CC BY
128
СУДЕБНО-ЭКСПЕРТНАЯ
деятельность
ЮРИИ ВИКТОРОВИЧ ГАВРИЛИН,
начальник кафедры управления органами расследования преступлений, доктор юридических наук, доцент Академия управления МВД России Российская Федерация, 125171, г. Москва, ул. Зои и Александра Космодемьянских, д. 8 E-mail: [email protected]
ГРИГОРИИ МИХАИЛОВИЧ КАЛАШНИКОВ,
доцент кафедры организации финансово-экономического, материально-технического и медицинского обеспечения, кандидат экономических наук, доцент Академия управления МВД России Российская Федерация, 125171, г. Москва, ул. Зои и Александра Космодемьянских, д. 8 E-mail: [email protected]
РУСЛАН СТАНИСЛАВОВИЧ МЕЛЕШЕВ,
заместитель начальника управления — начальник 22 отдела, кандидат экономических наук Экспертно-криминалистический центр
МВД России Российская Федерация, 125171, г. Москва, ул. Зои и Александра Космодемьянских, д. 5 E-mail: [email protected]
ВЛАДИМИР ПЕТРОВИЧ РАДИОНОВ,
начальник отдела по внедрению технических средств Экспертно-криминалистический центр
МВД России Российская Федерация, 125171, г. Москва, ул. Зои и Александра Космодемьянских, д. 5 E-mail: [email protected]
Научная специальность: 12.00.12 — криминалистика; судебно-экспертная деятельность; оперативно-розыскная деятельность.
УДК 336.7
DOI 10.24412/2072-9391-2021-359-148-157
Дата поступления статьи: 13 апреля 2021 г. Дата принятия статьи в печать: 10 сентября 2021 г.
YURIJ VIKTOROVICH GAVRILIN, Head of the Department of Management of Crime Investigation Bodies, Doctor of Law, Associate Professor Management Academy of the Ministry of the Interior of Russia Russian Federation, 125171, Moscow, Zoi i Alexandra Kosmodemyanskikh St., 8 E-mail: [email protected]
GRIGORIJ MIHAJLOVICH KALASHNIKOV,
Associate Professor of the Department
of Organization of Financial, Economic, Material,
Technical and Medical Support,
Candidate of Economics, Associate Professor,
Management Academy of the Ministry
of the Interior of Russia
Russian Federation, 125171, Moscow,
Zoi i Alexandra Kosmodemyanskikh St., 8
E-mail: [email protected]
RUSLAN STANISLAVOVICH MELESHEV,
Deputy Head of the department —
Head of the 22nd Department,
Candidate of Economics
Forensic Expert Center of the Ministry
of Internal Affairs of Russia
Russian Federation, 125171, Moscow,
Zoi i Alexandra Kosmodemyanskikh St., 5
E-mail: [email protected]
VLADIMIR PETROVICH RADIONOV,
Head of the Department for Implementation
of Technical Means
Forensic Expert Center of the Ministry
of Internal Affairs of Russia
Russian Federation, 125171, Moscow,
Zoi i Alexandra Kosmodemyanskikh St., 5
E-mail: [email protected]
Scientific Specialty: 12.00.12 — Criminalistics; Forensic Expert Activity; Operational Search Activity.
Методика экспертного исследования деятельности кредитно-потребительских кооперативов и иных организаций финансового рынка, имеющих признаки «финансовых пирамид»
The Methodology of Expert Research of the Activities of Credit and Consumer Cooperatives and Other Financial Market Organizations that have the Characteristics of «Financial Pyramids»
Аннотация
Актуальность вопросов совершенствования методического обеспечения экспертного исследования деятельности организаций финансового рынка, имеющих признаки «финансовых пирамид», обусловлена совершенствованием механизма подобных преступлений в современных экономических условиях. Специфика формирования учетной информации и контрольно-надзорной деятельности в финансово-кредитной сфере определяет особенности методических подходов к производству экспертных исследований финансово-хозяйственной деятельности участников финансового рынка, в том числе кредитно-потребительских кооперативов. Повышенный общественный резонанс и значительный ущерб, причиняемый населению от преступлений, связанных с деятельностью «финансовых пирамид», расследование которых сопровождается активным противодействием со стороны заинтересованных лиц, подчеркивает актуальность научных исследований в названной области.
Постановка проблемы: в результате активной политики государства по санации указанной сферы возросла потребность в применении специальных знаний в области экономики, кредитных отношений и финансового анализа при расследовании различного рода преступлений, связанных с деятельностью «финансовых пирамид», а также возникла необходимость разработки соответствующей методики экспертного исследования.
Цель исследования: совершенствование экс-пертно-криминалистической деятельности подразделений органов внутренних дел при проведении экономических экспертиз в отношении деятельности кредитно-потребительских кооперативов и иных организаций финансового рынка, имеющих признаки «финансовых пирамид».
Методы исследования: диалектический метод как всеобщий универсальный метод познания, общенаучные формально-логические
Abstract
The relevance of the issues of improving the methodological support for expert research of the activities of financial market organizations that have signs of «financial pyramids» is due to the improvement of the mechanism of such crimes in modern economic conditions. The specifics of the formation of accounting information and control and supervisory activities in the financial and credit sphere determine the features of methodological approaches to the production of expert studies of the financial and economic activities of financial market participants, including credit and consumer cooperatives. The increased public response and significant damage caused to the population from crimes related to the activities of «financial pyramids», the investigation of which is accompanied by active opposition from interested parties, emphasizes the relevance of scientific research in this area.
The problem statement: as a result of the active state policy on the rehabilitation of this area, the need for the use of special knowledge in the field of economics, credit relations and financial analysis in the investigation of various crimes related to the activities of «financial pyramids» has increased, and there is also a need to develop an appropriate methodology for expert research.
The purpose of the study is to improve the forensic activity of the departments of internal affairs bodies when conducting economic examinations in relation to the activities of credit and consumer cooperatives and other financial market organizations that have the characteristics of «financial pyramids».
The research methods: dialectical method as a universal universal method of cognition, general scientific formal-logical methods of cognition (analysis and synthesis, deduction and induction), sensory-rational methods (comparison), a systematic approach, the relationship and interdependence of theory and practice. In relation to the research topic, the methodology is based on the principles of concreteness, objectivity, rationality.
150
методы познания (анализ и синтез, дедукция и индукция), чувственно-рациональные методы (сравнение), системный подход, взаимосвязь и взаимообусловленность теории и практики. Применительно к теме исследования в основу методологии положены принципы конкретности, объективности, рациональности.
Результаты и ключевые выводы: в результате проведенного исследования определены предмет и задачи судебной экономической экспертизы, направленной на исследование деятельности кредитно-потребительских кооперативов и иных организаций финансового рынка, имеющих признаки «финансовых пирамид»; сформированы методологические подходы, используемые экспертом при производстве указанных экспертиз; определены пределы компетенции эксперта при решении типовых задач и проведении анализа объектов исследования; подготовлены методические рекомендации по экспертному исследованию деятельности кре-дитно-потребительских кооперативов и иных организаций финансового рынка, имеющих признаки «финансовых пирамид».
Ключевые слова: судебная экономическая экспертиза; кредитные потребительские кооперативы; «финансовые пирамиды».
The results and key conclusions: as a result of the conducted research, the subject and tasks of forensic economic expertise aimed at studying the activities of credit and consumer cooperatives and other financial market organizations that have the characteristics of «financial pyramids» are determined; methodological approaches used by the expert in the production of these examinations are formed; the limits of the expert's competence in solving typical tasks and analyzing the objects of research are determined; methodological recommendations have been prepared for the expert study of the activities of credit and consumer cooperatives and other financial market organizations that have the characteristics of «financial pyramids».
Key words: forensic economic expertise; consumer credit cooperatives; «financial pyramids».
Расцвет деятельности «финансовых пирамид» в России пришелся на середину 90-х гг. ХХ в. — период смены экономических отношений и переход к новым формам хозяйственной деятельности. В результате деятельности таких компаний, как МММ, «Хапер-инвест», «Русский Дом Селенга», «Властелина» и ряда других, материальный ущерб был причинен свыше 1,6 млн потерпевших, а число возбужденных уголовных дел превысило 1 000 [6, с. 2].
Современные «финансовые пирамиды» изменили тактику, но не принципы своей работы. Они активно приспосабливаются к тенденциям развития финансового рынка, появлению новых финансовых услуг и экономической инфраструктуры, цифровых финансовых технологий. Неизменным осталось главное — данные организации реальной экономической деятельностью не занимаются, привлеченные денежные средства в экономическом обороте не участвуют, выплаты участникам подобного рода схем изначально осуществляются исключительно за счет средств, внесенных новыми участниками.
Иными словами, под «финансовой пирамидой» понимается вид финансово-коммерческой структуры, в которой получение дохода осуществляется посредством привлечения до-
полнительных инвестиций от новых участников проекта [5, с. 233; 6, с. 232—235].
Важным фактором, способствующим возникновению «финансовых пирамид», является недостаточная финансовая грамотность населения. Деятельность «финансовых пирамид» представляет собой угрозу для общества, поскольку участниками таких незаконных схем становится множество людей из самых различных слоев населения, которые фактически попадают под влияние мошенников, обещающих получение быстрого и легкого денежного дохода.
Деятельность «финансовых пирамид» постоянно трансформируется. Основными уголовно-правовыми средствами борьбы с данным явлением являются ст. 159 Уголовного кодекса Российской Федерации1 (далее — УК РФ) «Мошенничество», ст. 172.2 УК РФ «Организация деятельности по привлечению денежных средств и (или) иного имущества» и др.
Большая часть находящихся в производстве уголовных дел, связанных с созданием «финансовых пирамид», расследуется по фактам хищений денежных средств граждан руководством кредитно-потребительских кооперативов (да-
1 Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-Ф3 // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.
лее — КПК) и организаций с иными организационно-правовыми формами (ООО, АО, ПАО и т. д.). При этом динамика таких преступлений свидетельствует о ежегодном увеличении количества потерпевших и размера причиненного ущерба. Для удобства изложенные далее методические рекомендации приведены в отношении экспертного исследования КПК. Вместе с тем они в равной степени применимы и к иным организациям финансового рынка, имеющим признаки «финансовой пирамиды».
Деятельность «финансовых пирамид» в Российской Федерации чаще всего организуется на базе или с использованием:
— нефинансовых организаций, в том числе обществ с ограниченной ответственностью и иностранных организаций, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях;
— финансовых организаций, в том числе КПК, сельскохозяйственных потребительских кооперативов, микрофинансовых организаций, ломбардов;
— иных форм организации, в том числе публичных проектов2.
В соответствии со сложившимися в надзорной практике Банка России подходами3 под «финансовой пирамидой» следует понимать мошеннические действия, осуществление незаконной предпринимательской деятельности, реализацию незаконных банковских операций, а также любые иные преступления, которые связаны с изъятием денежных средств у населения путем обещания:
— материальной выгоды, формируемой путем формирования денежного потока привлеченных средств от иных лиц;
— материальной выгоды от вложений в финансовые и имущественные активы либо за счет реализации сомнительных проектов, окупаемость и прибыльность которых заведомо является недостижимой;
— материальной выгоды от вложения в финансовые или имущественные активы, или проекты при условии отсутствия реального намерения реализации заявленных мероприятий.
Иными внешними признаками «финансовой пирамиды» являются [9, с. 100]:
— обещание высокого процента доходности;
— декларирование организаторами «финансовых пирамид» минимальных рисков;
2 Под публичным проектом понимается распространяемая в любой форме с помощью любых средств передачи данных информация о юридически неоформленной деятельности по привлечению денежных средств населения на условиях обещания получения дохода.
3 Методика работы Главного управления противодействия недобросовестным практикам поведения на открытом рынке по расследованию деятельности организаций, имеющих признаки «финансовых пирамид», утв. распоряжением Банка России от 23 октября 2015 г. № РУ-58/56.
— наличие агрессивной рекламы, обещание быстрого обогащения;
— создание иллюзии продуманности и обоснованности деятельности;
— осуществление выплат за счет поступлений от новых вкладчиков, а не экономической деятельности;
— максимально быстрое вовлечение новых членов;
— высокий фактический риск вложения денежных средств.
Особенностью механизма функционирования «финансовых пирамид» является так называемый компенсационный характер деятельности, экономическая и правовая сущность которого заключена в том, что вновь привлеченные вклады новых участников компенсируют получение доходов участников, включившихся в финансовый механизм на более ранних этапах. При этом сами финансовые пирамиды не имеют своего собственного источника формирования прибыли, поскольку не осуществляют создание новой добавленной стоимости. Таким образом, в деятельности финансовых пирамид существует объективное ограничение в силу того, что неизбежно наступает момент, когда полностью прекращаются выплаты дивидендов, а сами средства присваиваются. В результате сам принцип функционирования рассматриваемых организаций является мошенническим (отчуждающий и присваивающий), поскольку на пике работы «финансовой пирамиды» происходит обман вкладчиков в результате безвозмездного присвоения их средств или, иными словами, отчуждение собственности вкладчиков в виде денежных средств и их присвоение организаторами «финансовой пирамиды».
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что принципиальный смысл схемы организации «финансовой пирамиды» сводится к перераспределению денежных средств от вкладчиков, находящихся у основания такой пирамиды, к организаторам, занимающим более высокие позиции в иерархии. Таким образом, осуществляется обогащение небольшой части участников (организаторы, иногда самые первые вкладчики). Иными словами, «финансовая пирамида» является коммерческой структурой, в которой получение дохода осуществляется посредством привлечения дополнительных инвестиций от новых участников проекта [5, с. 233].
Используя активное продвижение рекламных роликов в средствах массовой информации, организаторы «финансовых пирамид» вовлекают в схему первых вкладчиков, обещая им очень высокие объемы доходности и стабильную прибыль. При этом на первоначальном этапе организаторы «финансовой пирамиды» выполняют взятые на себя обязательства, вы-
152
плачивая денежные средства первым клиентам за счет получения взносов от новых привлеченных вкладчиков.
Доходность таких операций и получение прибыли по вышеуказанной схеме возможны до того момента, пока не заканчивается самый ценный ресурс — новые вклады. Как только возникает существенное снижение денежных потоков, поступающих от новых вкладчиков, клиенты финансовой пирамиды перестают получать доход. При этом «львиная доля» полученных денег оседает в карманах организаторов, расходующих их на собственные нужды.
Следует отметить, что анализ информации о финансовых операциях (выписок по банковским и иным счетам) организаций, физических лиц и публичных проектов на предмет наличия признаков «финансовой пирамиды», например:
— снятие с расчетного счета КПК крупных сумм наличных денежных средств, ранее поступивших от пайщиков;
— отсутствие операций по осуществлению инвестиционной деятельности (предоставление займов), осуществление инвестиционной деятельности (предоставление займов) в объеме, несопоставимом с объемом привлеченных денежных средств;
— осуществление расчетов с пайщиками преимущественно в наличной денежной форме (внесение, снятие крупных сумм денежных средств на расчетный счет);
— перечисление / систематическое перечисление / выдача крупных сумм денежных средств с расчетного счета КПК руководителю или аффилированным лицам и т. д. осуществляется с использованием существующих методик судебной бухгалтерской экспертизы [2—3; 8].
Анализ финансовой отчетности и изучение первичных финансово-хозяйственных документов с целью последующего определения наличия признаков «финансовой пирамиды» рекомендуется осуществлять в отношении поднадзорных Банку России организаций в ходе производства финансово-аналитической судебной экспертизы. К таким организациям относятся кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации.
Предметом финансово-аналитической экспертизы является финансово-хозяйственная деятельность КПК и иных организаций финансового рынка, имеющих признаки «финансовых пирамид» [4; 7].
Задачами финансово-аналитической экспертизы является установление в ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица негативных фактов, свидетельствующих о наличии в деятельности КПК или иных организаций финансового рынка следующих признаков «финансовых пирамид»:
— предоставление займов юридическим лицам с негативной деловой репутацией или плохим финансовым положением (регистрация заемщиков по адресу массовой регистрации, наличие сведений о ликвидации, «убыточные» компании4);
— диспропорции в расходных операциях по расчетному счету КПК с преобладанием операции следующего содержания: оплата рекламных и информационных услуг, оплата аренды помещений;
— значительное (более чем в 2 раза) превышение объема привлеченных средств над выданными займами, а равно существенное (более чем в 2 раза) превышение количества договоров привлечения денежных средств над договорами их выдачи;
— диспропорции в портфеле предоставленных по договорам займа денежных средств. Проявляются в предоставление займов узкому кругу аффилированных юридических лиц или подставных лиц, связанных с руководством КПК. В случае создания КПК смешанного типа подобные диспропорции проявляются в том, что средства предоставленные юридическим лицам, составляют 20 % или менее от всего портфеля займов;
— диспропорции в портфеле привлеченных средств: средства, привлеченные от физических лиц, составляют 20 % или менее от портфеля привлеченных средств (для КПК смешанного типа);
— значительное (более чем в 2 раза) превышение количества договоров привлечения над договорами выдачи, включая значительное (более чем в 2 раза) превышение количества договоров привлечения денежных средств от физических лиц над договорами выдачи предоставления денежных средств физическим лицам;
— низкие объемы средств, направленных на предоставление займов, когда средства, направленные на предоставление займов, в структуре активов КПК составляют менее 50 %;
— сомнительная структура активов.
В ходе производства финансово-аналитических экспертиз выполняется исследование финансовых аспектов и финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта на основании данных его бухгалтерского учета и отчетности. Последнее обстоятельство является существенным — без бухгалтерских балансов или иных документов учета и отчетности организации производство экспертизы невозможно.
Исследуемым лицом в рамках производства данной экспертизы может выступать любой КПК
4 При этом юридические, а также по возможности экономические признаки таких лиц устанавливаются следователем
и закладываются в постановление о назначении экспертизы в качестве исходных данных.
или же иная организация финансового рынка, например, инвестиционные фонды. Следует отметить, что исследование других организаций в рамках приведенной методики возможно в соответствии со спецификой их деятельности, а также исходя из особенностей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Деятельность КПК оценивается путем расчета системы финансовых показателей, характеризующих соотношение собственных (инвестированных) и заемных средств, а также полученных доходов и понесенных расходов.
Объекты исследования.
1. Формы годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности — бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка.
Кроме того, необходимо использовать отчет о деятельности КПК, который является дополнительной формой контроля.
2. Регистры аналитического и синтетического учета — оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов 58, 66, 67, 76, расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности, кассовые книги.
3. Первичные учетные документы — счета, акты, кассовые ордера, выписки по расчетным счетам, платежные поручения и иные первичные учетные документы, отражающие совершение хозяйственных и финансовых операций.
4. Иные документы — уставные и учредительные документы, учетная политика и рабочий план счетов. Деловая переписка, раскрывающая суть хозяйственных отношений, не относится к непосредственным объектам экспертного исследования, но может служить дополнительным источником информации для эксперта.
5. Иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету финансово-аналитической экспертизы, — материалы так называемого чернового или неофициального учета, заключения экспертов других специальностей, отчеты оценщиков, протоколы следственных действий.
Вопросы, решаемые экспертизой.
В соответствии с п. 4 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации «О судебной экспертизе по уголовным делам»5 вопросы, поставленные перед экспертом, и заключение по ним не могут выходить за пределы его специальных знаний. Постановка перед экспертом правовых вопросов, связанных с оценкой деятельности КПК или иных организаций финансового рынка, имеющих признаки
5 О судебной экспертизе по уголовным делам [Электронный ресурс]: постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2010 г. № 28. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
«финансовых пирамид», разрешение которых относится к исключительной компетенции следователя, как не входящих в его компетенцию, не допускается. Так, недопустима постановка вопроса о том, что определенный КПК является «финансовой пирамидой»6.
В рамках данной экспертизы на разрешение могут ставиться следующие вопросы:
1. Каково соотношение суммы денежных средств, выданных КПК «название», по договорам займа и суммы денежных средств, привлеченных по соответствующим договорам, на отчетные даты за период с ... по... ?
2. Каково соотношение суммы процентов, фактически полученных КПК «название» по договорам займа, и суммы процентов, фактически выплаченных по договорам привлечения денежных средств, на отчетные даты за период с ... по.?
3. Каково соотношение сумм основного долга и процентов, полученных КПК «название» по договорам займа, и сумм основного долга и процентов, выплаченных по договорам привлечения денежных средств, на отчетные даты за период с ... по.?
4. Какова структура финансовых вложений и дебиторской задолженности КПК «название», с указанием удельного веса на отчетные даты за период с ... по.?
5. Какова структура расходов КПК «название» на отчетные даты за период с ... по.?
6. Какова рентабельность деятельности КПК «название» на отчетные даты за период с . по. ?
Последовательность действий эксперта.
1. Ознакомление с представленными объектами исследования.
На стадии ознакомления с представленными материалами дела эксперт устанавливает:
— наименование юридического лица (ст. 54 Гражданского кодекса Российской Федерации7 (далее - ГК РФ), ч. 1);
— данные о государственной регистрации юридического лица (ст. 51 ГК РФ, ч. 1);
— местонахождение юридического лица (ст. 54 ГК РФ, ч. 1);
6 То есть осуществляет деятельность по привлечению денежных средств и (или) иного имущества физических лиц и (или) юридических лиц, при которой выплата дохода и (или) предоставление иной выгоды лицам, чьи денежные средства и (или) иное имущество привлечены ранее, осуществляется за счет привлеченных денежных средств и (или) иного имущества иных физических лиц и (или) юридических лиц при отсутствии инвестиционной и (или) иной законной предпринимательской или иной деятельности, связанной с использованием привлеченных денежных средств и (или) иного имущества, в объеме, сопоставимом с объемом привлеченных денежных средств и (или) иного имущества.
7 Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
154
— идентификационный номер налогоплательщика и наименование налогового органа, в котором организация состоит на учете;
— коды по общероссийским классификаторам.
Помимо вышеобозначенных действий, на наш взгляд, в процессе реализации данной стадии следует осуществить математические перерасчеты показателей, отраженных в каждом бухгалтерском документе (если такая проверка не проводилась на стадии назначения экспертизы), изучение которого предполагается в дальнейшем. Выявленные в результате перерасчетов расхождения и отклонения (отсутствие тождества в балансе, равенства между итоговыми строками и их составляющими) являются основанием для отказа от применения таких бухгалтерских документов в целях последующего финансового анализа.
2. Анализ достаточности объектов исследования и необходимых дополнительных сведений.
Достаточность объектов исследования — это характеристика материалов дела, представленных эксперту в качестве объектов исследования, означающая возможность дачи на основе их исследования категоричных выводов по поставленным вопросам. Процедура оценки достаточности объектов исследования неотделима от последующего исследования (в том числе от определения экономического содержания изучаемых хозяйственных и финансовых операций). На начальной стадии производства экспертизы проводится первичная оценка достаточности объектов исследования, под которой понимается определение формального наличия необходимых видов объектов исследования и формальной полноты конкретных объектов внутри каждого вида. При этом допустимо, что в ходе исследований при производстве экспертизы у эксперта возникнет необходимость в получении дополнительных объектов и заявлении ходатайства.
В рамках методики выявления признаков «финансовых пирамид» финансово-аналитическая экспертиза не может выступать в качестве «первичного» процессуального действия, выявляющего и документирующего признаки преступления. Финансово-аналитическая экспертиза имеет существенные методические различия от комплексных проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности. В связи с чем часть необходимой информации, такой как невозвратность займов, аффилированность лиц, технический характер заемщиков, необоснованность расходов и т. д. устанавливается следователем самостоятельно в ходе проведения следственных действий и вносится в установочную часть постановления в качестве исходных данных.
3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности КПК и порядок расчета показателей ее характеризующих.
Учитывая диспозиции статей УК РФ в рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности КПК, а также эффективности его инвестиционной деятельности, разработана система финансовых показателей, позволяющих установить те или иные негативные факты, свидетельствующие о наличии признаков «финансовых пирамид» [1, с. 38].
Расчет данных показателей производится на основе данных бухгалтерского учета и отчетности КПК [2, с. 136].
В целях удобства производимых расчетов экспертом могут составляться специальные агрегированные балансы и расчетные таблицы.
При этом некоторые показатели целесообразно рассчитывать не по данным бухгалтерского баланса, а на основании данных отчета о деятельности КПК, а в ряде случаев и на основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета.
В целях более подробного и полного анализа финансово-хозяйственной деятельности КПК каждый из рассчитываемых показателей определяется поквартально.
Для оценки финансово-хозяйственной деятельности КПК рассчитываются следующие финансовые показатели (коэффициенты):
к = х 100 % ,
в
где К: — коэффициент соответствия КПК уставным целям деятельности, который показывает в какой степени привлеченные денежные средства участвуют в инвестиционной деятельности КПК;
Вз — суммарный объем денежных средств, выданных в виде займов в соответствии с основными целями деятельности КПК, за вычетом денежных средств, выданных аффилированным лицам и организациям, выявленным в ходе следственных действий, за рассматриваемый отчетный период;
Пв — суммарный объем денежных средств, полученных от членов КПК, за рассматриваемый отчетный период.
П
K = — к2 П
в
где К2 — коэффициент доходности КПК, который показывает насколько эффективна инвестиционная деятельность КПК;
Пз — суммарный объем доходов, полученных в виде процентов по выданным займам (% полу-
ченный по займам), за рассматриваемый отчетный период;
Пв — суммарный объем денежных средств, выплаченных в качестве процентов по договорам привлечения средств членов КПК (%, выплаченный по «вкладам»), за рассматриваемый отчетный период.
S + П
' ПГГ'З -■-'Э
K3 S + П + S
где К3 — коэффициент покрытия расходов КПК, который показывает в каком объеме КПК гасит свои расходы за счет результатов своей инвестиционной деятельности;
Пз — суммарный объем денежных средств, полученных в качестве процентов, по договорам займа за рассматриваемый отчетный период;
S
сумма денежных средств, полученных
в качестве возврата основного долга по выданным займам за рассматриваемый отчетный период;
$одв — сумма денежных средств, потраченных на погашение основного долга КПК за рассматриваемый отчетный период;
Пв — суммарный объем денежных средств, выплаченных в качестве процентов по договорам привлечения средств членов КПК за рассматриваемый отчетный период;
Sр — суммарный объем денежных средств, потраченных на покрытие расходов, связанных с текущей деятельностью КПК, за рассматриваемый отчетный период.
ПП
K = —П K4 З
Впп
В
где К4 — коэффициент усредненной доходности КПК, который показывает разницу между средним уровнем процентов, полученных по выданным займам и средним уровнем процентов, выплаченных по договорам привлечения денежных средств;
Пп — суммарный объем доходов, полученных в виде процентов по выданным займам за рассматриваемый отчетный период;
Зср — средняя величина выданных займов за исследуемый отчетный период;
Вп — суммарный объем денежных средств, выплаченных в качестве процентов по договорам привлечения средств членов КПК за рассматриваемый отчетный период;
Вср — средний размер денежных средств по договору привлечения средств членов КПК
К = __
К5 З
за рассматриваемый отчетный период,
где К5 — общая рентабельность деятельности КПК, показывает какой размер полученных доходов КПК приходится на 1 рубль понесенных им затрат;
Д — суммарный объем доходов от деятельности КПК за рассматриваемый отчетный период;
З — суммарный объем затрат КПК за рассматриваемый отчетный период.
Кроме представленных расчетных коэффициентов, интерес для эксперта представляет анализ структуры финансовых вложений и дебиторской задолженности КПК с расчетом удельного веса составляющих, а также структурный анализ расходов КПК с расчетом удельного веса составляющих.
4. Формулирование выводов эксперта.
По результатам исследования эксперт формулирует промежуточные и итоговые выводы.
Промежуточный вывод приводится в завершении конкретного раздела исследования и обобщает полученные результаты.
При формулировании промежуточного вывода эксперт приводит полученные значения числовых коэффициентов и дает краткую экономическую интерпретацию изменений, наиболее значимых из произошедших за исследуемый период.
Итоговые выводы представляются в виде четких и лаконичных ответов на поставленные вопросы.
Оценка следователем выводов эксперта, содержащихся в заключении.
В рамках финансово-аналитической экспертизы экспертом рассчитываются значения финансовых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность КПК. Отклонения данных показателей от их пороговых значений свидетельствуют о наличии того или иного признака «финансовой пирамиды».
Квалификация деятельности КПК в качестве «финансовой пирамиды» осуществляется следователем путем оценки рассчитанных в рамках исследования показателей (а именно их отклонений от пороговых значений) в сравнении с характерными признаками деятельности «финансовых пирамид», рассмотренными ранее.
Согласно общепринятой практике для показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность КПК, установлены следующие пороговые значения:
— К: (коэффициент соответствия КПК уставным целям деятельности) — не менее 50 %;
— К2 (коэффициент доходности КПК) — более либо равно1;
— К3 (коэффициент покрытия расходов КПК) — не менее 0,5;
— К4 (коэффициент усредненной доходности КПК) — более 1;
— К5 (общая рентабельность деятельности КПК) - более 1.
Установление признаков «финансовых пирамид», как квалифицирующих признаков составов преступлений, предусмотренных УК РФ, относится к исключительной компетенции лица, осуществляющего производство в рамках уголовного дела.
Анализ указанных показателей позволит следователю сделать обоснованный вывод о наличии необходимых для доказывания признаков состава преступления. Установление отклонения данных хотя бы по одному из показателей от их пороговых значений уже свидетельствуют о наличии соответствующего признака «финансовой пирамиды».
Следует отметить, что суммы и размеры операций по нецелевому распоряжению средствами вкладчиков, пайщиков их выводу из владения КПК или иных организаций финансового рынка по сомнительным сделкам, по привлечению денежных средств от вкладчиков и т.д., необходимых для определения размера причиненного ущерба, определению лиц, причастных как к организации и функционированию КПК по принципу «финансовой пирамиды», так и совершению отдельных сделок и операций, устанавливаются в рамках производства судебных бухгалтерских экспертиз.
156
Список литературы:
1. Глазьев С. Ю. Стабилизация валютно-финан-сового рынка как необходимое условие перехода к устойчивому развитию // Экономика региона. 2016. Т. 12. № 1.
2. Зубарева А. М. Механизм противодействия теневой экономической деятельности, совершаемой с использованием финансовых пирамид: дис. ... канд. экон. Наук. Санкт-Петербург, 2017.
3. Мусин Э. Ф, Ефимов С. В., Виноградова М. Н. Определение финансового состояния хозяйствующего субъекта и степени влияния экономических факторов на его изменение: типовая экспертная методика // Типовые экспертные методики исследования вещественных доказательств / под ред. А. Ю. Семёнова; общ. ред. В. В. Мартынова. Москва, 2012. Ч. 2
4. Мусин Э. Ф, Ефимов С. В., Лукашова Т. А. и др. Определение дохода от финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица: типовая экспертная методика // Типовые экспертные методики исследования вещественных доказательств / под ред. А.Ю. Семёнова; общ. ред. В. В. Мартынова. Москва, 2012. Ч. 2
5. Назарова Н Л., Семенченко О.Д. Уголовно-правовая квалификация деятельности финансовых пирамид // Вестник КГУ. 2016. № 4.
6. Расследование преступлений, связанных с организацией деятельности по привлечению денежных средств и (или) иного имущества (статья 172.2 УК РФ): методические рекомендации / В. В. Улейчик, Л. В. Яковлева, Е. И. Майорова, В. А. Рязан-цев. Москва, 2018.
7. Савицкий А. А. Актуальные проблемы назначения и производства судебных финансово-аналитических экспертиз // Вестник Университета имени О. Е. Кутафина. 2018. № 7 (47).
8. Сафонова М. Ф. Развитие методики бухгалтерской экспертизы в условиях цифровой экономики // Международный бухгалтерский учет. 2019. № 2 (452).
References:
1. Glaz'ev S. Yu. Stabilizaciya valyutno-finansovo-go rynka kak neobhodimoe uslovie perekhoda k ustojchivomu razvitiyu // Ekonomika regiona. 2016. T. 12. № 1.
2. Zubareva A. M. Mekhanizm protivodejstviya te-nevoj ekonomicheskoj deyatel'nosti, sovershae-moj s ispol'zovaniem finansovyh piramid: dis. ... kand. ekon. Nauk. Sankt-Peterburg, 2017.
3. Musin E. F, Efimov S. V., Vinogradova M. N. Opre-delenie finansovogo sostoyaniya hozyajstvuyush-chego sub'ekta i stepeni vliyaniya ekonomicheskih faktorov na ego izmenenie: tipovaya ekspertnaya metodika // Tipovye ekspertnye metodiki issledo-vaniya veshchestvennyh dokazatel'stv / pod red. A. Yu. Semyonova; obshch. red. V. V. Martynova. Moskva, 2012. Ch. 2
4. Musin E. F, Efimov S. V., Lukashova T. A. i dr. Opredelenie dohoda ot finansovo-hozyajstvennoj deyatel'nosti issleduemogo lica: tipovaya ekspert-naya metodika // Tipovye ekspertnye metodiki issledovaniya veshchestvennyh dokazatel'stv / pod red. A.Yu. Semyonova; obshch. red. V. V. Martynova. Moskva, 2012. Ch. 2
5. Nazarova N. L, Semenchenko O. D. Ugolovno-pravovaya kvalifikaciya deyatel'nosti finansovyh piramid // Vestnik KGU. 2016. № 4.
6. Rassledovanie prestuplenij, svyazannyh s orga-nizaciej deyatel'nosti po privlecheniyu denezh-nyh sredstv i (ili) inogo imushchestva (stat'ya 172.2 UK RF): metodicheskie rekomendacii / V. V. Ulejchik, L. V. YAkovleva, E. I. Majorova, V. A. Ryazancev. Moskva, 2018.
7. Savickij A. A. Aktual'nye problemy naznacheni-ya i proizvodstva sudebnyh finansovo-anal-iticheskih ekspertiz // Vestnik Universiteta ime-ni O. E. Kutafina. 2018. № 7 (47).
8. Safonova M. F. Razvitie metodiki buhgalter-skoj ekspertizy v usloviyah cifrovoj ekonomi-ki // Mezhdunarodnyj buhgalterskij uchet. 2019. № 2 (452).
9. Yakovlev A. V. O kriminalisticheskoj harakteris-tike moshennichestv, sovershaemyh po princi-
9. Яковлев А. В. О криминалистической характеристике мошенничеств, совершаемых по принципу «финансовых пирамид» // Вестник Московского университета. Серия 11. Право. 2014. № 4.
Для цитирования:
pu «finansovyh piramid» // Vestnik Moskovsk-ogo universiteta. Seriya 11. Pravo. 2014. № 4.
For citation:
Гаврилин Юрий Викторович, Калашников Григорий Михайлович, Мелешев Руслан Станиславович, Радионов Владимир Петрович. Методика экспертного исследования деятельности кредитно-потребительских кооперативов и иных организаций финансового рынка, имеющих признаки «финансовых пирамид» // Труды Академии управления МВД России. 2021. № 3 (59). С. 148-157.
Gavrilin Yurij Viktorovich, Kalashnikov Grigorij Mihajlovich, Meleshev Ruslan Stanislavovich, Radionov Vladimir Petrovich. The Methodology of Expert Research of The Activities of Credit and Consumer Cooperatives and Other Financial Market Organizations That Have the Characteristics of «Financial Pyramids» // Proceedings of Management Academy of the Ministry of the Interior of Russia. 2021. № 3 (59). P. 148-157.
•a H
и
0 X
л
<
и
H
к
И
к
<
1
н а
и С и ¡Ü
(Ч
ó X ш
И
и
157
