CC BY
8УДК 336.22 ББК 65.261.4
Александр Юрьевич Ильин
доцент департамента международного и публичного права Юридического факультета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации,
кандидат юридических наук, доцент
aleksandr_kun@mail.ru
125993, г. Москва, Ленинградский пр-т, д.51/1
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ: ВИДЫ, РЕЖИМ, ФОРМЫ
Аннотация.
связанная с
предусматривает
соответственно,
налогообложения.
финансовых
Предпринимательство и ним деятельность получение дохода, и, подпадает под систему Налогообложение, среди рычагов развития
предпринимательства занимает особое место, использующееся как средство влияния на бизнес, стимулирующее и ограничивающее определенные виды предпринимательской деятельности, обеспечивающее поступление доходов в бюджет.
Ключевые слова: предприниматель, налоги, взносы, самозанятые,
сельхозпроизводители, налоговые режимы, налоговые ставки.
A.Y. IL'IN,
Associate Professor, Department of International and Public Law, Faculty of Law, Financial University under the Government of the Russian Federation,
Doctor of Law aleksandr_kun@mail.ru 51/1 Leningradsky Ave., Moscow, 125993
FEATURES OF TAXATION OF INDIVIDUAL ENTREPRENEURS: TYPES, REGIME, FORMS
Annotation. Entrepreneurship (entrepreneurial activity) provides for the receipt of income, and, accordingly, falls under the taxation system. Taxation, among the financial levers for the development of entrepreneurship, occupies a special place, used as a means of influencing business, stimulating and limiting certain types of entrepreneurial activity, providing revenue to the budget.
Key words: entrepreneurs, taxes, contributions, self-employed, agricultural producers, tax regimes, tax rates
Система налогообложения — результат экономического развития общества и воплощение довольно сложного образования правовых актов, регулирующих взаимосвязь между государством и предпринимателем.
Государство обладает достаточно большой свободой законодательного усмотрения при установлении конкретных налогов и определении параметров основных элементов налога, в том числе состава налогоплательщиков и объектов налогообложения, стоимостных и (или) количественных показателей, необходимых для определения налоговой базы, порядка исчисления налога, а также оснований и порядка освобождения от налогообложения [1].
Для целей исполнения обязанности по уплате налога основанием выступает фактическое ведение предпринимательской деятельности и выбор организационно-правовой формы. Граждане России вправе организовывать свой бизнес на территории страны в рамках, предусмотренных законодательством организационно-правовых форм ведения предпринимательской деятельности, каждая из которых имеют свою специфику и лучше подходит для конкретных случаев. Предпринимательство — это особое искусство; приходится учитывать все «за» и «против» для эффективного ведения бизнеса, в том числе это касается процедуры налогообложения.
Одна из распространенных организационных правовых форм, характерных для использования ведения малого бизнеса, не предполагающих образования юридического лица — «индивидуальный предприниматель», определение которого дается в ст. 11 НК РФ. Данное определение является специальным как для налогообложения, так и в налоговых правоотношениях. Индивидуальный предприниматель определен в данной норме как физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Специфические особенности данной организационно-правовой формы связаны непосредственно с налоговым режимом. Предпринимательский характер деятельности физических лиц определяет возникновение обязанности по уплате налога, а также порядок реализации прав.
Конституционный Суд РФ о взаимосвязи налогового и гражданского законодательства указывает следующее: «Налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. С учетом этого в п. 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом Кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено данным кодексом. Тем самым предполагается налоговом законодательстве норм, реализация которых находится в от правового регулирования, содержащегося в иных отраслях законодательства (в том числе от гражданско-правового регулирования соответствующих отношений, в частности с точки зрения их налоговых последствий), и не исключается наличие норм, использующих понятия других отраслей законодательства в собственно налоговом смысле»1 .
Налоговый режим индивидуального предпринимателя предполагает выбор одной из двух систем налогообложения — общий и специальный.
Общая система налогообложения — это налоговый режим, преимущество которого в том, что бизнес не ограничен в сферах деятельности, организационно-правовой форме, числе сотрудников, размере доходов и т.д. При этом общая система налогообложения предполагает отчетность и отчисления в бюджет.
При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель ежеквартально платит НДФЛ — 13% прибыли (доходы — расходы). При неподтвержденных расходах, применяется профессиональный вычет — 20% доходов. Уплата поквартально. Отчетность — раз в год. НДС — 0%, 10% или 20% выручки. Можно получить освобождение, если доходы за квартал менее 2 млн. руб. Уплата помесячно. Отчетность подается каждый квартал.
2020 г. был довольно трудный для предпринимательства. Ограничения, вызванные пандемией коронавируса, негативно повлияли на предпринимательскую деятельность, в том числе и многих индивидуальных предпринимателей. Меры поддержки, предложенные властями, помогли далеко не всем, тем более, что и предназначены они были, в первую очередь, пострадавшим отраслям. При этом в налоговое законодательство постоянно вносились изменения, часть из которых оказались временными (например, отсрочка по уплате налогов и уменьшение страховых взносов на сумму МРОТ). Законодательство, регулирующее деятельность индивидуальных предпринимателей меняется ежегодно. Хотелось бы обратить внимание какие новеллы начали действовать для индивидуальных предпринимателей в 2021 г.
Во-первых, индивидуальные предприниматели хорошо знают, что каждый год фиксированная сумма страховых взносов за себя растет. Но в этот раз Правительство РФ сделало исключение, чтобы не ухудшать и без того непростое положение малого бизнеса. Поэтому в 2021 г. индивидуальные предприниматели будут платить за себя ту же сумму, что и в прошлом: 40 874 руб.
Для индивидуальных предпринимателей с работниками — пониженные тарифы взносов за персонал с выплат выше МРОТ останутся в силе. Однако,
1 Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.2009 №20-П «По делу о проверке конституционности положения абзаца пятого подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс».
работодателям следует проверить, соответствуют ли условия трудовых договоров новому размеру минимальной зарплаты, поскольку с января 2021 г. она составляет 12 392 руб.1 Вместе с тем в проекте еще не принятого Постановления Правительства РФ эта сумма несколько выше и составляет 12 792 руб. Существенно вырос предельный размер базы для взносов на ОПС за работников до 1 465 000 рублей вместо прежних 1 292 000. Предельная база по ВНиМ также возросла с 912 000 до 966 000 руб.
Изменения налогового законодательства с 2021 г. затронули все системы налогообложения. Самое главное, о чем следует сказать это отмена ЕНВД. Многократные просьбы бизнеса о продлении действия вмененного режима, не повлияли на мнение Минфина, который категорически отказался это сделать. У плательщиков ЕНВД осталось совсем немного времени для перехода на другой льготный режим. Если ничего не предпринимать, они окажутся на общем режиме налогообложения — самой сложной и дорогой системе налогообложения. В 2021 г. ставка НДФЛ с доходов свыше 5 млн. руб. выросла до 15% вместо 13%.
Отмененный с 2021 года единый налог на вмененный доход заменяет патентная система налогообложения. Налоговая служба считает, что именно ПСН может стать его полноценной заменой. На самом деле для налогоплательщика патентная система имеет определенные ограничения, которых не было при ЕНВД. Во-первых, для патента есть ограничения по годовому доходу и количеству работников: 60 млн. руб. и 15 человек соответственно. А на ЕНВД лимита по доходам не было вообще, а численность работников могла достигать 100 человек. Во-вторых, индивидуальные предприниматели в 2021 г. смогут оформить патент только на те виды деятельности, которые указаны в законе субъекта Российской Федерации. Ориентироваться на список статьи 346.43 НК РФ нельзя, поскольку он рекомендованный, а не обязательный. В-третьих, теперь регионы могут устанавливать неограниченный размер потенциально возможного годового дохода. Плюсом для индивидуальных предпринимателей в 2021 г. можно назвать возможность уменьшать стоимость патента на перечисленные страховые взносы за себя и работников. Алгоритм аналогичен УСН: если у предпринимателя есть персонал, налог можно снизить не более, чем на 50%, а при отсутствии работников можно учесть взносы без ограничений.
В применение упрощенной системы налогообложения в 2021 г. также внесены изменения, они связаны с увеличением лимита по доходам и количеству
1 Приказ Минтруда России от 28.08.2020 №542н «Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации за II квартал 2020 года» (Зарегистрировано в Минюсте России 16.09.2020 №59898) // «Российская газета», №211, 21.09.2020.
работников. Теперь право на УСН не будет утрачено, пока доход не достигнет 200 млн рублей, а численность — 130 человек. Но для тех, кто превысит стандартные лимиты (150 млн. руб. и 100 человек), начнут действовать повышенные налоговые ставки: 8% — для УСН «доходы»; 20 % — для УСН «доходы минус расходы».
Хорошим выходом для индивидуальных предпринимателей в 2021 г. может стать переход на применение налога на профессиональный доход, бизнес которых не приносит достаточного дохода, ведь взносы за себя здесь платят добровольно, однако при отсутствии платежей стаж для страховой пенсии не будет начисляться. С 2021 г. данный налоговый режим действует по всей России. Однако при переходе на него надо учитывать установленные ограничения: лимит годового дохода всего 2,4 млн. руб.; запрет на наем работников; возможность заниматься только оказанием услуг (работ) и продажей товаров своего изготовления.
Ставка:
— 4% доходов, полученных от физических лиц;
— 6% доходов, полученных от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
При расчете налога возможно применение налогового вычета, не более 10 000 руб. в год.
Все продажи проходят регистрацию в приложении «Мой налог», рассчитывается сумма налога самостоятельно налоговым органом. Уплата налога — помесячно.
Единый сельскохозяйственный налог — это специальный налоговый режим, который разработан и может применяться только сельхозпроизводителями, а также индивидуальными предпринимателями, занимающимися разведением и выловом рыбы и морепродуктов.
Единый сельскохозяйственный налог заменяет НДФЛ, налог на имущество — до 6% прибыли. Конкретная ставка устанавливается региональным законодательством. Уплата по полугодиям. Отчетность — раз в год.
Освобождение от НДС в 2021 г. предоставляется тем, кто в 2020 г. применял ЕСХН — при сумме дохода по деятельности, облагаемой налогом, не превышающей 80 млн. руб.; перешедшим на ЕСХН с 2021 г. — без ограничения по сумме дохода за прошлый год. Применять ЕСХН в 2021 г. могут индивидуальные предприниматели, у которых доход от ведения сельскохозяйственной деятельности составляет больше 70% от всего дохода. Индивидуальные предприниматели также имеют право применять ЕСХН, но при этом доход от реализации рыбной продукции у них должен быть больше 70%, а количество сотрудников не должно превышать 300 человек.
Действующие индивидуальные предприниматели переходят на ЕСХН только с 1 января следующего года. Для этого необходимо заполнить в 2-х экземплярах уведомление и направить в налоговый орган (ИП по месту жительства). Таким образом, чтобы платить ЕСХН в 2021 г., уведомление следовало подать еще в 2020 г.
На любой системе налогообложения индивидуальный предприниматель платит страховые взносы за себя, а индивидуальные предприниматели с работниками также НДФЛ и взносы с зарплаты работников1.
Индивидуальный предприниматель с работниками дополнительно сдает отчетность по страховым взносам и НДФЛ.
Кроме налоговых изменений, для индивидуальных предпринимателей в 2021 г. действуют и другие нововведения. Каждые пять лет Росстат проводит сплошное наблюдение за субъектами малого и среднего предпринимательства. И в отличие от других статистических отчетов, которые сдают выборочно, в этот раз отчитаться должны все индивидуальные предприниматели согласно Формы «№1 — Предприниматель», бланк которой содержится в приказе Росстата от 17.08.2020 №469. Такие отчеты должны быть предоставлены до 1 апреля 2021 г., за опоздание возможен штраф.
Изменения законодательства также коснулись 1) впервые принятых на работу сотрудников, оформление которых с 1 января 2021 г. осуществляется только по электронной трудовой книжке; 2) ФСС, который с 1 января 2021 г. напрямую выплачивает пособия по болезни и материнству, а это значит, что работодателю не придется перечислять выплаты работникам, а потом ждать их возмещения из бюджета.
Также с 1 января 2021 г. обязательная маркировка товаров станет распространяться не только на меховые изделия, обувь, лекарства, но и на изделия легкой промышленности (одежду и белье). Кроме того, до конца 2021 г. будет поэтапно вводиться маркировка разных видов молочной продукции. А в апреле запущен пилотный эксперимент по маркировке пива.
В дополнение отметим, что с 1 февраля 2021 г. в кассовом чеке указывается не только общая сумма покупки, но и номенклатура товаров или услуг. Если кассовый аппарат этого не делает, необходимо обратиться в обслуживающий центр для изменения реквизитов чека. И уже с 1 июля 2021 г. прекращает действие отсрочка по применению ККТ для ИП без работников, занятых оказанием услуг.
1 Письмо Минфина от 04.10.2018 №03-11-10/71228 «О преференциях и упрощении налогового (бухгалтерского) учета, отчетности для субъектов малого бизнеса, применяющих специальные налоговые режимы; о размере страховых взносов на ОПС и ОМС для ИП» // СПС «КонсультантПлюс».
БИБЛИОГРАФИЯ:
1. Копина А.А. Правовое определение предпринимательской деятельности для целей налогообложения: постановка проблемы // Финансовое право. — 2021. — №1. — С. 21-27.
