CC BY
9
Научная статья УДК 336.7
https://doi.org/10.24412/2073-0454-2023-5-266-270 EDN: https://elibrary.ru/soxupu NIION: 2003-0059-5/23-818 MOSURED: 77/27-003-2023-05-017
Особенности и актуальные проблемы применения судебной финансово-аналитической экспертизы при расследовании экономических преступлений, связанных с деятельностью финансовых пирамид
Маргарита Викторовна Михеева
Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя, Москва, Россия, mvmikheeva@mail.ru
Аннотация. Рассмотрены особенности использования специальных экономических знаний в процессе расследования экономических преступлений, связанных с деятельностью финансовых пирамид. Судебная финансово-аналитическая экспертиза, производимая экспертами органов внутренних дел, способствует установлению признаков, указывающих на то, что исследуемое лицо является финансовой пирамидой. Приведены приемы экономического анализа, используемые экспертом-экономистом при исследовании финансового состояния лица, имеющего признаки финансовой пирамиды. Рассмотрены сложности и актуальные проблемы производства судебной финансово-аналитической экспертизы в отношении лица, имеющего признаки финансовой пирамиды.
Ключевые слова: судебная финансово-аналитическая экспертиза, экономическая преступность, финансовая пирамида, финансовое состояние исследуемого лица, финансовые коэффициенты
Для цитирования: Михеева М. В. Особенности и актуальные проблемы применения судебной финансово-аналитической экспертизы при расследовании экономических преступлений, связанных с деятельностью финансовых пирамид // Вестник Московского университета МВД России. 2023. № 5. С. 266-270. https://doi.org/10.24412/2073-0454-2023-5-266-270. EDN: SOXUPU.
Original article
Features and actual problems of the use of forensic financial and analytical expertise in the investigation of economic crimes related to the activities of financial pyramids
Margarita V. Mikheeva
Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot', Moscow, Russia,
mvmikheeva@mail.ru
Abstract. The features of the use of special economic knowledge in the investigation of economic crimes related to the activities of financial pyramids are considered. Judicial financial and analytical expertise carried out by experts of the internal affairs bodies contributes to the establishment of signs indicating that the person under investigation is a financial pyramid. The methods of economic analysis used by an expert economist in the study of the financial condition of a person with signs of a financial pyramid are given. The complexities and actual problems of the production of judicial financial and analytical expertise in relation to a person who has signs of a financial pyramid are considered.
Keywords: forensic financial and analytical expertise, economic crime, pyramid scheme, financial condition of the person under investigation, financial coefficients
For citation: Mikheeva M. V. Features and actual problems of the use of forensic financial and analytical expertise in the investigation of economic crimes related to the activities of financial pyramids. Bulletin of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia. 2023;(5):266-270. (In Russ.). https://doi.org/10.24412/2073-0454-2023-5-266-270. EDN: SOXUPU.
Обеспечение безопасности экономических интересов личности, общества и государства органами внутренних дел Российской Федерации не может быть эффективным без применения специальных знаний в области экономики. Одной из форм применения специальных знаний в процессе расследования экономических преступлений является производство судебных экономических экспертиз.
© Михеева М. В., 2023
Судебная экономическая экспертиза занимает важное место в вопросе установления признаков объективной стороны преступлений экономической направленности. Прикладное значение судебной экономической экспертизы, как и любой другой экспертизы в уголовном судопроизводстве, обозначено в ст. 74 УПК РФ, согласно которой заключение эксперта является доказательством по уголовному делу.
ECONOMIC SCIENCE
Проведение судебной экономической экспертизы дает возможность выявить, а также зафиксировать не известные ранее обстоятельства дела, которые могут существенно повлиять на ход и результаты досудебного, судебного производства и окончательное решение суда.
Экспертная деятельность экономического профиля является сравнительно молодым направлением в экспертной деятельности органов внутренних дел Российской Федерации, но при этом одним из самых динамично развивающихся. Разнообразие преступных схем в сфере экономики диктует необходимость развития экспертной деятельности экономического профиля, прежде всего, в плане ее методического обеспечения. Так, одним из самых методически сложных видов судебной экономической экспертизы является финансово-аналитическая экспертиза, предметом которой выступает исследование финансового состояния хозяйствующего субъекта.
В настоящее время сложившаяся практика назначения и производства судебных финансово-аналитических экспертиз в экспертно-криминалисти-ческих подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации свидетельствует о том, что данный вид экспертиз применяется при расследовании двух групп статей Уголовного кодекса Российской Федерации. Первая группа объединяет статьи, предусматривающие уголовную ответственность за криминальное банкротство. Вторая группа статей носит условное название «небанкротных» и включает в себя такие статьи Уголовного кодекса Российской Федерации, как ст. 159 «Мошенничество», ст. 160 «Присвоение и растрата», ст. 172.2 «Организация деятельности по привлечению денежных средств и (или) иного имущества» и др. И если производство судебной финансово-аналитической экспертизы, назначаемой в рамках первой группы статей, методически проработано, то второе направление использования судебной финансово-аналитической экспертизы еще только на стадии становления методического обеспечения.
Особую опасность среди «небанкротных» составов, по которым может назначаться судебная финансово-аналитическая экспертиза, представляет собой деятельность финансовых пирамид, ответственность за которую предусмотрена ст. 172.2 Уголовного кодекса Российской Федерации «Организация деятельности по привлечению денежных средств и (или)
иного имущества». Данный вид экономического преступления характеризуется большой общественной опасностью в силу существенного причиняемого ущерба и большого количества потерпевших. В свою очередь, судебная финансово-аналитическая экспертиза является инструментом, позволяющим установить у исследуемого лица (участника финансового рынка) признаки, указывающие на то, что оно является по своей сути финансовой пирамидой.
Центральный банк Российской Федерации выделяет ряд признаков финансовых пирамид [1]:
♦ отсутствие лицензии Банка России на осуществление заявленной деятельности или отсутствие записи в государственных реестрах;
♦ афиширование высокой доходности вложений, значительно превышающей среднерыночный уровень;
♦ массированная и агрессивная реклама в средствах массовой информации, Интернете, в том числе в социальных сетях, для привлечения потенциальных клиентов;
♦ предварительные взносы как условие для последующего вложения средств;
♦ отсутствие информации о том, во что размещаются привлеченные средства клиентов, а также отсутствие документального подтверждения своей деятельности;
♦ отсутствие доступной для клиентов информации об учредителях и руководителях организации или проекта;
♦ составление договоров с клиентами, в которых отсутствует ответственность перед инвестором даже в случае прекращения договорных отношений и невыполнения обязательств со стороны организации;
♦ короткий жизненный цикл организация, минимальный уставный капитал и единственный учредитель.
Процессы цифровой трансформации, которые активно наблюдаются в последнее десятилетие, коснулись, в том числе, и деятельности финансовых пирамид. Так, Центральный Банк Российской Федерации начал выявлять новый тип финансовых пирамид в России на основе онлайн-игр. Данные инвестиционные проекты привлекают граждан возможностью легкого заработка в игровом формате. Обычный пользователь без каких-либо трудностей может зарегистрироваться в игровом экономическом проекте под видом онлайн-игры. Главной задачей участника такой онлайн-игры, гарантирующей получение ста-
бильной прибыли, является необходимость приводить в проект новых игроков. По состоянию на конец III квартала 2021 г. такие инвестиционные проекты в виде онлайн-игр составляли 8 % от общего числа выявленных финансовых пирамид [1].
Центральный банк России в силу своих полномочий борется с финансовыми пирамидами путем отнесения их в реестр нелегальных организаций финансового рынка или обращения в правоохранительные органы для последующего принятия мер (рис. 1).
Согласно данным, представленным на рис. 1, доля обращений Банка России, по которым были возбуждены уголовные дела в отношении финансовых пирамид, сравнительно невелика — 4,7 % в 2020 г. и 3 % в 2021 г.
Как показывает практика, наиболее востребованной у мошенников организационно-правовой формой создания организации, выполняющей роль финансовой пирамиды с целью хищения денежных средств граждан, является кредитно-потребительский кооператив (далее — КПК). Под КПК понимается основанное на членстве добровольное объединение физических и (или) юридических лиц по территориальному, профессиональному и (или) социальному признаку в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кредитного кооператива (пайщиков) [2].
Назначение судебной финансово-аналитической экспертизы в отношении деятельности КПК, имеющего предполагаемое сходство с финансовой пирамидой, способствует установлению ряда признаков,
свидетельствующих о нелегальном характере его деятельности. К таким признакам относят следующие: сомнительная структура активов, не предполагающая ведение какой-либо реальной деятельности; преобладание в расходных операциях таких направлений, как оплата рекламных, консалтинговых, юридических услуг, а также арендные платежи; существенное превышение объема привлекаемых денежных средств над объемом выдаваемых в виде займов денежных средств; выдача займов субъектам с сомнительной деловой репутацией и др. Установление таких признаков подтверждает, что лицо, в отношении которого назначена судебная экономическая экспертиза, выполняло роль аккумулятора денежных средств, как правило, у физических лиц без намерения осуществления реальной деятельности и их возврата.
Судебная финансово-аналитическая экспертиза в общем виде представляет собой исследование финансового состояния лица. Применительно к деятельности КПК, имеющих признаки финансовой пирамиды, исследование финансового состояния следует начать с горизонтального и вертикального анализа отчетности (при ее наличии), дополнив расчетом ряда финансовых коэффициентов.
На этапе горизонтального анализа бухгалтерского баланса можно проследить динамику обязательств исследуемого лица. Как правило, на «закате» своей деятельности финансовое состояние исследуемого лица характеризуется существенным превыше-
Рис. 1. Меры в отношении нелегальных организаций и финансовых пирамид, принятые по обращениям Банка России [1]
-^pr-
ECONOMIC SCIENCE
нием обязательств перед вкладчиками над имеющимися ликвидными активами в виде денежных средств.
Вертикальный анализ бухгалтерской отчетности направлен на анализ структуры активов и пассивов исследуемого лица и на динамику ее изменения во времени. Для таких организаций характерен малый объем или отсутствие внеоборотных активов, преобладание денежных средств в структуре оборотных активов, минимальный уставный капитал и значительная доля заемных средств в структуре пассивов.
При анализе финансовых результатов лиц, имеющих признаки финансовых пирамид, можно увидеть практически полное отсутствие выручки, а доминирующая часть поступлений и расходов связана непосредственно с финансовыми вложениями.
После проведения горизонтального и вертикального анализа бухгалтерской отчетности, эксперту рекомендовано провести коэффициентный анализ, рассчитав следующие финансовые показатели:
♦ коэффициент соответствия КПК уставным целям деятельности (К1);
♦ коэффициент доходности КПК (К2);
♦ коэффициент покрытия расходов КПК (К3);
♦ коэффициент усредненной доходности КПК (К4);
♦ коэффициент соотношения суммарного объема доходов к суммарному объему затрат КПК (К5).
В табл. 1 представлены формулы расчета коэффициентов К1, К2, К3, К4, К5, а также их нормативное значение и экономическая интерпретация.
Анализ вышеперечисленных финансовых показателей позволяет следователю сделать правильный и обоснованный вывод о наличии достаточных признаков состава преступления. Отклонение хотя бы одного коэффициента от норматива указывает на наличие соответствующего признака финансовой пирамиды.
На основании вышеперечисленных финансовых показателей эксперт — экономист должен четко и обоснованно ответить на все поставленные вопросы и решить все задачи, которые ставились перед ним.
Таблица 1.
Порядок расчета и экономическое содержание финансовых коэффициентов, характеризующих деятельность КПК
Формула Значение показателей Норматив и экономическое содержание
В, ff, = ^x 100% В: - суммарный объем денежных средств, выданных в виде займов в соответствии с основными целями деятельности КПК. и вычетом денежных средств, выданных аффилированных типзм н организациям Пе - суммарный объем денежных средств, полученных от членов КПК 13 рассматриваемый отчетный пер вод. К - не менее 50% Показывает, в какой степени привлеченные денежные средства участвуют в инвестиционной деятельности КПК
c?|m" II Пп - суммарный объем доходов, полученных в виде про пен toe □о выданным займам за рассматриваемый отчетный период. Вп - суммарный объем денежных средств, выплаченных е качестве процентов по договорам привлечения средств членов КПК, ta усматриваемый отчетный период. К - не менее 1 Показывает, насколько эффективна инвестиционная деятельность КПК
~~ Soaa+ Ba +Sj Пп - суммарный объем доходов, полученных в вше процентов по выданным займам за рассматриваемый отчетный период. So»- сумма денежных средств, полученных в качестве возврата основного долга по выданным займам за рассматриваемый отчетный период. Sos - сумма денежных средств, потраченных на погашение (хвое но го долг а КПК за рассматриваемый отчетный период. Вп • суммарный объем денежных средств, выплаченных в качестве процентов по договорам привлечения средств членов КПК за рассматриваемый отчетный период. Sp - суммарный объем денежных средств, потраченных на покрытие расходов, связанных с текушей деятельностью КПК, за рассматриваемый отчетный период. X - не менее 0,5 Показывает, в каком объеме КПК гасит свои расходы за счет результатов своей инвестиционной деятельности
3«p в<р Пп - суммарный объем доходов, do лученных в визе процентов по выданным займам, за рассматриваемый отчетный период. Зср - средняя Ееличнна выданных займов за исследуемый отчетный период. Вп - суммарный объем денежных средств, выплаченных в качестве процентов по договорам привлечения средств членов КПК за рассматриваемый отчетный период. Вер - средний размер денежных средств по договору привлечения средств членов КПК за расстраиваемый отчетный период. К - более 1 Показывает разницу между средним уровнем процентов, полученных по выданным займам, и средним уровнем процентов, выплаченных по договорам привлечения денежных средств
Л- -4 As"3 Д - суммарный объем доходов от деятельности КПК за рассматриваемый отчетный период. 3 - суммарный объем затрат КПК за рассматриваемый отчетный период. N - более 1 Показывает, какой размер полученных доходов КПК приходится на 1 рубль понесенных им затрат
Однако следует сказать о существующих сложностях производства судебных финансово-аналитических экспертиз в отношении организаций, имеющих признаки финансовых пирамид.
Во-первых, всякая судебная финансово-аналитическая экспертиза производится на основании бухгалтерских документов первичного учета, регистров, а, главное, бухгалтерской (финансовой) отчетности, которых в случае с недобросовестным характером деятельности исследуемого лица может не быть. Отсутствие бухгалтерской (финансовой) отчетности приводит к невозможности проведения исследования либо формированию недопустимо разнородной экспертной практики.
В настоящее время получение достоверной бухгалтерской отчетности организаций, в отношении которых предполагается проведение финансово-аналитической экспертизы на предмет наличия у них признаков финансовых пирамид, очень затруднено либо вовсе невозможно, так как лица, преднамеренно ведущие такую незаконную деятельность, стараются скрывать от контролирующих органов исполнительной власти свою реальную хозяйственную жизнь в целях более продолжительного нахождения на рынке и впоследствии нанесения огромного ущерба гражданам.
Во-вторых, при проведении исследования финансового состояния необходимо учитывать специфику деятельности исследуемого лица, а также особенности ведения им бухгалтерского учета и составления отчетности, что требует определенной квалификации эксперта-экономиста.
В-третьих, следует выделить проблему производства судебных финансово-аналитических экспертиз в отношении финансовых пирамид, которые ведут свою деятельность на просторах Интернета. Бурное развитие информационных технологий затронуло и деятельность преступных организаций, в связи с чем расследование схем их функционирования сильно затрудняется.
Подводя итог, следует отметить, что несмотря на наличие методического обеспечения производства судебных финансово-аналитических экспертиз органами внутренних дел в отношении преступной деятельности организаций, имеющих признаки финансовой пирамиды, возможности их (экспертиз) проведения, как правило, сильно ограничены в связи с отсутствием объектов исследования, отражающих реальную деятельность и финансовое состояние исследуемых лиц.
Список источников
1. Официальный сайт Банка России // URL://https:// www.cbr.ru/fmmarkets/files/protection/booklet200516.pdf.
2. Федеральный закон от 18 июля 2009 г. № 190-ФЗ (ред. от 2 июля 2021 г.) «О кредитной кооперации».
References
1. Official website of the Bank of Russia // URL:// http s://www.cbr.ru/finmarkets/files/protection/b o ok-let200516.pdf.
2. Federal Law No. 190-FZ of July 18, 2009 (as amended on July 2, 2021) «On credit cooperation».
Библиографический список
1. Гаврилин Ю. В., Лапин В. О., Калашников Г. М. и др. Методика экспертного исследования деятельности кредитно-потребительских кооперативов и иных организаций финансового рынка, имеющих признаки «финансовых пирамид»// Труды Академии управления МВД России. 2021. № 3 (59).
2. Михеева М. В. Судебная экономическая экспертиза: учебник. М. : МосУ МВД России имени В.Я. Кикотя, 2021.
3. Приказ МВД России от 29 июня 2005 г. № 511 (ред. от 27 июня 2019 г.) «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-крими-налистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» // СПС «Консультант-Плюс».
Bibliographic list
1. Gavrilin Yu. V., Lapin V. O., Kalashnikov G. M. et al. Methodology of expert research of the activities of credit and consumer cooperatives and other financial market organizations that have signs of «financial pyramids» // Proceedings of the Academy of Management of the Ministry of Internal Affairs of Russia. 2021. № 3 (59).
2. Mikheeva M. V. Forensic economic expertise: textbook. M. : Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot', 2021.
3. Order of the Ministry of Internal Affairs of Russia No. 511 dated June 29, 2005 (ed. dated June 27, 2019) «Issues of organization of forensic examinations in forensic units of internal affairs bodies of the Russian Federation» // LRS «ConsultantPlus».
Информация об авторе
М. В. Михеева — доцент кафедры экономической безопасности, финансов и экономического анализа Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя, кандидат экономических наук.
Information about the author
M. V. Mikheeva — Associate Professor of the Department of Economic Security, Finance and Economic Analysis of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot', Candidate of Economic Sciences.
Статья поступила в редакцию 15.09.2023; одобрена после рецензирования 06.10.2023; принята к публикации 16.10.2023.
The article was submitted 15.09.2023; approved after reviewing 06.10.2023; accepted for publication 16.10.2023.
