CC BY
24
12(195) - 2011
Поиск. Проблемы. Решения
УДК 336.225
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ НА РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ
Н. Н. ТЮПАКОВА, кандидат экономических наук, профессор кафедры налогов и налогообложения Е-таП:№ракоуа_п@таН.ги Кубанский государственный аграрный университет
Рассмотрен налоговый механизм распределения добавленной стоимости в региональной налоговой системе. Дана оценка реформе инструментов налогового механизма в связи с принятием Налогового кодекса РФ. Применена методика исчисления налогового бремени макроэкономического уровня, влияния налогового механизма на отраслевую структуру валового регионального продукта и эффективность использования факторов производства при его формировании.
Ключевые слова: добавленная стоимость; налогообложение; государство, ставка налога; методика; налоговое бремя, налоговая система.
В условиях рыночных отношений налоговая система является не только финансовым источником для реализации государством своих функций, но и основой механизма государственного регулирования экономики. Без преувеличения можно утверждать, что эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны во многом зависит оттого, насколько грамотно и обоснованно построена ее налоговая система.
В процессе экономических и политических реформ конца XX в. налоговое регулирование российской экономики осуществлялось по принципу адаптации налоговых инструментов и техники налогообложения стран с развитой рыночной экономикой к российским реалиям в условиях макроэкономической нестабильности и неразвитости основных рыночных институтов. В настоящее время в россий-
ской экономике происходит смена модели сырьевого развития на инновационную модель. Для успешной ее реализации необходимо трансформировать налоговый механизм так, чтобы он адекватно учитывал интересы государства и хозяйствующих субъектов в условиях дестабилизации глобальной экономики и ограниченных ресурсов, формирующихся в процессе создания добавленной стоимости.
Регулирующее воздействие государства на экономику регионов осуществляется прямыми (административными) и косвенными (экономическими) способами.
Региональная налоговая система является составной частью общегосударственной налоговой модели. Они генетически и структурно связаны между собой. Но региональная система налогообложения привязана к потребностям обслуживаемого региона и его производственно-финансовому потенциалу.
Налоговая система (как на федеральном, так и на региональном уровнях) выступает инструментом регулирования экономических отношений и тенденций. Она влияет на объем производства и его структуру, и соответственно на рост ВРП, на инновационно-инвестиционное развитие, на распределение доходов, на ослабление или усиление социальной дифференциации. Финансово-экономическим рычагам принадлежит решающая роль в объединении всех факторов регионального экономического развития в единую систему, образующую региональный воспроизводственный комплекс.
В процессе формирования государственных доходов решаются вопросы регулирования налоговых взаимоотношений между центром и субъектами Федерации, субъектами Федерации и районами, городами, муниципальными образованиями. Особенно много проблем возникает в распределении налоговых доходов между центром и субъектами Федерации.
Решение этих проблем видится через управление государственными финансами: бюджетом и внебюджетными социальными фондами и налоговой системой как основным источником налоговых доходов, обеспечивающим распределение и перераспределение доходов участников общественного производства.
При всей кажущейся теоретической несложности межуровневого разделения налоговых доходов задача единообразного разграничения налоговых поступлений, которые обеспечат при этом минимум встречных финансовых потоков и сбалансированность бюджетов каждого уровня, на практике является чрезвычайно сложной. Это не в последнюю очередь объясняется трудностями практического нахождения баланса между централизацией и децентрализацией бюджетно-налоговых компетенций.
Зарубежный опыт свидетельствует, что нахождение баланса между централизацией и децентрализацией бюджетно-налоговых компетенций возможно только при взаимоувязке бюджетного и налогового федерализма как основных организационных принципов функционирования бюджетной и налоговой систем, через реализацию которых и должна осуществляться согласованная бюджетно-налоговая политика государства.
Бюджетный федерализм — это основной принцип построения бюджетной системы страны и соответствующей ей системы межбюджетных отношений, обеспечивающий единство и самостоятельность всех уровней управления при реализации их бюджетно-налоговых полномочий и ответственности.
Налоговый федерализм как понятие гораздо реже используется в специальной литературе. В большинстве случаев смысл его ограничивается формальной количественной характеристикой федеральных, региональных и местных налогов и налоговых поступлений в соответствующие уровни бюджета. Автору видится логичным расширенное восприятие этого понятия.
Налоговый федерализм — это основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные
уровни власти разными налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой самостоятельности.
Несмотря на то, что налоговый федерализм как принцип несколько уже и по сути интегрирован в более широкое понятие «бюджетный федерализм», разрозненная реализация их в современном федеративном государстве нецелесообразна. Без разграничения доходных источников немыслимо разграничение расходных обязательств. В противном случае самостоятельность всех уровней бюджетной системы — не более чем простая декларация.
Системный анализ налоговых поступлений по Краснодарскому краю в бюджетную систему РФ за последние десять лет позволил дать оценку региональной налоговой системе, отражающей основные тенденции и закономерности налоговой системы в целом. Региональная налоговая система обеспечивает потребности обслуживаемого региона и привязана к его производственно-финансовому потенциалу.
Динамика налоговых поступлений по Краснодарскому краю в бюджетную систему РФ свидетельствует об устойчивой тенденции роста с 9,6 млрд руб. в 1998г. до 133 млрд руб. в 2009г. (ежегодный прирост — 22 %), что подтверждает эффективность фискальной функции налогов. Реформа налоговой системы проводилась одновременно с реформой межбюджетных отношений, что значительно изменило структуру налоговых доходов по трем уровням бюджетной системы, а это позволяет сделать ряд выводов.
1. Реформа, направленная на сокращение количества налогов (особенно местных), уменьшила собственные налоговые доходы местных бюджетов, снизила долю и региональных доходов. Федеральные налоги составляют более 80 % в общей сумме налоговых поступлений по краю, это: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц (НДФЛ); акцизы; ресурсные платежи. Из региональных налогов наибольшая доля принадлежит налогу на имущество организаций, имеющему тенденцию постоянного устойчивого роста. Кроме федеральных, региональных и местных налогов в налоговой системе РФ с 2004 г. действуют специальные налоговые режимы, которые первоначально вводились как региональные налоги с льготным режимом налогообложения для малого бизнеса. В
структуре налоговых поступлений Краснодарского края специальные налоговые режимы составляют небольшую долю — 5,5 %в 2009 г.
2. Бюджетный кодекс РФ определяет содержание и правовое закрепление принципа самостоятельности каждого бюджета в рамках бюджетной системы РФ. Вместе с тем централизация ярко выражается закреплением федеральных налогов (налог на прибыль организаций, НДФЛ) за территориальными бюджетами.
Доля налоговых поступлений в структуре консолидированного территориального бюджета значительно изменилась в сторону увеличения, что вызвало необходимость совершенствования государственного регулирования межбюджетных отношений на субфедеральном уровне. С 2006 г. местные налоги обеспечивают финансирование менее 15% расходов местного бюджета. Проводя политику снижения налоговой нагрузки, федеральные органы власти снижают обязательства государства в области бюджетных расходов, что выражается в перераспределении налоговых доходов на межбюджетном уровне и базируется на принципах их установления и введения.
Централизация установления налогов по принципу единства налоговой системы РФ и их преобладание как федеральных при одновременном снижении количества собственных видов налогов ограничивает права территорий на формирование налоговой базы и определение стимулов ее расширения.
Вместе с тем децентрализация доходов по федеральным налогам на региональный уровень управления с наделением полномочиями определенной самостоятельности в регулировании доходов муниципальных образований может утратить адресную направленность при формировании социальных программ.
3. С принятием Налогового кодекса РФ внедрены значительные новации в инструментарии налогового механизма:
• уменьшилось количество мелких неэффективных налогов;
• введены специальные налоговые режимы для малого бизнеса;
• изменена поэлементная структура налога;
• снижены и изменены ставки основных налогов;
• отменено большинство налоговых льгот;
• внесены изменения в учетную базу для целей налогообложения и исчисления налоговых обязательств.
Принятые изменения свидетельствуют о результатах проводимой налоговой политики.
Оценка действующей налоговой политики дана автором по методике макроэкономического анализа распределения добавленной стоимости и влияния налогового механизма на основные факторы производства ВРП по Краснодарскому краю.
По результатам группировки налогов по классификационным признакам и налогообложения факторов производства определены функциональные зависимости между макроэкономическими показателями составляющих компонентов добавленной стоимости по региону в разрезе лидирующих отраслей экономики и по категориям налогоплательщиков:
1. Основную долю налоговых платежей по Краснодарскому краю составляют прямые налоги — 81,5% в 2009г. (до 2006г. их доля не превышала 76%). В структуре прямых налогов наибольшую долю за весь анализируемый период имеют три: единый социальный (ЕСН) \ на прибыль организаций и НДФЛ.
Наметилась стабильная тенденция роста поступлений НДФЛ. Так, если в 2001г. в структуре налоговых доходов доля данного налога составляла 12,1 %,тов2009г. — уже 22,1 %, что свидетельствует о проведении налоговой политики, характеризующейся переложением тяжести налогового бремени с предприятий на население.
2. Доля косвенных налогов в общей структуре налоговых платежей снизилась с 27,6 % в 2001 г. до 18,5 % в 2009г., вместе с тем общая сумма поступлений косвенных налогов увеличилась в 7 раз, однако темпы прироста прямых налогов превышают темпы прироста косвенных. К тому же с 2004 г. был отменен налог с продаж, доля которого в структуре косвенных налогов в 2003 г. составляла 7,6%.
Со снижением основной ставки НДС в 2004 г. с 20 до 18 % его доля в общей сумме поступлений снизилась до 13 % в 2009 г.; из лидирующих он опустился на 4-е место (после взносов во внебюджетные социальные фонды, НДФЛ и налога на прибыль организаций).
Таким образом, реформа российской налоговой системы с принятием Налогового кодекса РФ позволила изменить структуру налоговой системы, приблизив ее к структуре налоговых систем ведущих стран мира с действием основных видов налогов (НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций).
1В 2001—2009 гг. — ЕСН, с 2010 г. — взносы во внебюджетные социальные фонды.
3. С 2001 г. в налоговой системе РФ действовал ЕСН, который можно рассматривать как налог «на труд» (по факторам производства) и как налог, относимый на издержки производства (расходы) для работодателей. Фискальный характер этого налога определяет его как источник доходов государственных внебюджетных социальных фондов.
Налоги «на труд» (НДФЛ и ЕСН) в два раза превышают налоги на прибыль (доходы) и составляют 51,9% в общей сумме налоговых платежей за 2009г., что также выше налогов на потребление (НДС, акцизы). Данные цифры и тенденции подтверждаются аналитическими данными по РФ. Это свидетельствует о завышенном налогообложении труда как фактора производства при относительно низком уровне его оплаты и достаточно высокой вариативности уровня доходов по отраслям экономики.
4. Группировка налогов по источникам уплаты позволяет выявить влияние налогов на факторы эффективности деятельности налогоплательщиков как собственников получаемых доходов и определить долю изъятий из различных источников.
Наибольшую долю в структуре источников уплаты занимают налоги, относимые на издержки. Это в основном ЕСН, ресурсные платежи, транспортный налог. До 2006 г. 2-е место занимали налоги на потребление, с 2006 г. увеличилась доля налогов, уплачиваемых из полученной прибыли (доходов). С 2008 г. увеличилось налогообложение доходов физических лиц, а налоги на потребление переместились с 1-го места в дореформенный период на 2-е — до 2005 г., на 3-е — до 2008 г. и на 4-е место — с 2008 г. Такая же тенденция отмечается и по Российской Федерации в целом.
Таким образом, в результате проводимой реформы основным источником финансовых ресурсов государства выступает прямое налогообложение прибыли организаций и личных доходов граждан, а среди факторов производства — труд и предпринимательская способность.
5. Экономический рост и наращивание темпов производства в регионах являются источником удовлетворения многообразных потребностей населения. Помимо имеющегося природно-ре-сурсного потенциала субъекта с помощью системы налогообложения возможно осуществить распределение произведенного ВРП. Поэтому от содержания региональной налоговой политики во многом зависят масштабы производимых материальных благ в регионах, инвестиционная и предпринимательская активность, сокращение или рост занятос-
ти, уровень доходов и качество жизни населения, а также возможность развития непроизводственной и социальной сфер территорий.
Группировка налогов не только по источникам уплаты, но и по категориям налогоплательщиков как собственников факторов производства и получателей доходов дает возможность оценить влияние налогов на аллокацию финансовых ресурсов в обществе и определить взаимозависимость интересов государства и собственников, получателей доходов.
С экономической точки зрения в условиях рыночных отношений налоги на потребление выступают как регулирующие налоги, выполняя фискальную функцию. Государство использует эти налоги в качестве рыночного стабилизатора, гарантирующего бюджетные доходы. Косвенные налоги на потребление нейтральны к прибыли, только после реализации они полностью перекладываются на потребителей. Реальные экономические последствия налогообложения (сокращение объема продаж и потери в доходах) зависят от эластичности спроса и предложения конкретных товаров, т. е. регулируются рынком и государством за счет снижения налогов.
На основе предложенной методики расчета налогового бремени на макроэкономическом уровне определены показатели на территориальном и отраслевом уровнях, а также налоговая нагрузка на доходы собственников факторов производства.
Расчет налогового бремени как доли налогов в ВРП Краснодарского края приведен в таблице.
Данные по валовой добавленной стоимости (ВДС) в отраслевом аспекте и в целом по экономике РФ отечественная статистика начала отслеживать официально с 1996 г. В 2003 г. Росстатвнес существенные изменения в методологию расчета показателей системы национальных счетов (СНС). На уровне региона по новой методологии перерасчет показателей произведен с 2004 г.
Расчет налогового бремени как доли налогов в ВРП Краснодарского края подтверждает наметившуюся тенденцию к снижению налогового бремени в налоговой системе РФ. Так, налоговое бремя по краю снизилось с27,3 %в 2004г. до23,0 %в 2008 г. По основным видам экономической деятельности лидером по снижению налоговой нагрузки является торговля — с 21,9 % в 2005 г. до 15,6 % в 2008 г. Вместе с тем, несмотря на низкий показатель налогового бремени в сельском хозяйстве, налоговая нагрузка отрасли увеличилась, рост налоговых поступлений превышает рост добавленной стоимости.
Доля налогов в ВРП по основным видам экономической деятельности Краснодарского края
Показатель Год
2004 2005 2006 2007 2008
Все виды экономической деятельности
ВРП, млн руб. 305 528 372 930 483 951 648 211 808 703
Сумма налоговых поступлений, млн руб. 85 695 963 79 129 353 157 992 185 656
Налоговое бремя, в процентах к ВВП 28,0 25,8 26,7 24,4 23,0
Сельское хозяйство
ВДС, млн руб. 53 884 58 638 68 343 89 871 123 738
Сумма налоговых поступлений, млн руб. 2 398 2 686 3 305 4 669 4 938
Налоговое бремя, в процентах к ВДС 4,4 4,6 4,8 5,2 4,0
Промышленность
ВДС, млн руб. 52 286 68 033 78 343 98 526 121 501
Сумма налоговых поступлений, млн руб. 15 215 19 723 25 444 28 852 33 854
Налоговое бремя, в процентах к ВДС 29,1 29,0 32,5 29,3 27,9
Торговля и общественное питание
ВДС, млн руб. - 53 330 79 758 117 317 138 383
Сумма налоговых поступлений, млн руб. - 11 682 12 422 16 543 21 644
Налоговое бремя, в процентах к ВДС - 21,9 15,6 14,1 15,6
В структуре добавленной стоимости в сфере производства товаров (сельского хозяйства и промышленности) наблюдается снижение оплаты труда при одновременном росте налогов на производство, в сфере услуг — рост оплаты труда и снижение валовой прибыли и валовых смешанных доходов. Анализ структуры ВРП Краснодарского края подтверждает, что рост ВРП осуществляется в основном за счет сферы услуг, следовательно, наблюдается перелив капитала из сферы материального производства в сферу обращения и обслуживания.
Определено, что при снижении доли сельского хозяйства и промышленности в ВРП края расширяются масштабы присвоения стоимости производственного капиталапоставщиками, посредниками через услуги, предоставляемые сферой обращения и обслуживания (включая финансовый сектор, в котором извлечение прибыли происходит через кредитные ресурсы).
Снижению налогового бремени в торговле способствовало введение в обязательном порядке в систему налогообложения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, что сыграло значительную роль в сокрытии доходов и занижении суммы уплаченных налогов.
Оценивая по предложенной методике влияние налогового механизма и проведенной налоговой реформы, можно сказать, что единые ставки по основным видам налогов для всех налогоплательщиков без учета отраслевого признака и уровня получаемых доходов, отмена инвестиционных льгот для производственных отраслей неэффективны.
Принятая налоговая политика недостаточно учитывает отраслевые интересы отдельных хозяйствующих субъектов, структуру и объемы производства на микроэкономическом уровне.
Отраслевой анализ поступивших налоговых платежей отражает зависимость общей суммы налогов и их видов по факторам производства, для чего необходимо производить расчеты по типичным предприятиям отрасли и по видам облагаемых факторов производства. Учитывая значительный рост налогов на труд и прибыль, предлагается смещение фискальной функции налогов на регулирующую функцию (налоговая политика экономического роста, социальная политика), что позволит органам ФНС России адекватно оценить налоговые поступления от разных категорий налогоплательщиков и более справедливо перераспределить налоговое бремя по секторам экономики.
Список литературы
1. Валовой региональный продукт Краснодарского края в 2003—2008 годах: стат. сб. Красно-дарстат. Краснодар, 2010. 101 с
2. Кубань в цифрах: стат. сб. Краснодарстат. Краснодар, 2008. 341 с.
3. О бюджетной стратегии на период до 2023 года: постановление Совета Федерации Федерального Собрания РФ от 26.11.2008 № 443-СФ. URL: http://stavkan.ru/materials/laws/show. php?adres=147388.
4. Финансы Краснодарского края 2004—2008: стат. сб. Краснодарстат. Краснодар, 2009. 208 с.
