CC BY
39
УДК 378.14.015.62
ОСОБЕННОСТИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПОДГОТОВКИ ЭКСПЕРТОВ-ЭКОНОМИСТОВ В КОНТЕКСТЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИХ И ПРАВОВЫХ ЗНАНИЙ
Л.А. Коростелева, младший научный сотрудник научного образовательного центра «Перспектива», аспирант Тольяттинский государственный университет, Тольятти (Россия)
Аннотация: Судебно-экономическая экспертиза - специфическая форма экспертных исследований, поскольку, в процессе её проведения используется область специальных знаний, основывающихся как на «экономических», так и на «правовых» науках. Проблемы подготовки экспертов-экономистов в сложившихся условиях рассматриваются в данной статье.
Ключевые слова: эксперт-экономист, судебно-экономическая экспертиза, подготовка экспертов-экономистов, правовые знания, экономические знания.
В широком смысле экспертиза представляет собой процессуальное действие, направленное на установление обстоятельств уголовного дела и состоит в проведении исследования на основе специальных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле и даче заключения экспертом по поручению органа дознания, следователя, прокурора, осуществляющих предварительное расследование, и суда (судьи).
Судебно-экономические экспертизы назначаются правоохранительными органами при расследовании дел, связанных с решением экономических вопросов в правоотношениях контрагентов. Экспертизы этой группы взаимосвязаны между собой при исследовании вопросов текущей финансовой и инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов, однако они имеют определенные отличительные черты в методиках исследования документов, обобщения результатов и применения их в системе юридических доказательств [13].
Поскольку необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел о присвоениях, должностных преступлениях, а также по гражданским делам, когда возникает потребность проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете, в процессе производства экспертиз этого рода анализируется производственная и финансово-хозяйственная деятельность предприятий с различными формами собственности, которые допустили убытки, потери, присвоения товарно-материальных ценностей, бесхозяйственность, и определяются суммы материальной ответственности за причиненный материальный ущерб [12].
Признаком правой природы экспертизы является применение специальных познаний в ситуации реального или потенциального конфликта (несовпадения, конкуренции) охраняемых правом интересов участников правовой или управленческой деятельности, в связи с которой возникла необходимость применить специальные познания. Именно такие ситуации требуют нормативного регулирования, в то время как в обычных и даже проблемных ситуациях, не связанных с коллизией охраняемых правом интересов, оно представляется излишним.
Судебно-бухгалтерская экспертиза, как один из видов судебно-экономических экспертиз, разрешает вопросы диагностического характера, круг которых весьма широк. В зависимости от решаемых задач эти вопросы в литературе подразделяют на несколько групп:
1. Выявление учетных несоответствий, их величины, механизма их образования, его влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонений от правил ведения учета и отчетности.
2. Установление обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств.
3. Определение соответствия порядка учета требо-
ваниям специальных правил, обстоятельств, затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчетности [12].
Для экспертов-экономистов судебно-бухгалтерская экспертиза имеет практическую направленность, так как даёт представление об особенностях отражения и выявления следов противоправных действий в данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности для дачи конкретного суждения в ходе предварительного следствия и судебного разбирательства.
В соответствии с правилами уголовного процесса доказательствами признаются любые фактические данные. Поэтому эксперту-экономисту следует самостоятельно проверять соответствие фактам хозяйственных операций имеющихся в деле сведений о фактах, относящихся к предмету экспертизы, или достоверность исходных данных, на которых строится его исследование, доступными ему средствами экономического, бухгалтерского и документального анализа. Если для проверки достоверности исходных данных недостаточно сведений, являющихся объектами экспертизы, достоверность исходных данных, как показала практика, необходимо проверять другими следственными действиями, например, допросами.
Судебная финансово-экономическая экспертиза, как один из видов судебно-экономических экспертиз, назначается для решения задач, касающихся финансовой деятельности организаций, определения их финансового состояния, соблюдения законодательных актов, регулирующих их финансовые отношения с государственным бюджетом, выполнения договорных обязательств, распределения и выплаты дивидендов, операций с ценными бумагами, инвестициями и т.д. [12].
Объекты финансово-экономической экспертизы во многом схожи с объектами судебно-бухгалтерских экспертиз и включают в первую очередь документацию, дающую представление о финансово-кредитной деятельности организации (предприятия), те документы, которые отражают затраты и финансовые результаты ее деятельности, финансовые источники и направления их использования [17-19]. К ним относятся договоры между предприятиями и организациями различных форм собственности и приложения к ним, такие накопительные документы бухгалтерского учета, как журналы-ордера (мемориальные ордера), ведомости и другие регистры, главная книга, или книга регистрации хозяйственных операций, а также баланс предприятия и приложения к нему, включая отчет о финансовых результатах и их использовании.
При изучении итоговых показателей деятельности организации финансово-экономическая экспертиза, в отличие от судебно-бухгалтерской, производит анализ не процесса их формирования, а содержания, оцениваемого с точки зрения самой сущности категорий себестоимости, уровня рентабельности, прибыли, структуры показателей и их противоречий [20, 21].
Судебная финансово-экономическая экспертиза позволяет разрешать следующие диагностические задачи:
1. Определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей организации в случаях искажения ее данных о доходах и расходах.
2. Исследование финансового состояния и платежеспособности организации.
3. Определение степени обеспечения предприятия оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.
Таким образом, специфика судебно-экономических экспертиз, с юридической точки зрения, проявляется в следующем:
- получение источника доказательств о фактах, имеющих значение для расследуемого дела, обеспечивает процессуально- правовая форма;
- заключение эксперта-экономиста является источником доказательств по рассматриваемому уголовному (арбитражному) делу;
- в ходе исследования финансово-хозяйственной деятельности организации применяются экономические (бухгалтерские) знания [13].
При этом значительную часть информации, используемой в процессе указанных экспертных исследований, составляют данные бухгалтерского учёта, отраженных в первичной и учётной документации, а также бухгалтерской финансовой отчётности.
Множественность объектов судебно-экономической экспертизы является ее специфической особенностью, так как при проведении данного вида исследования исследуется не один документ или одна бухгалтерская запись, а комплекс документов или ряд взаимосвязанных записей в учетных регистрах. видов. Кроме того, при исследовании документов, поступивших на экспертизу, эксперт-экономист должен обращать внимание на их заполнение, поскольку каждый реквизит первичного учетного документа имеет свое назначение и его отсутствие или незаполнение приводит к негативным последствиям.
При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы признаки, указывающие на наличие совершённого преступления могут характеризоваться:
- фактически совершенным фактом хозяйственной деятельности, намерениям в получении будущих экономических выгод хозяйствующего субъекта, его задачам и целям;
- полученным результатам (прибыль или убыток) по текущей, финансовой или инвестиционной деятельности;
- неисполнением (или не надлежащим исполнением) текущих обязательств, вытекающих из действующего законодательства, нормативно-правовых актов или заключенных контрактов (договоров).
Поскольку любая финансово-хозяйственная операция находит отражение в бухгалтерских документах и учетных регистрах, это предполагает возможность установления в процессе исследования наличия несоответствий в их оформлении. Для этого эксперт-бухгалтер применяет свои специальные познания в области бухгалтерского учета, что обеспечивает получение квалифицированного заключения.
Информация о фактах хозяйственной деятельности, осуществленных организацией за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и в сгруппированном виде переносится в бухгалтерскую отчетность. Обобщение учетной информации в виде составления промежуточной или годовой бухгалтерской отчетности необходимо организации при принятии решений эффективного управления ею, уточнения и корректировки осуществления текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, анализа имущественного и финансового состояния [13].
С точки зрения бухгалтерской экспертизы сущность документов и учетных регистров, их назначение и место в обычной и прочей деятельности в диссертации рассматривается со стороны доброкачественности.
Соблюдение правил их составления приводит к появлению недоброкачественных документов. Это позволило выделить объекты бухгалтерской экспертизы, представляющие интерес для эксперта-бухгалтера.
Традиционно правовая бухгалтерия совершенствовала процессуальные формы применения познаний специалистов в сфере бухгалтерского учета с целью оказания помощи юристам в их правоприменительной деятельности. В последнее время, в связи с изменением социально-экономических, правовых основ общества и развитием рыночных отношений, сферы возможного и необходимого, а также процессуального и непроцессуального применения специальных бухгалтерских познаний на практике существенно расширились. Бухгалтерский учет становится все более правовым, облекается в новые юридические формы, а, следовательно, в настоящее время любому специалисту в этой области экономических знаний не обойтись без достаточной юридической подготовки.
Вопросы правовой природы института бухгалтерского учёта неоднократно становились предметом научной дискуссии. Профессором О.Н. Горбуновой было высказано мнение о том, что область правового регулирования бухгалтерского учёта является составной частью финансового права, поскольку бухгалтерский учёт - это первооснова финансового контроля [11]. Другими словами, бухгалтерский учёт является первоосновой всего финансового контроля в государстве, поскольку осуществляется бухгалтериями всех без исключения организаций и учреждений.
Эксперту-экономисту в этом случае требуется овладеть в полной мере комплексом специальных знаний, применяющихся при проведении исследования.
В настоящее время эксперты-экономисты представлены следующими группами специалистов:
- закончившие вузы МВД России по специальности 031003 «Судебная экспертиза»;
- закончившие вузы России по специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»;
- закончившие другие учебные заведения по прочим специальностям.
При этом наибольший удельный вес среди всех специальностей, по которым осуществляется подготовка студентов в вузах нашей страны, занимает специальность “Бухгалтерский учёт, анализ и аудит”.
Приказом Министерства образования РФ от
17.03.2000 №181эк/сп «Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования. Специальность - 060500 Бухгалтерский учёт, анализ и аудит. Квалификация - экономист» установлено, что «...профессиональная деятельность специалиста осуществляется во всех сферах народного хозяйства и направлена на профессиональное обслуживание функционирования хозяйствующих субъектов всех правовых форм собственности, сферы госбюджета и внебюджетных институциональных структур» [2]. При этом, «... специалист должен на основе профессиональных знаний обеспечить формирование, анализ и использование для управления информации об активах, обязательствах, капитале, движении денежных потоков, доходах и расходах, а также финансовых результатах деятельности предприятий, организации, учреждений и т.д. и тем самым способствовать улучшению использования экономического потенциала хозяйствующих субъектов, рациональной организации их финансово-экономических отношений, содействовать защите экономических интересов и собственности физических и юридических лиц...» [2]. Указывается, что специалист (экономист) имеет возможность профессиональной адаптации к смежной профессиональной деятельности, в частности, к правовой [2].
К числу специальных дисциплин, изучаемых специалистом (экономистом) отнесены: бухгалтерский финансовый учёт, бухгалтерский управленческий учёт, бух-
галтерская (финансовая) отчётность, комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, анализ финансовой отчётности, аудит, лабораторный практикум по бухгалтерскому учёту, бухгалтерское дело, а так же дисциплины и курсы, устанавливаемые вузом, в т.ч. судебно-бухгалтерская экспертиза [2].
В соответствии с проектом приказа Министерства образования и науки РФ от 17.01.20111 №40 «Об утверждении и введении в действие Федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлению подготовки (специальности) 031003 Судебная экспертиза (квалификация (степень) «специалист»)»: «...с целью получения специализации №4 «Экономические экспертизы»... обучающийся должен:
1) знать:
современные возможности судебных экономических экспертиз, методов и методик их производства,
особенности использования специальных экономических знаний в целях получения розыскной и доказательственной информации при производстве процессуальных действий,
2) уметь:
проводить с использованием современных экспертных технологий судебные экономические экспертизы и исследования,
применять при участии в процессуальных и непроцессуальных действиях экономические методы и средства в целях обнаружения, фиксации, изъятия и предварительного исследования объектов (первичных и отчётных документов, отражающих хозяйственные операции и содержащих информацию о наличии и движении материальных и денежных средств);
3) владеть:
навыками применения экономического анализа, расчётно-аналитических и экономико-математических методов,
методиками решения специфических задач судебноэкономических экспертиз» [4].
В перечень дисциплин, необходимых для разработки примерной программы, учебников и учебных пособий включены:
- судебно-бухгалтерская экспертиза;
- судебная финансово-экономическая экспертиза;
- судебная налоговая экспертиза;
- бухгалтерский учёт и отчётность;
- аудит [4].
Таким образом, подготовка экспертов-экономистов ориентируется на применение конкретных (прикладных) составляющих экономики - учёта, налогообложения и аудита. При этом набор дисциплин, входящих в базовую часть обучения как специалистов (экономистов), так и специалистов (экспертов) не является идеальным: обладая более широкой базой специальных экономических знаний, специалист (экономист), в тоже время, уступает специалисту (эксперту) в знаниях правовых, непосредственно применяющихся в процессе проведения экспертного исследования.
В настоящее время в подготовке экспертов-экономи-стов имеются очевидные пробелы, а именно, неправомерное применение методик документальной проверки, недостаточное овладение экспертными методиками. Поскольку задача эксперта-экономиста состоит в том, чтобы, используя специальные познания, дать компетентное заключение по вопросам, поставленным при назначении экспертизы, то, помимо сведений о бухгалтерском учете, им нужны более глубокие знания в части тонкостей отражения и выявления следов противоправных действий в данных бухгалтерской, финансовой, налоговой и статистической отчетности.
Таким образом, эксперту-экономисту необходимы не просто бухгалтерские, а именно специальные бухгалтерские познания.
Кризис в сфере образования, следствием которо-
го стало принятие Федерального закона от 24.10.2007 №232-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации (в части установления уровней высшего профессионального образования)» и переход на многоуровневую систему подготовки студентов, усугубил имеющиеся противоречия в подготовке экспертов-экономистов.
В настоящее время экономисты в ВУЗах переводятся на двухуровневую систему подготовки: «бакалавр
- магистр» [8], которая реализует принцип индивидуализации обучения, сокращает объем обязательных дисциплин и увеличивает количество дисциплин по выбору как ВУЗа, так и студента. Большее внимание, чем раньше планируется уделить производственной практике, поскольку выполнение бакалаврами, магистрами своих компетенций невозможно без предварительного закрепления теоретического материала на практике. Однако необходимо, чтобы новые технологии обучения, ориентация на самостоятельную работу студентов не усугубляли разрыв в применении экономических и правовых знаний, необходимых для работы эксперта-экономиста.
Между тем в странах с развитой рыночной экономикой разработкой образовательных стандартов экономистов занимаются, как правило, профессиональные организации, в сферу деятельности которых входят вопросы стандартизации образования по соответствующим специальностям [8]. Необходимость подобного подхода по отношению к подготовке экспертов-экономистов обусловлена тем, что учебные программы для них должны содержать лишь те их разделы, знание которых востребовано в практической деятельности данных специалистов.
Результаты исследования подготовки экспертов-эко-номистов показывают, что в процессе производства экспертиз, для решения вопросов, поставленными на разрешение, выявляются трудности, неясности в применении материальных и процессуальных норм, что требует совершенствования профессиональных знаний, повышения экономической, юридической и специальной бухгалтерской квалификации. Решение задач по подготовке высококвалифицированных кадров экс-пертов-экономистов позволит оптимизировать производство экспертных исследований по данному направлению.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный Закон от 31.05.2011 №73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».
2. Приказ Министерства Юстиции РФ от 14.05.2003 №114 «Об утверждении перечня родов (видов) экспертиз, выполняемых в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства Юстиции Российской Федерации и перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства Юстиции Российской Федерации.
3. Приказ Министерства образования РФ от
17.03.2000 №181эк/сп «Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования. Специальность - 060500 Бухгалтерский учёт, анализ и аудит. Квалификация - экономист».
4. Приказ МВД РФ от 29.06.2005 №511 «Вопросы организации экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях ОВД РФ».
5. Проект приказа Министерства образования и науки РФ от 17.01.20111 №40 «Об утверждении и введении в действие Федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлению подготовки (специальности) 031003 Судебная экспертиза (квалификация (степень) «специалист»)».
6. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. -
М.: Книжный мир, 2003. - 895 с.
7. Бочкова Л.И., Новак О.Э., Савинов С.В. Судебная бухгалтерия. Общая часть: Учебное пособие.
- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К» Саратов: ООО «БизнесВолга», 2007. - 320 с.
8. Виноградов Е.В., Матвейчук И.А. Аудит: учебное пособие для вузов. - М.: Академический Проект, 2006.
- 320 с.
9. Виноградова М.М., Нерсесян М.Г. «Экономическая экспертиза - её виды и возможности» / «ЭЖ-Юрист», 2005, №46.
10. Гетьман В.Г. «Проблемы реформирования Вузовской подготовки бухгалтеров и аудиторов» / «Всё для бухгалтера», 2009, №6.
11. Звягин С.А. «Судебно-бухгалтерская экспертиза и экономический класс судебных экспертиз» / «Российский следователь», 2006, №6.
12. Петрикина А.А. «Система судебно-бухгалтерских экспертиз» / «Эксперт-криминалист», 2007, №2.
13. Правовые основы бухгалтерского учёта: учебник / Е.И. Арефкина, Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова. - М.: Проспект, 2011. - 312 с.
14. Россинская Е.Р., Галяшина Е.И. Настольная книга судьи: судебная экспертиза. - М.: Московская Государственная Юридическая Академия им. О.Е. Кутафина, 2010 г.
15. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. Пособие для студентов вузов / под. Ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2009. - 383 с.
16. Ширяев Д. «Налоговая экспертиза» / «Финансовая газета», 2009, №15
17. Коростелева Л.А. Особенности деятельности судебно-бухгалтерской экспертизы и внешней аудиторской проверки в области бухгалтерского учета // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2012. № 2. С. 39-41.
18. Григорьева Е.А. Социально-экономические индикаторы экономической безопасности России // Актуальные проблемы экономики и права. 2011. № 2. С. 19-24.
19. Ядранский Д.Н. Диагностирование и контроль социально-экономической эффективности как направление современного экономического анализа // Актуальные проблемы экономики и права. 2012. № 4 (24). С. 209-216.
20. Дёмин М.Б. Конкуренция субъектов в современной экономической системе // Актуальные проблемы экономики и права. 2011. № 1. С. 14-17.
21. Манушин Д.В. Определение принципов формирования оптимальной системы экономических показателей // Актуальные проблемы экономики и права. 2011. № 1. С. 95-101.
ESPECIALLY THE TRAINING OF EXPERTS AND ECONOMISTS IN THE CONTEXT OF THE ECONOMIC AND LEGAL KNOWLEDGE
© 2013
L.A. Korosteleva, associate researcher scientific educational center “Perspective”
Togliatti State University, Togliatti (Russia)
Annotation: Forensic economic expert - a specific form of expert studies, because in the process of conducting area of expertise is used, based on how “economic” or the “law” of science. Problems of training of experts and economists in the circumstances discussed in this article.
Keywords: expert economist, forensic economic expertise, training experts, economists, legal knowledge, knowledge of economics.
УДК 330.35
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ РОСТ И ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ: ДИАЛЕКТИКА ВЗАИМОСВЯЗИ
© 2013
О.В. Мищук, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономика предприятия, финансы, учет и аудит»
Уманский государственный педагогический университет имени Павла Тычины, Умань (Украина)
Аннотация: В статье рассматриваются научные подходы ведущих исследователей к определению сущности категорий «экономический рост» и «экономическое развитие», а также факторы, которые формируют их качество. Исследуется диалектика взаимосвязи экономического роста и экономического развития, аргументируется их сопоставимость и противоположная направленность.
Ключевые слова: экономический рост, экономическое развитие, валовый внутренний продукт, благосостояние, технический прогресс.
Проблемы экономического роста и экономического развития на современном этапе остаются одними из главных для любого государства. И Украина не исключение, ведь главной целью для нее является необходимость достижение приемлемых темпов экономического роста и его качественного наполнения. Исследование проблемы экономического роста и экономического развития можна найти в теоретических разработках ученых-экономи-стов разных времен и направлений, а именно в работах А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Й. Шумпетера, С. Кузнеца, П. Самуэльсона, У. Нордхауса, Г. Мюрдаля, Р. Нуреева и др.
Экономический рост является показателем результативности функционирования национальной экономики, одной из важнейших задач устойчивого развития и повышения уровня жизни населения, а исследование его сущности имеет значительный эволюционный путь.
В работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) Адам Смит отмечает, что экономический рост связан с инвестициями, увеличением
населения и расширением земельной площади [15]. По его мнению, экономический рост зависит от факторов предложения, а объем национального продукта от таких факторов как труд, капитал и земля [15, с. 194].
Смит называет инвестиции, которые определяются уровнем сбережений и осуществляются преимущественно предпринимателями, имея влияние на экономический рост и ускоряя его, эндогенными переменными. Сбережения стимулируют инвестиции и, соответственно, экономический рост; прирост населения, который зависит от благосостояния и удовлетворения потребностей растущей рабочей силы; рост земельных площадей; технологический прогресс.
Взгляды А. Смита на экономический рост продолжает развивать Д. Рикардо. Он утверждал, что барьеры, сдерживающие экономический рост, связанные с использованием земельных площадей (увеличение арендной платы, уменьшение доходов арендаторов, сужение возможностей для вложения капитала, требования рабочих о повышении заработной платы), можно преодолеть
