CC BY
37
EDN: RMSXJZ
С.В. Кесян - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, kesyan.lana@mail.ru,
S.V. Kesyan - Candidate of Economics, Associate professor of the Department of accounting, Kuban State Agrarian University;
Н.В. Кузнецова - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, kuznecova.na@edu.kubsau.ru,
N.V. Kuznetsova - Candidate of Economic Sciences, Associate professor of the accounting department, Kuban State Agrarian University;
В.В. Левшина - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, levshina-v@list.ru,
V.V. Levshina - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban State Agrarian University;
О.В. Зимакова - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, zimakova.ok@mail.ru,
O.V. Zimakova - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban State Agrarian University.
ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ СОГЛАСНО РСБУ И МСФО FEATURES OF REFLECTING THE FINANCIAL RESULTS OF AN ORGANIZATION IN ACCORDANCE WITH RAS AND IFRS
Аннотация. Финансово-хозяйственная деятельность любой организации находит отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая ежегодна должна предоставляться в контролирующие службы. Отраженная в отчетности информация дает возможность проведения анализа результатов деятельности организации, изучения ее прибыльности, деловой активности, устойчивости и платежеспособности. Основной формой отчетности, отражающей информацию о результатах деятельности, можно полагать «Отчет о финансовых результатах», который может быть составлен как по принципам РСБУ, так и по принципам МСФО. При этом следует заметить, что используемые в РСБУ и МСФО методики, не смотря на схожесть, все же имеют некоторые различия. В статье рассматривается понятие отчета о финансовых результатах, обосновывается необходимость составления отчетности согласно международным стандартам, изучается динамика процесса перехода организаций на отчетность по МСФО и ее преимущества. На конкретном примере сравниваются показатели отчета о финансовых результатах по МСФО и РСБУ, определяются расхождения в показателях и статьях, а также выявляются главные причины данных отклонений.
Abstract. The financial and economic activities of any organization are reflected in the accounting (financial) statements, which must be submitted to the supervisory services every year. The information reflected in the reports makes it possible to study and analyze the results of the financial activities of the organization, which shows its profitability, stability and solvency. One of the main forms of reporting is the "Statement of Financial Results", an organization can make this form according to RAS and IFRS, the methodology of which has significant differences. This article discusses the basic concepts of the financial results report, identifies the need for the transition of reporting in accordance with international standards, examines the dynamics of the transition of organizations to IFRS reporting and its advantages. A specific example compares the financial performance report under IFRS and RAS, discrepancies in indicators and articles are determined. The main causes of these deviations are also identified.
Ключевые слова: отчет, МСФО, РСБУ, организация, финансовые результаты.
Keywords: report, IFRS, RAS, organization, financial results.
Современные реалии диктуют новые правила поведения организаций на мировом рынке, а одним из критериев их успешного функционирования является достоверная, релевантная и доступная информация относительно финансовой составляющей экономического субъекта. Данная информация выступает в качестве инструмента увеличения количества сделок между российскими и иностранными фирмами, а также механизмом, налаживающим процесс осуществления совместных проектов с потенциальными зарубежными инвесторами. По нашему мнению, организации могут составлять отчетности по МСФО из-за трех основных причин - при необходимости привлечения кредитов иностранных банков и выходе на иностранные рынки, по требованиям владельцев или инвесторов организаций, а также для получения объективных данных и желании дальнейшего успешного развития (рисунок 1).
Российские компании могут использовать два метода при подготовке отчетности в соответствии с требованиями МСФО: метод трансформации российской отчетности или метод ведения параллельного учета (рисунок 2). Каждый из указанных методов имеет как свои положительные стороны, так и недостатки.
Переход на составление финансовой отчетности на основе использования международных стандартов является трудоемким процессом, который е тому же является затратным как в финансовом, так и временном аспекте. Для успешного перехода на отчетность по МСФО необходимо наличие высококвалифицированных в данной области специалистов, которые проведут процесс трансформации отчетности. Альтернативным вариантом является использование услуг аутсорсинговых компаний. Схема трансформации формы «Отчет о финансовых результатах» представлена ниже (рисунок 3).
Причины перехода на МСФО
Организация осу ществляет свою деятельность, используя услуги иностранных баикоп Требование управленческого персонала организации Желание увеличить эффективность экономического субъекта
1 ---------1----------
- снижение процентном ставки, так как у инвесторов появляется возможность объективно оценить риски
МСФО обеспечивает объективности и достоверность отчётов;
возможность использопать отчет г управленческих целях.
— расширение возможностей
использования отчетности п
управленческих целях.;
— нет необходимости создавать принципы учета козяйетвеннмх операций;
МСФО значительно упрощает проблему веления учета и его perлам е нтации.
Преимущества перехода
Рисунок 1 - Преимущества и необходимость перехода на МСФО
Рисунок 2 - Методы подготовки отчетности по МСФО
Сбор и анализ информации о доходах и расходах организации Перекласс ификапия доходов и расходов в соответствии: с требованиями МСФО
V
Внесение корректировочных проводок в рабочие таблицы Составление отчета
Рисунок 3 - Схема трансформации отчета о финансовых результатах
Развитие предпринимательской деятельности отечественных организаций и расширение международных контактов способствовали реорганизации концепции бухгалтерского учета в соответствии с требованиями внешнего рынка, а также выработке единого видения иностранными инвесторами российской финансовой отчетности [6].
В современных условиях экономики происходит процесс перехода экономических субъектов к учету, основанному на стандартах МСФО, который в свою очередь является важным аспектом для развития организации.
Рассмотрим динамику процесса перехода российских организаций на составление отчетности по МСФО (рисунок 4). Вопреки тенденции сближения международных и отечественных стандартов учета, между этими двумя моделями все еще продолжают оставаться существенные различия. При этом экономистами, аналитиками выдвигаются следующие причины и преимущества перехода на учет с использованием стандартов МСФО [1,3, 5, и др.].
Рисунок 4 - Динамика перехода российских организаций на МСФО
В соответствии с трактовкой понятий доходов и расходов по МСФО, они выступают в качестве элементов, непосредственно связанных с определением финансового результата деятельности экономического субъекта. Главным источником информации при определении результатов деятельности экономического субъекта за отчетный период является отчет о финансовых результатах в отечественной практике и отчет о прибылях и убытках согласно международным стандартам [7].
Под воздействием процесса перехода учета и отчетности в РФ на стандарты международной практики произошли изменения в такой форме отчетности как отчет о финансовых результатах. В результате чего, содержание данной формы отчетности, которая применяется в РФ приближается к требованиям модели МСФО. В соответствии с РСБУ и МСФО представляются несколько различающиеся подходы к содержанию статей отчета о финансовых результатах (рисунок 5).
МСФО
Выручка
Результаты операционной деятельности
Затраты по финансированию Доля прибылей и убытков ассоциированных компании и совместной деятельности, учитываемых по методу участия Расходы по налогу Прибыль и убыток от обычной деятельности Доля меньшинства
РСБУ
• Выручка
• Прибыль (убыток) от продаж
• Себестоимость продаж
• Коммерческие расходы
• Управленческие расходы
• Доходы от участия
• Текущий налог на прибыль
• Прибыль (убыток) от продаж
Чистая прибыль (убыток)
Рисунок 5 - Основные подходы к содержанию статей отчета
Основополагающие требования к формированию ОФР изложены в стандарте МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В данном стандарте акцентируется внимание на возможности использования одного из двух методических подходов к классификации статей отчета: ресурсный (метод «характера затрат») и функциональный (метод «функции затрат»).
Рассматривая метод «характера затрат»,необходимо выделить, что согласно представленному методу, расходы группируются по их экономическому содержанию (характеру), и не могут быть распределены иначе независимо от их целевого назначения внутри хозяйствующего субъекта. Представленный метод разработан на основе систематизации расходов в соответствии с их экономическим содержаниме, что в свою очередь позволяет выявить их источники образования. Определение финансового результата от основной деятельности согласно «характеру затрат» представляет собой процесс соотнесение выручки от реализуемой продукции (товаров, работ, услуг) с общей суммой расходов
отчетного периода, скорректированной на изменение остатков в запасах (незавершенного производства и готовой продукции).
Акцентируя внимание на детальном изучении метода «функций затрат» (метод «себестоимости продаж»), можно заключить что по сути он представляет собой процесс разбивки расходов по группам деятельности на подгруппы на основе их назначения, как часть себестоимости административной деятельности или продаж. Произведение расчета финансового результата методом «функций затрат» основывается на сравнении выручки от продаж с себестоимостью продаж (работ, товаров, услуг) [2].
Подводя итог, необходимо отметить, что данные, отраженные в ОФР могут быть представлены одним из двух, рассмотренных выше способов, которые предполагают различные форматы его составления. Оба формата отчета дают возможность получить тождественный финансовый результат, но различно раскрывают сведения о структуре его формирования.
Результаты горизонтального анализа, проводимого на основе данной формы отчетности, дают информацию внутренним и внешним пользователям относительно финансовых результатов деятельности. Приведенные данные позволяют заключить, что политика снижения непроизводительных расходов, связанных с оптимизацией затрат, сокращением управленческих и коммерческих расходов, принесла свои результаты, о чем свидетельствует рост показателя выручки организации за исследуемый период.
При возможном переходе ООО Агрофирма «Приволье» рекомендуем использовать метод «по функции затрат» при составлении отчета о прибыли и убытках и прочем доходе, так как такая форма позволит обеспечить заинтересованных пользователей релевантной информацией, по сравнению с формой, составленной с использованием метода «по характеру затрат».
Проведем сравнение основных статей отчета о финансовых результатах, составленного по РСБУ и МСФО (рисунок 6).
Рисунок 6 - Сравнение показателей отчета о финансовых результатах ООО Агрофирма «Приволье» по РСБУ и МСФО, тыс. руб.
В качестве результата сравнения отечественных и международных стандартов составления финансовой отчетности в области составления отчета о финансовых результатах, можно сделать вывод о том, что существует суммовые расхождения в статьях отчета. При этом данная разница носит отрицательный характер, так как отчетность по МСФО имеет суммы по строкам меньше, чем отчет о финансовых результатах по РСБУ. Данные изменения, прежде всего можно связать с расхождениями в учете признания расходов и доходов.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что несмотря на продолжающееся сближение Российских и международных стандартов учета и отчетности, необходимо пристальное внимание к решению проблем, связанных с наличием существенных отличий между ними, в том числе за счет разработки нормативных бухгалтерских документов, регламентирующих порядок формирования всех форм отчетности. При этом для организаций предпочтительней переход на использование международных стандартов, которые позволяю предоставлять более полную и достоверную информацию относительно положения организации.
Источники:
1. Адаменко А.А. Элементы отчета о финансовых результатах, их характеристика / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, И.А. Тетер // Естественно-гуманитарные исследования. - 2020. - № 27 (1). - С. 252-256.
2. Дружиловская Т.Ю. Реформирование российского бухгалтерского учета: история, современные проблемы, перспективы // Международный бухгалтерский учет. - 2021. - № 5. - С. 524 - 547.
3. Дружиловская Т.Ю. Современные проблемы учета доходов и расходов коммерческих и некоммерческих организаций / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2020. - № 11. - С. 2 - 11.
4. Дружиловская Э.С. Развитие правил составления отчета о финансовых результатах коммерческих и некоммерческих организаций в РСБУ и их соотношение с подходами МСФО / Э.С. Дружиловская // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2020. - № 6. - С. 2 - 11.
5. Целинская, М. Д. Учетная политика организации в соответствии с МСФО и РСПБУ: сравнение ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки» / М. Д. Целинская, М. О. Киек, О. И. Федосеева // Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли : Сб. науч. ст. по итогам V Межд. науч.-практ. конф. - Краснодар: КубГАУ, 2017. - С. 212-216.
6. Шишкова, Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / Т.В. Шишкова, Е.А. Козельцева. -Москва : ИНФРА-М, 2019. - 265 с.
7. Ясменко, Г. Н. Принципы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно российским учетным стандартам и МСФО / Г. Н. Ясменко, М. В. Калинская // Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение : II Межд. науч. конф. молодых ученых и преподавателей. - Краснодар, 2014. - С. 244-249. Reference:
1. Adamenko A.A. Elements of the report on financial results, their characteristics / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, I.A. Teter // Natural Humanitarian Research. - 2020. - No. 27 (1). - S. 252-256.
2. Druzhilovskaya T.Y. Reforming Russian accounting: history, modern problems, prospects // International Accounting. - 2021. -No. 5. - pp. 524 - 547.
3. Druzhilovskaya T.Yu. Modern problems of accounting for income and expenses of commercial and non-profit organizations / T.Yu. Druzhilovskaya // Accounting in budgetary and non-profit organizations. - 2020. - No. 11. - p. 2-11.
4. Druzhilovskaya E.S. Development of the rules for compiling a report on the financial results of commercial and non-profit organizations in RAS and their relationship with the approaches of IFRS / E.S. Druzhilovskaya // Accounting in budgetary and nonprofit organizations. - 2020. - No. 6. - p. 2-11.
5. Tselinskaya, M. D. Accounting policy in accordance with IFRS and RSPBA: comparison PBU 1/2008 "Accounting policy" and IFRS (IAS) 8 "Accounting policies, changes in accounting estimates and errors" / Tselinskaya M. D., M. O. Kiek, O. I. Fedoseyev // the New realities in innovative development of economic thought : Sat. nauch. article in V Int. nauch. -pract. Conf. - Krasnodar: Kubsau, 2017. - P. 212-216.
6. Shishkov, T. V. International financial reporting standards : a textbook / T. V. Shishkova, E. A. Kosheleva. - Moscow : INFRA-M, 2019 - 265 p.
7. Yasmenko, G. N. Principles of accounting (financial) reporting in accordance with Russian accounting standards and IFRS / G.N. Yasmenko, M. V. Kalinskaya // Economic science in the XXI century: problems, prospects, information support : II International Scientific Conference of young scientists and teachers. - Krasnodar, 2014. - pp. 244-249.
EDN: QIHSJS
С.В. Кесян - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, kesyan.lana@mail.ru,
S.V. Kesyan - Candidate of Economics, Associate professor of the Department of accounting, Kuban State Agrarian University;
О.И. Федосеева - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, fedoseev417@rambler.ru,
O.I. Fedoseeva - Candidate of Economics, Associate professor of the Department of accounting, Kuban State Agrarian University;
Е.И. Назарова - студентка учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, katerinazarova@bk.ru,
E.I. Nazarova - student of the accounting and financial department, Kuban State Agrarian University; А.Х. Брантова - студентка учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, arina.brantova16@gmail.com,
O.H. Brantova - student of the accounting and financial department, Kuban State Agrarian University.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: СРАВНЕНИЕ ПОЛОЖЕНИЙ МСФО И РСБУ CASH FLOW STATEMENT: COMPARISON OF IFRS AND RAS
Аннотация. В данной статье рассматривается отчет о движении денежных средств, его структура и тесная взаимосвязь с другими формами отчетности. Изучаются современные тенденции и требования к отчету о движении денежных средств по общепринятым стандартам, которые позволяют перейти на иностранное сотрудничество. Рассматриваются основные показатели, порядок и методы формирования отчета о движении денежных средств, составленного по РСБУ и в соответствии с требованиями МСФО. Приводится организационно-экономическая характеристика сельскохозяйственной организации АО «Кореновскагрохимия». Исследуется отчет о движении денежных средств, составленный по РСБУ и отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО. По итогам детального изучения Российских стандартов и Международных стан-
