CC BY
28
08.00.12. Бухгалтерский учет, статистика
EDN: VIBNWP
А.А. Адаменко - д.э.н., профессор кафедры теории бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, adam83@mail.ru,
A.A. Adamenko - Doctor of Economics, Professor of the Department of accounting theory, FSBEI HE Kuban SA U;
М.И. Шмуйло - аспирант кафедры теории бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, maria_ms931@mail.ru,
M.I. Shmuylo - postgraduate student of the Department of Accounting Theory, FSBEI HE Kuban SAU;
B.С. Корнияш - обучающаясяучетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kornyash.victoria@yandex.ru,
V.S. Korniyash - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU.
ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ FEATURES OF REFLECTION OF INCOME AND EXPENSES IN ACCOUNTING AND ANALYTICAL SYSTEM OF CONSTRUCTION AND INSTALLATION ORGANIZATIONS
Аннотация. Эффективность управления финансовыми результатами, а в частности, прибылью любой коммерческой организации в значительной мере зависит от качества информации, формируемой в рамках ее учетно-аналитической системы. На современном этапе развития экономики применение обоснованных методических подходов к построению учетно-аналитической системы обеспечения формирования и использования финансовых результатов коммерческих организаций будет способствовать повышению качества учета на данном участке, достоверность отчетной информации о наличии и использовании финансовых результатов, а также повышению эффективности деятельности коммерческих организаций.
Вся информация о доходах и расходах строительно-монтажной организации формируется на соответствующих синтетических счетах: по учету финансовых результатов от выполнения работ по строительству жилых и нежилых зданий - на счете 90 «Продажи»; - по учету финансовых результатов от прочих операций, то есть операций, не являющихся основным видом деятельности для данной организации - на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Abstract. The effectiveness of managing financial results, and in particular, the profit of any commercial organization, largely depends on the quality of information generated within its accounting and analytical system. At the present stage of economic development, the use of sound methodological approaches to building an accounting and analytical system for ensuring the formation and use of financial results of commercial organizations will help improve the quality of accounting in this area, the reliability of reporting information on the availability and use of financial results, as well as increase the efficiency of commercial organizations.
All information about the income and expenses of the construction and installation organization is formed on the corresponding synthetic accounts: for accounting for financial results from the construction of residential and non-residential buildings -on account 90 "Sales"; - accounting for financial results from other operations, that is, operations that are not the main type of activity for this organization - on account 91 "Other income and expenses".
Ключевые слова: учет продаж, прочие доходы, прочие расходы, прибыль от продаж, убыток.
Keywords: sales accounting, other income, other expenses, profit from sales, loss.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) в строительно-монтажной организации определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка от продажи производственного электротехнического оборудования, машин, аппаратуры и материалов, а также себестоимость проданных товаров, включая управленческие и коммерческие расходы.
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. в строительно-монтажной организации отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».
В соответствии с рабочим планом счетов к счету 90 «Продажи» в строительно-монтажной организации открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчетах 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются соответственно поступившая от продажи выручка, себестоимость проданной продукции и начисленный налог на добавленную стоимость.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж, осуществленных организацией за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» в строительно-монтажной организации производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в строительно-монтажной организации ведут по каждому виду выполненных строительно-монтажных работ, а при необходимости и по другим направлениям (по объектам, стадиям строительства и т.п.).
Рассмотрим итоговые учетные записи, произведенные в строительно-монтажной организации по счету 90 «Продажи», представленные в таблице 1.
Таблица 1 - Итоговые учетные записи по счету 90 «Продажи» в организации
Дебет Кредит
С кредита счетов Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, тыс. руб. В дебет счетов Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, тыс. руб.
20 Списана себестоимость выполненных строительных и отделочных работ 473507 62 Начислена выручка от выполнения строительных и отделочных работ 582774
26 Списаны управленческие расходы 12271
68-3 Начислен налог на добавленную стоимость из выручки 97129
Оборот на 31 декабря отчетного года 582907 Оборот на 31 декабря отчетного года 582774
99 Выявлен и списан финансовый результата от продаж (убыток) 133
Оборот за год 582907 Оборот за год 582907
Анализируя данные таблицы 1, можно отметить, что в течение отчетного года в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» в организации произведены соответствующие бухгалтерские записи. В результате осуществления своей уставной деятельности организация в отчетном году получила убыток в размере 133 тыс. руб., который был списан записью с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». После чего все субсчета счета 90 «Продажи» по данным бухгалтерского учета строительно-монтажной организации обнулились и счет был закрыт.
В строительно-монтажной организации в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в строительно-монтажной организации были открыты следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91 -1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91 -2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91 -1 «Прочие доходы» и 91 -2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91 -2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91 -1 «Прочие доходы» в строительно-монтажной организации определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в строительно-монтажной организации ведется по каждому виду полученных прочих доходов и понесенных прочих расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также Планом счетов бухгалтерского учета.
В строительно-монтажной организации прочими доходами являются следующие доходы:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи организацией основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
Прочими расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- расходы на содержание законсервированных производственных объектов, а также расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров) и прекращением производства, не давшего продукции;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
- прочие расходы.
Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к прочим доходам (расходам) организации, но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является основным предметом деятельности данной организации.
Это означает, что счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для отражения доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются два условия:
- сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе организации;
- сумма доходов от аренды не превышает 5 % от общей суммы выручки за отчетный период.
В таблице 2 представлены итоговые учетные записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы», произведенные в бухгалтерском учете строительно-монтажной организации.
Таблица 2 - Итоговые учетные записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
в организации
Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6
С кредита счетов Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, тыс. руб. В дебет счетов Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, тыс. руб.
01 Списана остаточная стоимость выбывших основных средств 248 58 Начислены доходы от осуществления финансовых вложений 1635
10 Списана себестоимость израсходованных запасов 24071 62 Начислены доходы от выполнения работ и оказания услуг, не относящихся к основному виду деятельности и носящих разовый характер 42030
66 Начислены проценты за пользование заемными средствами 596
68 Начислены налоги 7397
70 Начислена заработная плата работникам, выполнявшим работы и оказывающим услуги, не относящиеся к основному виду деятельности 1982
Продолжение таблицы
1 2 3 4 5 6
69 Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды 586
76 Начислено разным кредиторам 4054
Оборот на 31 декабря отчетного года 38934 Оборот на 31 декабря отчетного года 43665
99 Выявлен и списан финансовый результат (прибыль) от прочей деятельности 4731
Оборот за год 43665 Оборот за год 43665
По окончании каждого месяца необходимо определить сальдо доходов и расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации - прибыль или убыток.
Если сумма доходов коммерческой организации превысила сумму расходов, то она получила прибыль. Эту сумму необходимо отразить заключительными оборотами месяца по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток. Эту сумму необходимо отразить заключительными оборотами месяца по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
В отчетном году организация получила положительное сальдо прочих доходов и расходов, иными словами прибыль от прочих операций в сумме 4731 тыс. руб., что было отражено записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Таким образом, все факты хозяйственной жизни, произведенные в строительно-монтажной организации по счету 91 «Прочие доходы и расходы» являются типовыми, а положительное сальдо прочих доходов и расходов составило 4731 тыс. руб.
Источники:
1. Адаменко А.А. Определение доходов и расходов в отчете о финансовых результатах / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, Т.Ш. Анаников // Экономика России: реалии и перспективы развития : Материалы Международной научной конференции, молодых ученых и преподавателей вузов. - Краснодар: Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, 2018. - С. 118-127.
2. Власова Н.С. Анализ финансовых результатов дорожно-строительных предприятий / Н.С. Власова, В. Наниз, З.А. Гонежук // Вестник Академии знаний. - 2020. - № 3(38). - С. 83-90.
3. Довтаев, С.А. Ш. Направления улучшения финансового состояния строительной компании / С.А. Ш. Довтаев // Деловой вестник предпринимателя. - 2021. - № 3(1). - С. 38-41.
4. Полонская О.П. Организационно-методическое формирование финансовых результатов в строительных организациях / О.П. Полонская, З.И. Азиева. - Краснодар : Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, 2018. - 136 с. - ISBN 978-5-6040431-7-2.
5. Хорольская Т.Е. Формирование учетной политики. Возможные ошибки и пути их устранения / Т.Е. Хорольская, Ю.С. Ручинская, В.О. Швыткова // Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение : материалы VI Международной научной конференции, Краснодар, 20-22 апреля 2016 года. - Краснодар: Издательство "Магарин Олег Григорьевич", 2016. - С. 106-111. References:
1. Adamenko A.A. Determination of income and expenses in the report on financial results / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, T.Sh. Ananikov // Economy of Russia: realities and development prospects: Proceedings of the International Scientific Conference, young scientists and university teachers. - Krasnodar: Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilina, 2018. - S. 118-127.
2. Vlasova N.S. Analysis of the financial results of road construction enterprises / N.S. Vlasova, V. Naniz, Z.A. Gonezhuk // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2020. - No. 3(38). - S. 83-90.
3. Dovtaev, S.A. Sh. Directions for improving the financial condition of a construction company / S.A. Sh. Dovtaev // Business Bulletin of the Entrepreneur. - 2021. - No. 3(1). - S. 38-41.
4. Polonskaya O.P. Organizational and methodological formation of financial results in construction organizations / O.P. Polonskaya, Z.I. Aziev. - Krasnodar: Kuban State Agrarian University named after I.T. Trubilina, 2018. - 136 p. - ISBN 978-5-6040431-7-2.
5. Khorolskaya T.E. Formation of accounting policy. Possible errors and ways to eliminate them / T.E. Khorolskaya, Yu.S. Ruchinskaya, V.O. Shvytkova // Formation of the economic potential of business entities: problems, prospects, accounting and analytical support: materials of the VI International Scientific Conference, Krasnodar, April 20-22, 2016. - Krasnodar: Publishing house "Magarin Oleg Grigorievich", 2016. - P. 106-111.
