически на данный момент неликвидные. Таким образом, подставная фирма получает право требования на большую сумму (когда векселя станут ликвидными).
На практике такая схема чаще далее развивается как «товарная», то есть эти векселя передаются обратно предприятию-недоимщику в качестве оплаты за поставленную продукцию.
2. «Товарная» схема.
1) Предприятие-недоимщик в качестве оплаты за поставленную продукцию (либо предоплаты за отгружаемую в будущем продукцию) получает денежные средства с расчётного счёта подставной фирмы, открытой в этом же банке. Механизм присвоения денежных средств в данном случае аналогичен изложенному.
2) Предприятие-недоимщик получает вексель «своего» банка от подставной фирмы (либо от своей дочерней структуры) в качестве оплаты за поставленную продукцию.
Данная схема даёт преступникам возможность не только рассчитаться с долгами по налоговым платежам, но и реализовать неликвидный по каким-либо причинам товар.
«Товарная» схема отличается от классической «вексельной» лишь необходимостью проводить манипуляции с товарами, грузами (хранить их, реализовывать), в то время как «вексельная» схема осуществляется полностью на бумаге. Использование «товарной» схемы создаёт дополнительные возможности, как для сокрытия преступления, так и для его выявления и раскрытия.
После реализации преступниками «вексельной» или «товарной» схем денежные средства попадают на расчётный счёт предприятия-недоимщика, минуя корреспондентские счета банка. Далее предприятие-недоимщик отправляет в банк платёжные поручения на оплату налогов, по которым банк не может перевести деньги в бюджет, а они попадают в карточку ЦБ РФ, поскольку у банка нет реальных активов. Однако, в связи с тем, что на расчётном счёте имеются средства и платёжные поручения выставлены, -налогоплательщик считается добросовестным. В это время подставная фирма обналичивает деньги, предъявляет к оплате векселя или продаёт товар, полученный в ходе осуществления схем, и исчезает, а прибыль делится между организаторами и исполнителями фиктивных платежей.
Для выявления и документирования налоговых и иных преступлений, совершаемых путём проведения фиктивных платежей необходимо:
1) Получить в территориальных инспекциях МНС России и отделениях государственных внебюджетных фондов списки налогоплательщиков, налоговые платежи которых не исполнены коммерческими банками к настоящему времени.
2) Провести анализ платёжных поручений по перечислению денежных средств, в бюджет и внебюджетные фонды для данных налогоплательщиков, определив, сколько времени прошло с момента открытия расчётного счёта налогоплательщика до даты платёжного поручения на перечисление налогов или взносов (признак фиктивности платежа в том, что сразу же после открытия счёта проводится налоговый платёж).
3) На предприятии, осуществившем фиктивный платёж в бюджет (внебюджетный фонд), необходимо получить документы, обосновывающие зачисление денежных средств на его расчётный счёт в банке, (а также
переписку с банками и посредническими фирмами по поводу открытия счетов).
В тех случаях, когда вексель «своего» банка был получен предприятием-недоимщиком в оплату отгруженной продукции, особое внимание необходимо уделить документам, связанным с движением товарно-материальных ценностей [3, с. 62 - 68].
Если на предприятии организован контрольно-пропускной режим, то необходимо сразу же получить пропуск на вывоз товарно-материальных ценностей и книги, где отражается выпуск транспортных средств, с территории предприятия за те дни, когда осуществлялась отгрузка продукции [4, с. 51 - 58].
4) Необходимо изучить платёжные документы и выписки банка на предмет правильности их оформления и соответствия друг другу, а также иные первичные документы, относящиеся к указанной сделке, обратив внимание на даты составления отдельных документов.
5) В случае если вексель банка был получен в обмен на ликвидные векселя, следует проследить полный путь движения данного векселя до момента его погашения.
6) Установить предприятие, от которого были получены векселя «своего» банка либо осуществлено перечисление денежных средств внутри данного банка, установить, не зарегистрировано ли оно на утраченные паспорта или умерших лиц.
7) В случае если вексель «проблемного банка получен предприятием-недоимщиком не от того юридического лица, которому он был выдан, необходимо провести проверку, как юридических документов векселеполучателя, так и основание получения им векселя банка, а также установить было ли реальное движение денежных потоков.
Особое внимание сотрудников ОВД должны вызвать факты осуществления налоговых платежей через так называемые «проблемные» банки [5, с. 73 - 77; 6; 7; 8; 9; 10; 11; 12; 13; 14]. Список проблемных организаций территориальными учреждениями ЦБ РФ периодически обновляется и печатается для внутреннего применения.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015).
2. Домовец С.С., Смагоринский Б.П. Об особенностях проведения доследственной проверки по факту уклонения от уплаты налогов строительными организациями // Проблемы борьбы с преступностью: Российский и международный опыт. — Волгоград, 2013.
3. Домовец С.С., Петрова А.Н. Специфика использования специальных знаний в процессе расследования уклонения от уплаты налогов субъектами
строительной деятельности // Совершенствование законодательства: проблемы толкования и правоприменения — Волгоград: ВА МВД России, 2012.
4. Ерёмин С.Г., Стешенко Ю.С., Бондаревская Н.С. Использование специальных экономических знаний в процессуальной форме для сбора исходной криминалистически значимой информации и доказывания преступлений // Вестник Волгоградской академии МВД России. — 2010. — № 2(13).
5. Домовец С.С. О некоторых особенностях назначения и производства судебно-экономической экспертизы при расследовании налоговых преступлений в сфере строительной деятельности, вопросы взаимодействия с экспертом // Технико-криминалистическое обеспечение раскрытия и расследования преступлений. Сборник статей Международной научно-практической конференции — 2015.
6. Правоохранительные органы: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция» / под ред. Ендольцевой А.В., Сыдорука И.И. [Сыдорук И.И., Ендольцева А.В., Тамаев Р.Т., Мирзоев Г.Б., Эриашвили Н.Д., Химичева О.В., Гладких В.И., Галузо В.Н., Галоганов
A.П., Данилкин В.Н., Батюк В.И., Никонович С.Л., Авдалян А.Я.] — 9-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити — Дана, 2013.
7. Организация расследования общеуголовных преступлений: учебное пособие для курсантов, слушателей, студентов / под ред. С.А. Янина, Т.Ф. Скогоревой [Бирюков С.Ю., Галузо В.Н., Зайцева Е.В., Клочков А.В., Ковалев С.А., Никонович С.Л., Попова О.А., Решняк О.А., Черменева С.С., Шувалов Д.Н., Янина Т.Н.] — Тамбов: Изд-во Першина Р.В., 2015.
8. Криминалистика: учебно-методическое пособие / под ред. М.В. Кардашевской [Никонович С.Л., Могутин Р.И., Бирюков С.Ю., Галузо В.Н., Брусенцева В.А.] — Тамбов-Липецк: Изд-во Першина Р.В.. 2014.
9. Никонович С.Л. Типичные следственные ситуации и организация расследования преступлений в сфере оборота драгоценных металлов и драгоценных камней / С.Л. Никонович // Вестник Волгоградской академии МВД России. — 2014. — № 1(28).
10. Кардашевская М.В., Никонович С.Л., Абрамов В.А. Криминалистические проблемы расследования отдельных видов хищений: монография. — Тамбов-Липецк: Изд-во Першина Р.В., 2013.
11. Расследование организации преступного сообщества (преступной организации): учебное пособие [Коловоротный А.А., Бирюков С.Ю., Никонович С.Л. и др.] — М.: Юнити-Дана, 2015.
12. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации в 3 т. [Дикаев С.У, Авдалян А.Я., Агаев Г.А., Брусенцева В.А., Бычков С.Н., Галузо
B.Н., Готчина Л.В., Денисов С.А., Калис Е.Б., Климов А.С., Коротков А.В., Кузнецова Н.И., Милюков С.Ф., Никуленко А.В., Никонович С.Л., Степанов Ю.И., Трофимов В.Г., Тюнин В.И., Чабукиани О.А., Шкеле М.В. и др.] / под ред. Л.В. Готчиной, А.В. Никуленко. — Тамбов-Санкт-Петербург — Липецк:
изд-во Першина Р.В., 2014. Т.3. Особенная часть (по состоянию на 4 июня 2014 г.).
13. Уголовное право. Общая часть: учебное пособие [Аминов Д.И., Багмет А.М., Никонович С.Л., Авдалян А.Я., Климов А.С., Белокобыльский М.Е., Канубриков В.А., Галузо В.Н., Иванов А.Л.]; под ред. Д.И. Аминова, А.М. Багмета. — Stredoevropsky Vestnik pro Vedu a Vyzkum. — 2015. — Т. 70.
14. Комментарий к уголовному кодексу Российской Федерации. Общая часть: научно-практическое пособие. В 3 т. Т.1. [Авдалян А.Я., Бычков С.Н., Галузо В.Н., Денисов С.А., Епифанов Б.В., Чабукиани О.А., Климов А.С., Коротков А.В., Милюков С.Ф., Никонович С.Л., Никуленко А.В., Степанов Ю.И., Хлебушкин А.Г. — Stredoevropsky Vestnik pro Vedu a Vyzkum. — 2015. — Т. 74.
