CC BY
57
ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ:
НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТ
Э.М. Гаджиева, студент
Научный руководитель: Х.М. Мусаева, канд. экон. наук, доцент Дагестанский государственный университет (Россия, г. Махачкала)
DOI: 10.24411/2411-0450-2020-10261
Аннотация. В статье исследуется налоговый аспект особенностей формирование себестоимости продукции. Рассматривается понятие себестоимости продукции. Подчеркивается, что Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет организациям и предприятиям самостоятельно разрабатывать методику расчета себестоимости продукции в процессе организации налогового учета.
Ключевые слова: налоговый учет, методика калькулирования себестоимости, налоговый учет расходов.
Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет организациям и предприятиям самостоятельно разрабатывать методику расчета себестоимости продукции в налоговом учете. Это также позволяет организациям самостоятельно определять список прямых затрат и рассчитывать стоимость незавершенного производства своими собственными методами. То есть можно установить одинаковые списки прямых затрат в налоговом учете. Единственное ограничение: выбранный метод должен применяться не менее двух лет [1].
Формирование себестоимости зависит от выбранного организацией метода калькулирования. Себестоимость может быть цеховой, производственной и полной:
- цеховая себестоимость - это совокупность затрат, которые связаны с производством объекта калькуляции, непосредственно в местах производства - в цехах;
- производственная себестоимость рассчитывается как сумма цеховой себестоимости, потерь от брака, общезаводских расходов, прочих расходов, осуществленных вне мест непосредственного производства продукции.
Полная себестоимость - это сумма производственной себестоимости и остальных расходов, которые не связаны с производственным процессом. Исчисление себестоимости отдельного вида продукции предполагает учет и калькуляцию расходов организации по группам и статьям.
Любой вариант калькуляции требует разделения затрат в зависимости от периода их подсчета, вида, места формирования и объекта калькулирования.
Выбор того или иного метода калькулирования определяется типом и сложностью производства, наличием незавершенного производства, длительностью производственного цикла и номенклатурой выпускаемой продукции [3, с. 16].
К числу основных методов калькуляции себестоимости относятся:
- позаказный метод, где в качестве объекта калькулирования выступает изделие;
- попередельный или попроцессный метод, в котором объект калькулирования - производственный процесс или участок;
- нормативный метод, в котором в качества объекта учета выступает отдельный заказ [2, с. 138].
Использование позаказного метода калькулирования целесообразно при изготовлении продукции по одному небольшому заказу или отдельной партии. Этот метод используется строительными компаниями, издательствами или при выполнении проектных работ. При этом прямые затраты определяются в учетной политике организации и непосредственно относятся на изготавливаемую продукцию. Остальные затраты распределяются на выпущенную продукцию согласно выбранному методу. Формирование финансового результата от реализации продукции в рамках
заказа происходит с учетом того, что себестоимость этих реализованных изделий равна средней себестоимости тех изделий, которые были изготовлены за конкретный период. Применение данного метода предполагается оценку незавершенного производства через суммирование затрат по всем незаконченным заказам [6, с. 35].
Передел - это стадия технологического процесса, на которой выпускаются полуфабрикаты или готовые изделия, которые могут быть реализованы. Объект калькулирования в рамках данного метода связан с определенным этапом процесса или передела.
Применение попередельного метода калькуляции целесообразно вслучае массового изготовления однородной продукции. Все производственные затраты, осуществленные в определенный период в целом по всем стадиям, разделяются на количество выпущенной за этот период продукции.
Попередельный метод используется в крупносерийном машиностроении (автомобилестроении). Сложность его применения связана с тем, что изготовление массовой и однородной продукции всегда предполагает наличие незавершенного производства, которое довольно сложно оценить. Формами попередельного (по-процессного) метода формирования себестоимости являются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты. Бесполу-фабрикатный вариант не учитывает отражение в бухгалтерском учете полуфабрикатов; процесс их производства и движения контролирует оперативный учет непосредственно в цехах [6, с. 36].
Применение полуфабрикатного варианта калькуляции возможно в случае расчета себестоимости не только конечной продукции, но и полуфабрикатов, которые изготовлены за определенное время в определенном подразделении.
Нормативный метод формирования себестоимости требует контроля своевременности и рациональности расходования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Организация создает нормы расхода ресурсов на изготовление определенной продукции каждый отчетный месяц.
Эта плановая норма расхода включается в нормативную калькуляцию по изделиям.
При сопоставлении фактических затрат с утвержденными нормативами позволяет определить степень соблюдения технологии изготовления продукции, норму расхода сырья, материала, трудозатрат и т.д. Недостатком нормативного метода калькулирования является отсутствие возможности с абсолютной точностью рассчитать себестоимость заказа и отдельного вида продукции, так как все накладные расходы относятся к постоянным затратам независимо от периода их возникновения и распределения по заказам или видами продукции.
Простота котлового метода связана с возможностью его применения при производстве однородных продуктов или ограниченном количестве видов продукции с отсутствием незавершенного производства. Все затраты в определенном периоде учитываются по счету основного производства без распределения по видам продукции. Данный вариант формирования себестоимости на практике стал наименее распространенным, поскольку в этом случае бухгалтерский учет дает информацию только об общей сумме себестоимости без аналитического учета затрат.
Таким образом, существующие способы формирования себестоимости позволяют своевременно и правильно отражать в бухгалтерском учете и отчетности расходы на производство готовой продукции, а также контролировать динамику изменения себестоимости и расходов организации.
Себестоимость продукции в налоговом учете отражает затраты, необходимые для производства и реализации продукции. Это стоимость сырья, материалов, оборудования, заработной платы и др. Важным элементом являются налоги, включенные в себестоимость продукции.
Налоги оплачиваются компанией за счет:
- себестоимости;
- прибыли;
- выручки от продаж (увеличение цены продажи) [5, с. 278].
В стоимость входят страховые взносы, транспортный налог, земельный налог, на-
лог на имущество, налог на воду и другие. Налог на прибыль уплачивается за счет прибыли.
Косвенные налоги (НДС, акцизы) увеличивают цену продажи продукции и передаются конечному покупателю. Если говорить о том, какие налоги включены в стоимость, то это в основном прямые налоги, но в зависимости от используемой системы налогообложения косвенные налоги могут быть включены в структуру затрат.
Чтобы сформировать себестоимость, включая налоги, надо сначала определить, какие налоги заплатит компания.
При любой системе налогообложения компания будет выплачивать страховые взносы, начисленные на заработную плату. Уплата взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса. Как правило, страховые взносы учитываются как часть затрат на оплату труда и относятся на расходы в соответствии с теми статьями затрат, которые включают заработную плату персонала [1].
Что касается того, какие налоги включены в себестоимость продукции, то в этом случае существует прямая зависимость от используемой системы налогообложения.
Если организация применяет общую систему налогообложения, ряд налогов не учитывается. В первую очередь это касается НДС, который является косвенным налогом и представляется покупателям. Если организация является плательщиком НДС, то уплаченный НДС впоследствии подлежит вычету.
Если организация применяет упрощенную систему налогообложения и другие специальные режимы, то она не является плательщиком НДС в бюджет. Однако такая организация должна, помимо цены, платить НДС поставщикам, используя общую систему налогообложения. Кроме того, использование специального режима не освобождает налогового агента от его обязанностей, и в случае заключения договора с иностранной организацией, применяющая специальный режим, может быть обязана уплатить НДС в бюджет. Во всех этих случаях организация, применяющая специальный режим, включает НДС в себестоимость, поскольку в этом случае НДС увеличивает цену приобретаемого товара. Также в целях налогообложения НДС включен в расходы [5, с. 279].
Налоги, которые учитываются в расходах, можно условно разделить на две группы - фиксированные и переменные. Налоги, основой которых является фиксированная стоимость, можно классифицировать как постоянные. Например, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог. То есть налоги можно определить заранее и спланировать на эти расходы.
Переменные в основном включают страховые взносы, особенно если у компании сдельная заработная плата или большой оборот. Отклонения от запланированных затрат могут быть очень значительными.
При расчете налоги, уплачиваемые по себестоимости продукции, являются существенным фактором при определении це-
ны продукции.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 09.04.2020). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. (26.01.2020)
2. Ахметшин И.Р. Формирование себестоимости продукции // В сборнике: Интеграция молодежной науки и практики для развития АПК сборник научных статей. Министерство сельского хозяйства Российской Федерации; ФГБОУ ВО Башкирский государственный аграрный университет. - Уфа, 2019. С. 15-18.
3. Ахметшин И.Р., Маннапова Р.А. Поэтапность учета затрат при формировании себестоимости продукции // В сборнике: Актуальные вопросы экономики и агробизнеса. Сборник статей X Международной научно-практической конференции. - 2019. - С. 15-18.
4. Герсонская И.В. Факторы формирования себестоимости продукции и их анализ // Территория инноваций. - 2019. - № 2 (30). - С. 84-90.
5. Оскинова Е.В. Анализ прямых и косвенных затрат и формирование себестоимости продукции // Студенческая наука и XXI век. - 2018. - № 2-1. - С. 278-280.
6. Песков Д.Д. Формирование себестоимости производства и реализации продукции // Студенческий форум. - 2019. - №29 (80). - С. 35-36.
FEATURES OF FORMATION OF PRODUCT COST:TAX ASPECT E.M. Gadzhieva, Student
Supervisor: Kh.M. Musaev, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Dagestan State University (Russia, Makhachkala)
Abstract. The article examines the tax aspect of the features of the formation of production costs. The concept of production costs is considered. It is emphasized that the Tax Code of the Russian Federation allows organizations and enterprises to independently develop a methodology for calculating the cost of production in the process of organizing tax accounting. Keywords: tax accounting, costing methodology, tax accounting of expenses.
