CC BY
85
DOI: 10.24412/2309-4788-2020-10581
С.А. Чернявская - профессор кафедры теории бухгалтерского учета, доктор экон. наук, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина, [email protected],
S.A. Chernavskaya - Professor of the Department of accounting theory, Doct. Ekon. D., Kuban state agrarian University named after I.T. Trubilin;
А.Б. Колесниченко - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина,
А.B. Kolesnichenko - undergraduate, Kuban state agrarian University named after I.T. Trubilin;
Е.М. Зябкина - студентка, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Тру-билина,
E.M. Zyabkina - student, Kuban state agrarian University named after I.T. Trubilin;
Е.В. Даценко - студентка, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Тру-билина,
E.V. Datsenko - student, Kuban state agrarian University named after I.T. Trubilin.
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В ОТЧЕТНОСТИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ CURRENT ISSUES OF FORMATION AND REFLECTION IN THE REPORTING OF FINANCIAL
RESULTS OF THE ORGANIZATION
Аннотация. Категория «финансовые результаты» представляет собой не только одно из центральных понятий бухгалтерского учета, но и экономического анализа, менеджмента, увязывающая учетные процессы с механизмом принятия управленческих решений, направленных на рост доходности бизнеса посредством расчета, анализа и прогнозирования различных экономических показателей. Финансовые результаты выступают важнейшим показателем эффективности деятельности организации.
Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, вызванный ее предпринимательской или иной деятельностью. При определении доходов в бухгалтерском учете и в налогообложении необходимо пользоваться различными источниками нормативной информации, а именно Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Налоговым кодексом Российской Федерации. Доходы и расходы экономического субъекта находят свое отражение в отчетности этого субъекта, в частности в отчете о финансовых результатах.
Abstract. The category "financial results" is not only one of the central concepts of accounting, but also economic analysis, management, linking accounting processes with the mechanism for making managerial decisions aimed at increasing business profitability through the calculation, analysis and forecasting of various economic indicators. Financial results are the most important indicator of the effectiveness of the organization.
The financial result is an increase (decrease) in the capital of the organization caused by its entrepreneurial or other activities. When determining income in accounting and in taxation, it is necessary to use various sources of regulatory information, namely, the Regulation on accounting "Income of the organization" (PBU 9/99) and the Tax Code of the Russian Federation. The income and expenses of an economic entity are reflected in the reporting of this entity, in particular in the statement of financial results.
Ключевые слова: прибыли, убытки, доходы, расходы, финансовые результаты
Keywords: profits, losses, incomes, expenses, financial results
Исследование понятия «финансовый результат», изучение классификации доходов и расходов, а также грамотный подход к формированию и чтению данных отчетности, дает возможность руководству экономического субъекта получать подробную информацию о финансовом положении экономического субъекта, о его рентабельности, конкурентоспособности на рынке товаров, работ и услуг.
В условиях товарно-денежных отношений на уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли. Предприятия на рынке товаров выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Они устанавливают цену на продукцию, затем реализуют ее потребителю, при этом получая денежную выручку, что, в свою очередь еще не означает получение предприятием прибыли. Для определения финансового результата деятельности необходимо сопоставить выручку предприятия с его затратами на производство и реализацию этой продукции. Эти затраты принимают форму себестоимости продукции.
Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, вызванный ее предпринимательской или иной деятельностью. Данный результат в виде прибыли означает превышение доходов над расходами. В связи с этим все нормативные документы в области учета в разной мере отражают составные части финансового итога. При определении доходов в бухгалтерском учете и в налогообложении необходимо пользоваться источниками нормативной информации, а именно Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), Налоговым кодексом Российской Федерации.
Так в п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В ст. 41 Налоговый кодекс Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Так, доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.
Для определения доходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности организации предназначен счет 90 «Продажи». На счете 90 «Продажи» субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой, на счете 90 «Продажи» субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на счете 90 «Продажи» субсчете 1 «Выручка» признана выручка. Счет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Выручку от продаж формирует платеж, поступивший от покупателя (заказчика) в оплату за отпущенную в его адрес продукцию, выполненные работы или оказанные услуги по согласованным с ним договорным ценам. Затраты по продаже складываются из фактической себестоимости выпущенной и отгруженной покупателю продукции, увеличенной на сумму расходов на продажу, не компенсируемых покупателями и заказчиками, так называемых коммерческих расходов, сумм налога на добавленную стоимость и акциза (если продукция, работы, услуги подлежат обложению ими).
Фактическая себестоимость проданной продукции принимается к учету в части, не противоречащей типовым методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции. Указанный показатель не должен также противоречить требованиям отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а они, в свою очередь, - налоговому законодательству.
Выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается к учету по мере оплаты, то есть с применением кассового метода (деньги поступают в кассу организации или на ее расчётный счет в банке), а также в порядке зачета взаимных требований, либо по предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов на отгруженную продукцию, выполненные работы или услуги. В любом случае поставщик должен выполнить свои обязательства перед партнером.
Соответственно выручка от продажи продукции (работ, услуг), когда партнеры заключили между собой договор мены, признается в учете по дате одновременного исполнения ими своих обязательств по отношению друг к другу. Некоторые особенности имеет признание в учете выручки от продажи товаров по договорам комиссии или поручения (кроме предприятий розничной торговли). Когда в расчетах принимает участие комитент (доверитель), выручка по таким операциям отражается в учете в пределах разумного срока по дате получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю.
Финансовый результат от продажи основных средств и нематериальных активов исчисляется путем сопоставления выручки от их реализации в продажных ценах с остаточной стоимостью этого имущества, расходами по продаже и суммой НДС. Финансовый результат от продажи других видов имущества (материальных ценностей, других активов - ценных бумаг, иностранной валюты и пр.) формируется путем вычета из поступившей выручки в продажных (отпускных) ценах затрат на их приобретение, реализацию и суммы налога на добавленную стоимость. Подобные операции формируют показатели прочие доходы и прочие расходы. Они могут иметь место на любой стадии кругооборота хозяйственных средств. Например, списание основных средств в силу их морального износа, прекращение производства, не давшего продукции, аннулирование производственных заказов. Доходы организации, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями, к которым относятся также чрезвычайные доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.
Величина финансовых результатов равна разности между соответствующими видами доходов и расходов - от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.
В торговых, снабженческих и сбытовых организациях результат от продажи товаров определяется как разность между их отпускной стоимостью и покупной.
Разность между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг характеризует валовую прибыль. Показатель валовой прибыли дает возможность применить финансовые инструменты управления на уровне не только организации в целом, но и ее производственных подразделений. Названный критерий используется в анализе безубыточности производства, позволяет определить рациональные соотношения между постоянными и переменными затратами, принять решение о сокращении либо расширении объемов производства и продажи продукции, работ, услуг различных видов, назначить наценку на товары, которая должна быть не ниже полученной суммы валовой прибыли.
Вычитание из выручки от продажи не только себестоимости проданных результатов труда, но и расходов на продажу и управленческих позволяет сформировать прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
Управленческие расходы в отчете о финансовых результатах формируют те организации, которые осуществляют обособленный учет этих расходов. По торговым и снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.
Составе финансовых результатов, отличных от прибыли (убытков), обусловленных фактами обычной деятельности организации приведен на рисунке 1.
Рисунок 1 - Состав финансовых результатов, отличных от прибыли (убытков), обусловленных фактами обычной деятельности экономического субъекта
Финансовые результаты от финансовой и инвестиционной деятельности определяются преимущественно на базе показателей прочих доходов и расходов.
В составе прочих доходов учитывается, в частности, прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности. Прочие доходы или расходы включают результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, суммы вознаграждений за переданное в общее владение и (или) пользование имущество, превышение стоимости имущества при его разделе сверх величины вклада и др.
Состав прочих доходов и расходов экономического субъекта приведен на рисунке 2.
Рисунок 2 - Состав прочих доходов и расходов экономического субъекта
Алгебраическая сумма финансовых результатов (прибыли или убытка) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, а также прочих позволяет сформировать прибыль (убыток) до налогообложения. Корректировкой названного показателя на суммы налога на прибыль можно определить прибыль (убыток) от обычных видов деятельности.
Чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) формируется с использованием показателей финансовых результатов от обычных видов деятельности и от прочих операций (включая доходы и расходы от чрезвычайных ситуаций, имеющих место при возникновении стихийного бедствия, пожара, аварии, других подобных событий).
Таким образом, конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», слагается из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов, в состав которых входят чрезвычайные доходы и расходы; начисленных сумм налога на прибыль и иных обязательных платежей. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток предприятия.
Выявленная путем сопоставления оборотов дебета и кредита по счету 99 «Прибыли и убытки» сумма чистой (нераспределенной) прибыли (убытка) переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.
По окончании каждого месяца путем сопоставления кредитового оборота по счету 90 «Продажи» субсчету 1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по остальным субсчетам счета 90 «Продажи», открытых организацией, определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности и отражается на счете 90 «Продажи» субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Сравнением оборотов по окончании каждого месяца по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 1 «Прочие доходы» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 2 «Прочие расходы» определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Налоговое законодательство Российской Федерации предоставляет налогоплательщику право осуществлять перенос убытков на будущее в течение десяти лет, но совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30 % налоговой базы.
Вопрос о направлениях использования прибыли решается общим собранием собственников. Часть прибыли направляется на выплату дивидендов. Не менее 5 % прибыли акционерного общества идет в резервный фонд. Остальная сумма предназначается для фондов производственного развития и потребления, если это предусмотрено учредительными документами организации.
Экономическая прибыль обычно определяется как разность между рентабельностью заложенного капитала (материальным выражением которого являются чистые операционные активы) и средневзвешенной стоимостью капитала помноженной на величину вложенного капитала.
Основой для налогообложения для юридических лиц является сумма прибыли, идентифицированная в бухгалтерском учете как разница между доходом и расходами, полученными в результате предпринимательской деятельности. Все затраты должны быть документированы и экономически обоснованы.
В связи с внедрением налогового учета определение налогооблагаемой прибыли производится в реестрах налогового учета. Расчет налога (налоговой декларации) с фактической прибыли и заполнение сертификата процедуры определения данных, отраженных в строке 1 указанного расчета (валовая прибыль), в настоящее время не заполняется. Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета снижается или увеличивается за счет корректировок, внесенных в регистры налогового учета.
Источники:
1. Bisuttanova A.A., Zemlyakova N.S., Razzhivin O.A., Udovik E.E., Adamenko A.A. Modern trends in corporate finance management. Espacios. 2018. Т. 39. № 31.
2. Адаменко А.А. Определение доходов и расходов в отчете о финансовых результатах / А.А. Адаменко, Т.Е. Хоро-льская, Т.Ш. Анаников // В сборнике: Экономика России: реалии и перспективы развития. Материалы Международной научной конференции молодых ученых и преподавателей вузов. Составители: Ю.И. Сигидов, Н.С. Власова, Г.Н. Ясменко, В.В. Башкатов. - 2018. - С. 118-127.
3. Богданова Е.С. Совершенствование бухгалтерского учета расходов на продажу / Е.С. Богданова, С.А. Чернявская // Terra Economicus. 2009. Т. 7. № 2-2. С. 200-204.
4. Власенко Е.А. Анализ показателей деловой активности в субъектах малого бизнеса строительной отрасли краснодарского края. / Е.А. Власенко, С.А. Чернявская, Ю.А. Головинская, Д.В. Светова, Д.Р. Шевченко // Экономика и предпринимательство. 2018. № 2 (91). С. 500-506.
5. Ермоленко, А.А. Концептуальные аспекты развития продовольственной подсистемы региона / А.А.Ермоленко, С.А.Чернявская. // Майкоп: АГУ. - 2012 г. - 176 С.
6. Чернявская, С.А. Учет продажи продукции в строительных организациях / С.А.Чернявская, А.И. Сивченко. // Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов. Материалы VI международной научной конференции. 2016. С. 274-278.
7. Чернявская, С.А. Особенности территориальной структуризации в "экономике пространства. // Terra Economicus. 2009. Т. 7. № 3-2. С. 68-70.
8. Чернявская, С.А. Технологическая основа продовольственной подсистемы региона. // Бизнес в законе. 2010. № 1. С. 242-244.
9. Коровина М. А. Учетно-аналитическое обеспечение отрасли растениеводство Краснодарского края / М. А. Коровина, С. А. Чернявская. -Краснодар: КубГАУ, 2018. - 256 с.
10. Коровина М. А. Отраслевые особенности организации производственного учета, анализа и оценки в молочном скотоводстве на примере сельскохозяйственных товаропроизводителей Краснодарского края / М. А. Коровина, С.А. Чернявская. -Краснодар: КубГАУ, 2017. - 236 с.
11. Торчинова О.В. Субрегиональная система как интегрированный субъект экономических отношений./ О.В. Торчи-нова, С.А. Чернявская // Terra Economicus. 2009. Т. 7. № 2-2. С. 200-204.
12. Ходаринова Н.В. Организация учет продажи семян сельскохозяйственных культур. / Н.В. Ходаринова, С.А. Чернявская, Е.А. Власенко, Ю.А. Головинская, Д.В. Светова, Д.Р. Шевченко // Экономика и предпринимательство. 2017. № 1 (78). С. 636-641.
13. Чернявская, С.А. Концептуальные аспекты формирования продовольственной подсистемы региона / С.А.Чернявская. // Новые технологии. - 2012 г. - № 1. - С. 205-208.
14. Еремина Н.В. Идентификация рисков искажения бухгалтерской отчетности, их влияние на экономическую безопасность предприятия. / Н.В. Еремина, С.А. Чернявская, А.И. Серопол, К.Ю. Субботина, Т.О. Стрельникова // Экономика и предпринимательство. 2017. № 10-1 (87). С. 1029-1032.
15. Чернявская, С.А. Оптимизация работы транспортного предприятия в сфере строительных грузоперевозок / С.А.Чернявская, Е.А. Власенко, М.А. Пархоменко. // В сборнике: Актуальные вопросы экономики и технологического развития отраслей народного хозяйства. Материалы региональной научно-практической конференции студентов, аспирантов, магистрантов и преподавателей. Составители: Дегтярев Г.В., Чернявская С.А., Дегтярева О.Г.. 2016. С. 278286.
16. Чернявская С.А. Особенности формирования финансовых результатов деятельности газораспределительный организаций и резервы их улучшения / С.А. Чернявская, М. Валова, М. Ловпаче // Вестник Академии знаний. - 2019. -№ 6 (35). - С. 326-334.
17. Чернявская С.А. Учет и анализ финансовых результатов / С.А. Чернявская, Е.А. Власенко, Е. Бондаренко, А. Гаври-лов // Естественно-гуманитарные исследования. - 2020. - № 27 (1). - С. 310-315.
References:
1. Bisuttanova A.A., Zemlyakova N.S., Razzhivin O.A., Udovik E.E., Adamenko A.A. Modern trends in corporate finance management. Espacios. 2018.Vol. 39. No. 31.
2. Adamenko A.A. Deteimination of income and expenses in the report on financial results / А.А. Adamenko, T.E. Khorolskaya, T.Sh. Ananikov // In the collection: Russian economy: realities and development prospects. Materials of the International Scientific Conference of Young Scientists and University Teachers. Compiled by: Yu.I. Sigidov, N.S. Vlasova, G.N. Yasmenko, V.V. Bashkatov. - 2018 .-- S. 118-127.
3. Bogdanova E.S. Improving the accounting of sales costs / E.S. Bogdanova, S.A. Chernyavskaya // Terra Economicus. 2009. T. 7. No. 2-2. S. 200-204.
4. Vlasenko E.A. Analysis of business activity indicators in small businesses in the construction industry of the Krasnodar Territory. / E.A. Vlasenko, S.A. Chernyavskaya, Yu.A. Golovinskaya, D.V. Svetova, D.R. Shevchenko // Economy and Entrepreneurship. 2018. No. 2 (91). S. 500-506.
5. Ermolenko, A.A. Conceptual aspects of the development of the food subsystem of the region / A.A. Ermolenko, S.A. Chernyavskaya. // Maykop: ASU. - 2012 - 176 S.
6. Chernyavskaya, S.A. Accounting for the sale of products in construction organizations / S.A. Chernyavskaya, A.I. Sivchenko. // Information support for effective management of the activities of economic entities. Materials of the VI International Scientific Conference. 2016.S. 274-278.
7. Chernyavskaya, S.A. Features of territorial structuring in the "economy of space. // Terra Economicus. 2009. T. 7. No. 3-2. P. 68-70.
8. Chernyavskaya, S.A. The technological basis of the food subsystem of the region. // Business in law. 2010. No. 1. S. 242244.
9. Korovina MA Accounting and analytical support of the plant growing industry of the Krasnodar Territory / MA Korovina, SA Chernyavskaya. -Krasnodar: KubSAU, 2018. - 256 p.
10. Korovina MA Branch features of the organization of production accounting, analysis and evaluation in dairy cattle breeding on the example of agricultural producers of the Krasnodar Territory / MA Korovina, SA Chernyavskaya. - Krasnodar: KubSAU, 2017. - 236 p.
11. Torchinova OV Subregional system as an integrated subject of economic relations / O.V. Torchinova, S.A. Chernyavskaya // Terra Economicus. 2009. T. 7. No. 2-2. S. 200-204.
12. Khodarinova N.V. Organization of accounting for the sale of agricultural seeds. / N.V. Khodarinova, S.A. Chernyavskaya, E.A. Vlasenko, Yu.A. Golovinskaya, D.V. Svetova, D.R. Shevchenko // Economy and Entrepreneurship. 2017. No. 1 (78). S. 636-641.
13. Chernyavskaya, S.A. Conceptual aspects of the formation of the food subsystem of the region / S.A. Chernyavskaya. // New technologies. - 2012 - No. 1. - S. 205-208.
14. Eremina N.V. Identification of risks of distortion of financial statements, their impact on the economic security of the enterprise. / N.V. Eremina, S.A. Chernyavskaya, A.I. Seropol, K.Yu. Subbotina, T.O. Strelnikova // Economics and Entrepreneur-ship. 2017. No. 10-1 (87). S. 1029-1032.
15. Chernyavskaya, S.A. Optimization of the work of a transport enterprise in the field of construction cargo transportation / S.A. Chernyavskaya, E.A. Vlasenko, M.A. Parkhomenko. // In the collection: Topical issues of the economy and technological development of sectors of the national economy. Materials of the regional scientific and practical conference of students, graduate students, undergraduates and teachers. Compiled by: Degtyarev G.V., Chernyavskaya S.A., Degtyareva O.G. 2016.S. 278-286.
16. Chernyavskaya S.A. Features of the formation of financial results of activities of gas distribution organizations and reserves of their improvement. Chernyavskaya, M. Valova, M. Lovpache // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019. -No. 6 (35). - S. 326-334.
17. Chernyavskaya S.A. Accounting and analysis of financial results / S.A. Chernyavskaya, E.A. Vlasenko, E. Bondarenko, A. Gavrilov // Natural and humanitarian research. - 2020. - No. 27 (1). - S. 310-315.
DOI: 10.24412/2309-4788-2020-10582
С.А. Чернявская - профессор кафедры теории бухгалтерского учета, доктор экон. наук, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина, [email protected],
S.A. Chernavskaya - Professor of the Department of accounting theory, Doct. Ekon. D., Kuban state agrarian University named after I.T. Trubilin;
А.Б. Колесниченко - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина,
A.B. Kolesnichenko - undergraduate, Kuban state agrarian University named after I.T. Trubilin;
B.А. Собянина - студентка, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Тру-билина,
V.A. Sobyanina - student, Kuban state agrarian University named after I.T. Trubilin; К.А. Красникова - студентка, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина,
K.A. Krasnikova - student, Kuban state agrarian University named after I.T. Trubilin.
ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ, ОТРАЖЕНИЕ ИХ В УЧЕТЕ TYPES OF WITHDRAWALS FROM THE WAGE OF EMPLOYEES, THEIR REFLECTION IN ACCOUNTING
Аннотация. В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации из заработной платы работников организаций могут производиться следующие удержания и вычеты: налог на доходы физических лиц; удержания по исполнительным документам; погашение задолженности по ранее выданным работнику подотчетным суммам; возмещение материального ущерба; за брак и др. Порядок удержания устанавливается соответствующими нормативными документами. Самым существенным выступает налог на доходы с физических лиц, порядок его расчета оговаривается Налоговым кодексом Российской Федерации.
Налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным документам (листам) относятся к обязательным удержаниям из заработной платы, работодатель обязан их осуществить независимо от своей воли в
