Особенности налогообложения в мини-гостиницах Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НАЛОГИ

УДК 33

Богданова Жаннета Анатольевна,

кандидат экономических наук, доцент, кафедра учета, анализа и аудита,

Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского, г. Симферополь.

Bogdanova Zhanneta Anatolievna,

Ph.D. in Economics, associate professor, Department of the Account, Analysis and Audit, V.I. Vernadsky Crimean Federal University, Simferopol.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В МИНИ-ГОСТИНИЦАХ FEATURES OF TAXATION IN SMALL HOTEL

Рассмотрены основные системы налогообложения в мини-гостиницах, выделены ее особенности, а также определена наиболее выгодная система режимов налогообложения для мини-гостиниц. В данном исследовании применялись общенаучные методы, такие как анализ, синтез, индукция, сравнение, дедукция. Определено, что наиболее распространенным налоговым режимом для мини-гостиниц является упрощенная система налогообложения с объектом «доходы», а также совмещение упрощенной системы налогообложения с объектом доходы и единого налога на вмененный доход, так как данная схема наиболее оптимальна для индивидуальных предпринимателей в гостиничном бизнесе. Отмечено, что и та, и другая системы налогообложения предполагают ежемесячную уплату вне зависимости от того, получает мини-гостиница прибыль или терпит убытки. Основные положения и выводы статьи могут быть использованы и в дальнейшем, раскрыты в научной и педагогической деятельности при рассмотрении вопросов о системе налогообложения в гостиничном бизнесе на примере мини-гостиниц (хостелов).

Ключевые слова: налогообложение, единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения, налоговый режим, мини-гостиница, хостел, объект системы, доходы, расходы, налоги, ставка налога.

In this article the basic tax system in mini-hotels, by selecting the features, as well as identify the most cost-effective system of taxation regimes to mini-hotels. In this study we applied scientific methods, such as analysis, synthesis, induction, comparison, deduction. It was also determined that the most common tax regime for mini-hotels is a simplified system of taxation with the «revenue» object, as well as the combination of a simplified taxation system with the object of income and a single tax on imputed income, since this scheme is most optimal for individual entrepreneurs in a hotel business. Also note that both these and other taxation system assumes a monthly payment, regardless of whether the mini-hotel receives a profit, or suffers losses. The main provisions and conclusions of the article can be used and further disclosed in scientific and pedagogical activity when considering the issues of the taxation system in the hotel business, using the example of mini-hotels (hostels).

Keywords: taxation, single tax on imputed income, simplified taxation system, tax regime, mini-hotel, hostel, object of the system, income, expenses, taxes, tax rate.

ВВЕДЕНИЕ

Гостиничное хозяйство является основной составляющей туризма и одной из самых прибыльных отраслей экономики. Для Республики Крым, учитывая ее природно-рекреационный, историко-культурный потенциал и традиционное гостеприимство местного населения, развитие гостиничного бизнеса играет исключительно важное значение.

Гостиничный бизнес, являясь сложным многофункциональным видом деятельности, социальным по своей сути, должен стать весомым фактором экономического роста региона и улучшения материального благосостояния населения, способствовать преодолению территориальной диспропорции в уровне экономического развития, развития предпринимательства в данном сегменте, дополнительным поступлением как в местный, так и государственный бюджеты, выступать источником создания новых рабочих мест, а также создавать благоприятный туристический имидж региона.

Однако функционирование и развитие гостиничного бизнеса как наиболее прибыльной отрасли сферы услуг в исследуемом регионе удерживается на сегодняшний день многими факторами, основными из которых являются: устарелость материально-технической базы организаций, отсутствие должного уровня сервиса и низкое качество услуг, ограниченность инвестиционной активности, недостаточная профессиональная подготовка персонала, слабая реклама имеющихся средств размещения и отсутствие спе-

43

циализированных отелей, недостаточная государственная поддержка отрасли, отсутствие стратегии развития гостиничного бизнеса на перспективу и ряд других.

Вышесказанное требует углубленного мониторинга, научного обоснования результатов исследования и комплексного рассмотрения факторов, которые в наибольшей степени влияют на уровень развития гостиничного бизнеса в условиях формирования рыночной экономики.

В своем исследовании рассмотрим мини-гостиницы, а также степень влияния на их деятельность выбранной системы налогообложения.

Особенности системы налогообложения в мини-гостиницах нашли своё отражение в работах таких учёных как: Авилова Н.Л. [1], Мусакин А.А. [2], Лубкова О.В., Сергеева Т.Ю. [3] и др. ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ

В последние годы рынок гостиничных услуг в России имеет тенденцию роста — уровень прироста составляет более 20 %. Связано это с популяризацией туризма/путешествий по родной стране, а также с некоторым недоверием людей к туристическим фирмам, предоставляющим услуги международного туризма.

Эксперты считают, что наибольшей популярностью в наши дни пользуются не крупные гостиничные комплексы, а так называемые мини-отели. Стоимость размещения там оказывается намного ниже, а уровень обслуживания зачастую мало чем уступает уровню обслуживания в гостиницах, которые входят в состав крупной сети. Причем наибольший интерес представляют места эконом-класса, если речь идет о крупных городах. К числу мини-отелей относятся заведения с номерным фондом до пятидесяти номеров. Кроме собственно номеров, к услугам постояльцев может предлагаться кафе-бар, сауна или баня, бильярд и даже бассейн.

Российские операторы гостиничного бизнеса предлагают два основных варианта для своих клиентов: проживание в гостинице первого класса, где стоимость номера в крупных городах может составлять свыше 10 тыс. рублей в сутки, или же двух-, трехзвездочные гостиницы, номер в которых можно снять за 1000 рублей в сутки. По этой причине именно рассматриваемый нами промежуточный сегмент гостиниц эконом-класса привлекает наибольшее внимание предпринимателей, у которых есть в собственности частные дома или коттеджи. Но, к сожалению, с законодательной стороны пока еще не разработаны специальные льготы для таких гостиниц. Сейчас они также, как и крупные гостиницы, выплачивают налоги.

Таким образом, приобретает актуальность такой вопрос, как минимизация налогов и выбор налогового режима. Целью данной статьи является изучение системы налогообложения в мини-гостиницах, определение ее особенностей, а также выделение наиболее выгодной системы режимов налогообложения для мини-гостиниц. РЕЗУЛЬТАТЫ

Не так давно в нашей стране в сегменте гостиничного бизнеса появился такой тип гостиниц, как мини-гостиницы. Они представляют собой малые средства размещения, т. е. средства размещения с общей площадью спальных помещений не более 500 кв.м., имеющие менее 10 номеров и используемые организациями различных организационно-правовых форм и индивидуальными предпринимателями для временного проживания туристов [4].

Официальной классификации по малым гостиницам в России нет, нет ни одного законодательного или нормативного акта, четко определяющего суть понятия «малая гостиница». Единственный просвет — комментарии Федерального агентства по туризму к «Системе классификации гостиниц и других средств размещения», из которых следует, что малый отель — это гостиница с количеством номеров менее 50.

Среди владельцев мини-отелей применяется собственная классификация — в зависимости от параметров занимаемого помещения малые отели делятся на:

• мини-отели (до 10-15 номеров в нежилом фонде, хотя многие отели емкостью 25-30 номеров также называют себя «мини»);

• мини-отели квартирного типа (обычно не более 6-7 и максимум до 10-15 номеров в жилом фонде);

• малые отели в отдельно стоящих зданиях (до 50 номеров).

По уровню предоставляемых услуг в гостиничном бизнесе принято делить малые отели на демократичные и хостелы, домашние отели, отели эконом- и бизнес-класса, а также апарт-отели.

Апарт-отели могут похвастаться авторским дизайном интерьеров, элитным расположением, эксклюзивными услугами, наличием номеров уровня «люкс» и по многим показателям способны дать фору крупным пятизвездочным гостиницам.

Что касается звезд, действующие ГОСТы гостиничного бизнеса не учитывают отличий малых и крупных гостиниц. Поэтому даже если владельцы малого отеля на 15 номеров оборудуют его по последнему слову техники, то он скорее всего не получит больше четырех звезд.

44

До сих пор количество звезд в рекламе того или иного мини-отеля — скорее личная оценка инвесторами качества своего продукта, нежели результат официальной сертификации гостиничного бизнеса.

Мини-гостиница — это коммерческое предприятие, т. е. оно приносит прибыль, таким образом, как и любое другое предприятиеЮ мини-гостиницы также должны выплачивать налоги. Из существующих систем возможны два варианта: единый налог на вмененный доход либо совмещение данного налога с упрощенной системой налогообложения.

Единый налог на вмененный доход — это специальный налоговый режим, применяемый в Российской Федерации. Федеральный закон от 02.06.2016 № 178-ФЗ [5] продлил срок применения этого спецрежима на 5 лет — до 1 января 2021 года.

Сегодня в сфере гостиничного бизнеса, если говорить о малом предпринимательстве, это самый распространенный режим налогообложения, так как он отличается сравнительной простотой в применении.

Применять данный режим могут только те мини-гостиницы, которые попадают под следующие требования:

• общая площадь для временного размещения и проживания постояльцев не превышает 500 квадратных метров (в эту площадь согласно абзацу 39 статьи 346.27 НК РФ [6] не входят помещения общего пользования (коридоры, бары, рестораны, сауны, душевые и другие), а также административно-хозяйственные помещения);

• количество сотрудников должно составлять не более 100 человек;

• базовая доходность. Она, согласно положениям пункта 3 статьи 346.29 НК РФ, должна составлять не более 1000 рублей в месяц на 1 квадратный метр общей площади помещений для временного размещения и проживания;

• коэффициент-дефлятор К1, согласно положениям пункта 4 статьи 346.29 НК РФ (табл. 1);

Таблица 1. Размер коэффициента-дефлятора на 2017 год *

Период, на который установлен коэффициент-дефлятор К1 Размер коэффициента-дефлятора К1 Подлежащая индексации величина Основание

на 2017 год 1,798 Базовая доходность Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 №° 698; абз. 5 ст. 346.27, п. 4 ст. 346.29 НК РФ

* Составлено на основе нормативно-правовых актов

• корректирующий коэффициент К2, согласно положениям того же пункта НК РФ. Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения (Санкт-Петербург, Севастополь и т. п.) значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов.

Такие факторы перечислены в статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации.

Важно отметить, что если мини-гостиница предлагает услуги по питанию, будь то столовая, кафе и т. д., то они также будут облагаться ЕНВД как отдельный вид деятельности, но при условии, что общая площадь объекта общепита не будет превышать 150 кв. м.

Значительный плюс применения ЕНВД заключается не только в простоте представления отчетности, но и в освобождении от уплаты налога на имущество, на прибыль, НДС, фиксированной ставкой, а также в экономии денежных средств.

Размер единого налога на вмененный доход в 2017 году составляет 15 %.

Но, рассмотрев положительные моменты, нельзя не отметить отрицательные. Так, применяя ЕНВД, мини-гостиницы не освобождаются от уплаты остальных сборов и налогов, коэффициенты-дефляторы не фиксированы, могут изменять значения в зависимости от экономического положения.

Помимо применения только единого налога на вмененный доход, в мини-гостиницах также можно совмещать этот налоговый режим с упрощенной системой налогообложения.

Применяется такой способ в случае, если деятельность мини-гостиницы не соответствует всем требованиям, выдвигаемым для применения только единого налога на вмененный доход.

Суть совмещения этих двух режимов заключается в смешанном виде уплаты налогов. Так, уплата УСН производится с дохода, полученного от сдачи гостиничных номеров. Применение ЕНВД при таком варианте совмещения возможно только на организованное питание гостей в буфете, столовой, кафе или ресторане с системой раздачи или по меню. Если организованное питание гостиницей не предусмотрено, то владелец мини-отеля может выбрать упрощенную систему налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения возможно при соблюдении следующего требования: величина годового дохода не должна превышать 150 млн руб., согл. п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

45

В упрощенной системе существует два объекта налогообложения, по которым установлены две разные налоговые ставки. Для УСН с объектом «доходы» ставка равна 6 %, для УСН с объектом «доходы минус расходы» — 15 %.

Перед тем. как выбрать тот или иной вариант, следует оценить. какова вероятность не только высокой доходности мини-гостиницы, но и понесенных при этом расходов.

Так, при значительных расходах выгоднее остановить свой выбор на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы», при котором доход, облагаемый налогами, уменьшается на понесенные расходы. Приведем пример возможных расходов:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком ;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности;

8) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика;

9) расходы на канцелярские товары;

10) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

11) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

12) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

13) судебные расходы и арбитражные сборы;

14) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники.

Важно отметить здесь, что не все расходы можно уменьшить согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ. Также стоит понимать, что выбор данного объекта упрощенной системы налогообложения сопряжен с довольно трудоемким процессом учета расходов и хранением первичных документов о подтверждении расходов в установленном законом порядке.

При организации малого гостиничного бизнеса гораздо более выгодным выбором станет УСН с объектом «доходы». Расходы при этом во внимание не берутся вовсе, а уплата налога производится только с полученных доходов.

ВЫВОДЫ

Таким образом, подводя итоги исследования особенностей налогообложения в мини-гостиницах, следует отметить, что наиболее распространенными являются следующие схемы уплаты налогов: единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения с объектом «доходы» и совмещение ЕНВД с упрощенной системой налогообложения.

Важно отметить, что и та, и другая система налогообложения имеет как плюсы, так и минусы. Нельзя однозначно сказать, что одна система лучше или выгоднее другой. На выбор применять ЕНВД либо совмещать его с УСН влияет множество факторов. Так, например, если мини-гостиница относится к индивидуальному предпринимательству, численность работников не превышает 100 человек, либо их нет, а базовая доходность составляет не более 1000 руб. за один квадратный метр и площадь не более 500 квадратных метров, то вполне обоснованным для нее решением будет применять единый налог на вмененный доход. В то же время, если в ней не организовано питание постояльцев, то уже выгоднее становится применять упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы», здесь ставка налога будет равна 6 % против 15 % по ЕНВД. Если же по каким-либо положениям мини-гостиница не входит в рамки применения налогового режима ЕНВД, либо в ней имеется столовая, кафе, т. е. организовано питание для проживающих в ней людей, то уместно совмещение единого налога на вмененный доход с упрощенной системой налогообложения. В данном случае УСН распространяется на доход от сдачи номеров постояльцам, а ЕНВД — на питание организацию питания для жильцов.

И та, и другая система налогообложения предполагает ежемесячную уплату вне зависимости от того, получает мини-гостиница прибыль, либо терпит убытки. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Авилова Н. Л. Организация гостиничного дела: учебное пособие / Н.Л. Авилова, Р.Н. Ушаков. — М.: Инфра-М, 2017. — 136 с.

2. Мусакин А.А. Малый отель: Учебное пособие / А.А. Мусакин. — М.: Питер, 2016. — 317 с.

46

3. Лубкова О.В. Вмененка и упрощенка по-новому [Электронный ресурс] / О.В. Лубкова, Т.Ю. Сергеева, С.Ю. Фирстова. — Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2016. — 281 с. — Режим доступа: www.iprbookshop.ru/975.html (дата обращения: 15.05.2017).

4. Об утверждении порядка классификации объектов туристской индустрии, включающих гостиницы и иные средства размещения, горнолыжные трассы и пляжи, осуществляемой аккредитованными организациями: Приказ Минкультуры РФ от 11.07.2014 г. N° 1215 (с изменениями и дополнениями от 16 января 2015 г.) [Электронный ресурс]. — Режим доступа: base.garant.ru (дата обращения: 15.05.2017).

5. О внесении изменений в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 02.06.2016 № 178-ФЗ [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www.consultant.ru (дата обращения: 15.05.2017).

6. Налоговый кодекс Российской Федерации: НК РФ часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 4 мая 2017 г.) [Электронный ресурс]. — Режим доступа: base.garant.ru (дата обращения: 15.05.2017).

Статья поступила в редакцию 9 июня 2017 года Статья одобрена к печати 24 октября 2017 года

47