CC BY
19
Anna Ivanovna Aukina,
PhD in Economics,
associate professor of the department of accounting, business analysis and audit, Saratov socio-economic institute (branch) of Plekhanov Russian University of Economics
Olga Yevgenyevna Vaganova,
PhD in Economics,
associate professor of the department of accounting, business analysis and audit, Saratov socio-economic institute (branch) of Plekhanov Russian University of Economics
Elena Sergeevna Fedotova,
PhD in Economics,
associate professor of the department of accounting, business analysis and audit, Saratov socio-economic institute (branch) of Plekhanov Russian University of Economics
УДК 657.1
Анна Ивановна Аукина,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита, Саратовский социально-экономический институт (филиал)
РЭУ им. Г.В. Плеханова
sobachko_anna@mail.ru
Ольга Евгеньевна Ваганова,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита, Саратовский социально-экономический институт (филиал)
РЭУ им. Г.В. Плеханова
olga552005552005@mail.ru
Елена Сергеевна Федотова,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита, Саратовский социально-экономический институт (филиал)
РЭУ им. Г.В. Плеханова
fedotovaes@list.ru
ОСОБЕННОСТИ ПОРЯДКА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОБЕСЦЕНЕНИЯ АКТИВОВ СОГЛАСНО ТРЕБОВАНИЯМ ФЕДЕРАЛЬНОГО СТАНДАРТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА № 259Н «ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ» И МСФО (IAS) 36
В статье проведено сравнение положений Федерального стандарта бухгалтерского учета № 259н «Обесценение активов», введенного в государственном секторе в 2018 г., и МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Проанализированы основные понятия и особенности обесценения активов. Дана характеристика убытка от обесценения актива. Показаны особенности отражения убытка от обесценения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Приведен состав затрат на выбытие. Раскрыто определение справедливой стоимости.
Ключевые слова: обесценение активов, убыток от обесценения актива, затраты на выбытие, внутренние признаки обесценения, внешние признаки обесценения, справедливая стоимость.
130 ♦-
Вестник СГСЭУ. 2019. № 5 (79) -♦
PROCEDURE FOR REGISTERING IMPAIRMENT OF ASSETS IN ACCORDANCE WITH THE REQUIREMENTS OF THE FEDERAL ACCOUNTING STANDARD No. 259N "IMPAIRMENT OF ASSETS" AND IFRS (IAS) 36
The article compares the articles of the Federal accounting standard No. 259n "Impairment of Assets", introduced in the public sector in Russia in 2018, and the articles of the IFRS (IAS) 36 "Impairment of assets". The authors analyze basic concepts and characteristics of asset impairment. Characteristic of losses due to asset impairment are given. Ways to record losses due to asset impairment in accounting statements and financial statements are shown. List of disposal costs is given. Definition of fair value is presented.
Keywords: impairment of assets, loss of an asset, disposal and retirement costs, internal signs of depreciation, external signs of depreciation, fair value.
Важным нововведением в федеральных стандартах в отношении учета основных средств является установление требования обязательного учета обесценения указанных объектов. В деятельности любого учреждения нефинансовые активы в составе основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов занимают центральное место [1, с. 153]. На протяжении долгого периода времени в бюджетной сфере не использовалось такое понятие, как «обесценение активов». Но уже с 1 января 2018 г. все организации государственного (муниципального) сектора должны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность на основании Федерального стандарта бухгалтерского учета № 259н « Обесценение активов». В свою очередь, для коммерческих организаций это понятие не является нововведением, оно используется ими на основании положений, приведенных в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Данный стандарт отвечает требованиям экономического направления развития страны. В бухгалтерской отчетности, способствующей экономической безопасности учреждения, будет отражена информация, на основе которой можно установить существенность фактов хозяйственной деятельности [6, с. 247].
В общем виде «обесценение» означает изнашивание, снижение, уменьшение активов. Следует отметить, что Федеральный стандарт бухгалтерского учета № 259н «Обесценение активов» не применяется по отношению к таким активам, как запасы, финансовые активы и другие, если порядок их обесценения содержится в других федеральных стандартах бухгалтерского учета для организаций государственного сектора. МСФО (IAS) 3б «Обесценение активов» также не применяется к запасам, активам, которые возникают из договоров на строительство и из вознаграждений работникам, к отложенным налоговым активам, а также активам, предназначенным для продажи. Это объясняется длительным пользованием этих активов, так как с течением времени происходит снижение их стоимости в результате прогрессивного развития в технике и др.
Федеральный стандарт определяет обесценение актива как снижение его стоимости, которое превышает плановое или нормальное снижение стоимости, связанное с эксплуатацией данного актива, его физическим и моральным износом в нормальных значениях, а также в связи с падением ценности этого актива. В МСФО обесценением признается
превышение балансовой стоимости актива над возмещаемой суммой от продажи или использования такого актива. Это дает основание полагать, что данный актив обесценился, следовательно, организации необходимо отразить в учете убыток от обесценения этого актива.
Убытком от обесценения организациям государственного (муниципального) сектора следует признавать превышение остаточной стоимости актива над его справедливой стоимостью за вычетом затрат на его выбытие. В соответствии с международной практикой убытки от обесценения определяются как сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость, т.е. справедливую стоимость, уменьшенную на сумму расходов на продажу.
В бюджетном учете отражение обесценения актива учитывается на счете 011400000 «Обесценение нефинансовых активов». КОСГУ (24-26 разряд счета) применяется в зависимости от вида актива: 412 - обесценение основных средств; 422 - обесценение нематериальных активов; 432 - обесценение непроизведенных активов. Начисление убытка от обесценения отражается по дебету счета 040120274 «Убытки от обесценения актива» в корреспонденции со счетом 011400000 «Обесценение нефинансовых активов» по видам нефинансовых активов. Списание убытка от обесценения происходит по дебету счета 011400000 «Обесценение нефинансовых активов» по видам нефинансовых активов и по кредиту соответствующих счетов аналитического учета 010100000 «Основные средства», 010200000 «Нематериальные активы», 010300000 «Непроизведенные активы».
В Федеральном стандарте и в IAS 36 определены затраты на выбытие актива, к которым относятся затраты, напрямую связанные с выбытием актива, за исключением расходов по процентам.
Исходя из Федерального стандарта бухгалтерского учета «Обесценение активов», выявление наличия признаков обесценения актива осуществляется по итогам проведения инвентаризации данных активов перед составлением годовой отчетности [8, с. 74]. На основе этого признаки обесценения актива могут быть внешние и внутренние.
МСФО 36 предписывает также ряд внутренних и внешних признаков обесценения актива, которые могут быть выявлены в конце отчетного периода. Федеральный стандарт № 259н к внешним призна-
ISSN 1994-5094 ♦-
131 -♦
кам относит: изменения в законодательстве РФ, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые оказывают неблагоприятное влияние на деятельность учреждения; быстрое снижение справедливой стоимости актива, превышающее его физический и моральный износ в нормальных условиях и т.д. Внутренние признаки характеризуются моральным устареванием или физическим повреждением актива, которое снижает его полезный потенциал, простоем актива или принятием руководством решения о выбытии актива ранее ожидаемого срока его использования и т.д.
В международной практике эти положения схожи: например, к внешним признакам относят снижение стоимости актива больше, чем ожидалось, неблагоприятные изменения в технических, рыночных, экономических или правовых условиях во время использования актива и т. п.
В состав внутренних признаков МСФО (IAS) 36 включает заметные признаки морального устаревания или физической порчи актива, простой или прекращение деятельности, к которой относится актив, выбытие актива до ранее запланированной даты и др.
Как видно, признаки обесценения в российских и международных стандартах схожи по своему содержанию. В случае наличия любого такого признака предприятие должно оценить возмещаемую стоимость актива и принять решение о необходимости определения справедливой стоимости актива с учетом существенности влияния на нее ранее приведенных признаков обесценения. Данный перечень может быть дополнен самим учреждением и закреплен в учетной политике как основном локальном распорядительном документе [7, с. 191].
Справедливая стоимость актива - цена, которая может быть получена при продаже актива в текущих рыночных условиях [2, с. 4]. Справедливая стоимость будет рассчитываться учреждением на основе двух методов:
1) метод рыночных цен;
2) метод амортизированной стоимости замещения.
Учреждение использует тот метод, который позволяет наиболее достоверно оценить справедливую стоимость актива. А вот МСФО (IAS) 36 определяет возмещаемую стоимость как справедливую стоимость актива или генерирующей единицы за вычетом расходов на продажу.
Помимо признаков обесценения актива, по итогам инвентаризации в организациях государственного (муниципального) сектора или по итогам общей годовой оценки активов коммерческими предприятиями могут быть выявлены признаки снижения убытка от обесценения актива [3, с. 128].
Выделяют также внутренние и внешние признаки снижения убытка от обесценения актива. Эти признаки противоположны по значению признакам убытка от обесценения и имеют положительное значение для учреждений как в российской, так и в международной практике.
Если в учреждении замечают признаки снижения или уменьшения убытка от обесценения актива, то сумма убытка от обесценения актива не
подлежит восстановлению, но субъект учета принимает решение о корректировке оставшегося срока полезного использования данного актива.
Проанализировав положения российского и международного стандартов, можно сделать вывод о том, что бюджетный учет в России продолжает совершенствоваться и приближаться к международным стандартам. Правильно организованный оперативный и достоверный учет оказывает влияние на управление распределением финансовых средств учреждений государственного сектора [4, с. 124].
Н.А. Ильина, рассматривая принцип осмотрительности, справедливо заключает, что его соблюдение не позволяет создавать скрытые резервы, сознательно занижать активы и доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы, поскольку подобные действия способны привести к потере таких качеств финансовой отчетности, как нейтральность и надежность [5, с. 127].
Применение федерального стандарта позволяет отразить в отчетности реальные данные по активам. В формах отчетности начиная с 2018 г. будут отражаться сумма убытков от обесценения актива, события и обстоятельства, которые привели к признанию убытка и методы, использованные для определения справедливой стоимости при проведении теста на обесценение. Все это существенно повышает роль бюджетного учета, способы и приемы которого активно используются в деятельности коммерческих организаций, но ранее не применялись для решения задач государственных учреждений.
1. Лукина А.И. Особенности учета основных средств в бюджетных учреждениях // Современные проблемы и тенденции развития внутренней и внешней торговли: сб. науч. ст. Саратов, 2006. С. 152-157.
2. Лукина А.И. Развитие учета и внутреннего контроля в учреждениях высшего профессионального образования: автореф. дис. ... канд. экон. наук / Саратовский государственный социально-экономический университет. Саратов, 2012.
3. ЛукинаЛ.И., Коблова Г.И., Ваганова О.Е., Федотова Е.С. Основные изменения бюджетного учета основных средств в соответствии с федеральным стандартом // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2019. № 2 (76). С. 126-129.
4. Ильина Н.А. Обесценение активов как экономическая категория // Актуальные вопросы экономики и современного менеджмента: сб. науч. тр. по итогам междунар. науч.-практ. конф. № 2. Самара, 2015. С. 127-130.
5. Коблова Г.И., Ваганова О.Е. Влияние изменений порядка осуществления полномочий и применения бюджетной классификации доходов администраторами доходов бюджетов // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2018. № 1 (70). С. 121-124.
6. Макарова Е.Н. Современные методы обеспечения безопасности хозяйственной деятельности предприятия // Эволюция новой экономической системы в условиях глобализации. М., 2015. С. 247-249.
7. Тахтомысова Д.А. Документы бухгалтерского учета как объекты судебной бухгалтерии // Актуальные проблемы и перспективы развития экономики, менеджмента и образования: материалы III Междунар. науч.-практ. конф. Саратов, 2016. С. 190-194.
8. Федотова Е.С., Аукина А.И. Актуальные вопросы использования экономического анализа при оценке результатов инвентаризации // Наука и общество. 2017. № 3 (29). С. 73-75.
