Особенности бухгалтерского учета в Азербайджане Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ

особенности бухгалтерского учета

в Азербайджане

В статье представлены особенности национальных и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности Азербайджана.

Ключевые слова: стандарт, бухгалтерский учет, МСФО, закон, реформа, документы, учетная политика.

Субъекты хозяйствования

Законодательство Азербайджанской Республики предусматривает возможность осуществления предпринимательской деятельности как юридическими лицами, так и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальными предпринимателями). Особенности правового статуса различных субъектов хозяйствования определяются Гражданским кодексом Азербайджанской Республики (далее — ГК АР), вступившим в силу в 2000 г.

Согласно ГК АР юридическим лицом является специально созданная и прошедшая государственную регистрацию структура, которая имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, а также может выступать истцом или ответчиком в суде. Кроме того, юридическое лицо должно иметь обособленный баланс.

Юридическими лицами могут быть структуры, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели (коммерческие организации), либо не преследующие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полу-

* Продолжение, начало см. в журнале «Международный бухгалтерский учет» № 10, 2009.

ченную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Коммерческие организации могут создаваться в форме хозяйственных товариществ или в форме хозяйственных обществ. Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества или коммандитного товарищества. Хозяйственные общества могут создаваться в форме общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью либо акционерного общества. Акционерные общества, в свою очередь, могут быть открытыми и закрытыми.

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных объединений, фондов, союзов юридических лиц, а также в иных предусмотренных законодательством формах. Некоммерческие организации вправе заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям. Для осуществления предпринимательской деятельности некоммерческие организации могут создавать хозяйственные общества или участвовать в таких обществах.

Регулирование бухгалтерского учета в Азербайджане

Как и в большинстве стран бывшего СССР система бухгалтерского учета в Азербайджане, обслуживавшая интересы плановой экономики сформировалась в 1920—1930 гг. Эта система позволяла удовлетворять потребности централизованного планирования в финансовой, налоговой и статистической информации. Одной из ее основных черт была унификация и стандартизация учетной политики, отчетных форм и регистров, а также счетоводства, основанного

на двойной записи. На момент восстановления независимости в 1991 г. Азербайджан находился в схожих с другими постсоветскими странами условиях. С одной стороны, в стране существовала достаточно квалифицированная армия счетоводов и ревизоров, но с другой — существующая система бухгалтерского учета не отвечала рыночным реалиям.

Следует отметить, что активный этап реформирования национальной системы бухгалтерского учета в Азербайджане начался намного позже, чем в других странах Содружества Независимых Государств, возникшего после распада СССР. Наиболее значимыми событиями в сфере реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Азербайджане в период до 2004 г. были принятие Закона «О бухгалтерском учете» в 1995 г. и принятие ГК АР в 1999 г. Закон «О бухгалтерском учете» 1995 г. был первым законом, установившим регулирование в сфере бухгалтерского учета на законодательном уровне. Однако на практике он скорее подтвердил законодательно существующий статус-кво и распределение полномочий по регулированию бухгалтерского учета. Принятый позднее ГК АР, во многом ориентированный на германскую модель, содержал раздел, посвященный принципам и правилам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Несмотря на то, что включенные в ГК АР нормы носили прогрессивный характер, они не были реализованы в полном объеме, поскольку не всегда должным образом учитывались при совершенствовании подзаконных нормативных правовых актов. Так, не нашли своей практической реализации форматы балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, предусмотренные ГК АР. Финансовая отчетность продолжала составляться в соответствии с неотмененным Законом «О бухгалтерском учете» (1995) и разработанными на его основе подзаконными актами. В 2005 г. нормы, относящиеся к организации бухгалтерского учета и формам финансовой отчетности, были удалены из ГК АР, так как принятие нового Закона «О бухгалтерском учете» в 2004 г. коренным образом изменило как подход к регулированию бухгалтерского учета в Азербайджане, так и иерархию регулятивных документов.

Принятие нового Закона «О бухгалтерском учете» 29.06.2004 знаменует собой начало этапа ак-

1 Вступил в силу с 01.09.2000.

тивного реформирования национальной системы бухгалтерского учета в Азербайджане в соответствии с наилучшей мировой практикой. Закон был опубликован 02.09.2004, а 07.02.2005 был подписан указ Президента Азербайджанской Республики «О применении Закона «О бухгалтерском учете», который окончательно определил сферы ответственности отдельных органов исполнительной власти и других государственных структур в области регулирования бухгалтерского учета.

Принятый закон провозгласил обеспечение прозрачности финансовой отчетности и развитие бухгалтерского учета в стране на основе международных стандартов в качестве основной цели государственного регулирования бухгалтерского учета в Азербайджанской Республике. Эта цель должна быть достигнута «путем разработки и применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и основанных на них Национальных стандартов бухгалтерского учета для коммерческих организаций и Национальных стандартов бухгалтерского учета для некоммерческих организаций, основанных на Международных стандартах бухгалтерского учета для общественного сектора (МСБУОС)» 2. Отметим, что согласно приведенным в законе определениям, под МСФО подразумеваются «стандарты бухгалтерского учета, стандарты финансовой отчетности и интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям, разработанные, принятые или утвержденные Международным советом по стандартам бухгалтерского учета, а также любая применимая интерпретация Международного комитета по интерпретациям финансовой отчетности», а под МСБУОС — «стандарты бухгалтерского учета, разработанные, принятые или утвержденные Комитетом по общественному сектору Международной федерации бухгалтеров» 3.

Таким образом, в Азербайджане в явной форме заявлена цель — обеспечить переход на МСФО и МСБУОС как путем их прямого применения определенным кругом отчитывающихся субъектов4 (в случае МСФО), так и путем гармонизации национальных стандартов с МСФО или МСБУОС.

2 Статья 4.1 Закона Азербайджанской Республики от 29.06.2004 № 716 — «О бухгалтерском учете».

3 Статьи 2.1.3 и 2.1.4 Закона Азербайджанской Республики от 29.06.2004 № 716 — 1Щ «О бухгалтерском учете».

4 Согласно терминологии Закона «О бухгалтерском уче-

те» — субъектов бухгалтерского учета.

По действующему законодательству государственное регулирование в сфере бухгалтерского учета осуществляется Министерством финансов Азербайджанской Республики. Согласно Закону «О бухгалтерском учете» (2004) Министерство финансов5:

- организует перевод МСФО и МСБУОС на азербайджанский язык и утверждение этих переводов в качестве официальных текстов на азербайджанском языке в Международном совете по стандартам бухгалтерского учета, Международной федерации бухгалтеров или других соответствующих органах;

- разрабатывает и утверждает Национальные стандарты бухгалтерского учета, Комментарии и рекомендации по применению Национальных стандартов бухгалтерского учета и учетные правила;

- дает согласие соответствующим органам исполнительной власти и внебюджетным государственным фондам на применение разработанных ими в пределах их компетенции нормативных правовых актов, а также носящих рекомендательный характер документов в сфере бухгалтерского учета;

- сотрудничает с Международным советом по стандартам бухгалтерского учета и Комитетом по общественному сектору Международной федерации бухгалтеров в целях мониторинга изменений в МСФО и МСБУОС и своевременного отражения этих изменений в Национальных стандартах бухгалтерского учета;

- разрабатывает и утверждает Правила упрощенного учета в субъектах малого предпринимательства;

- в целях совершенствования национальной системы бухгалтерского учета сотрудничает с профессиональными бухгалтерскими организациями.

Закон допускает разработку нормативных правовых актов и документов рекомендательного характера, относящихся к сфере бухгалтерского учета, иными органами исполнительной власти и внебюджетными государственными фондами в пределах их компетенции. Однако статус Министерства финансов как основного регулятора бухгалтерского учета в Азербайджане закреплен

5 Полномочия предоставлены указом Президента Азербайджанской Республики «О применении Закона «О бухгалтерском учете» (2005).

ст. 1.2. Закона «О бухгалтерском учете», устанавливающей обязательность согласования этих документов с Министерством финансов перед их утверждением. При отсутствии такого согласования их применение не допускается. Несмотря на то, что Закон «О бухгалтерском учете» особо оговаривает, что «правила бухгалтерского учета, а также форма, содержание и периодичность отчетности кредитных организаций устанавливаются Национальным банком Азербайджанской Республики» 6, согласование с Министерством финансов является обязательным и в этом случае.

Одной из новаций Закона «О бухгалтерском учете» (2004) стало требование о создании Консультативного совета по бухгалтерскому учету (КСБУ), призванного консультировать орган государственного регулирования бухгалтерского учета по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Министерству финансов, исполняющему полномочия органа государственного регулирования бухгалтерского учета в Азербайджане, вменяется в обязанность консультироваться с КСБУ перед принятием решений по внедрению МСФО и МСБУОС, разработке национальных стандартов бухгалтерского учета и по другим важным вопросам, связанным с развитием бухгалтерского учета в стране.

Консультативный совет по бухгалтерскому учету состоит из имеющих фундаментальные знания МСФО и МСБУОС представителей органов государственной власти, коммерческих и некоммерческих организаций, бухгалтерской профессии и учебных заведений. Члены и председатель Совета утверждаются Кабинетом министров Азербайджанской Республики, а его устав — Министерством юстиции. При этом существует законодательный запрет на участие в его составе представителей Министерства финансов как органа, регулирующего бухгалтерский учет. Этот запрет призван обеспечить относительную независимость КСБУ от государственного регулятора. Однако ограниченность ресурсов КСБУ и его зависимость от финансирования, предоставляемого главным образом за счет бюджета Министерства финансов, значительно ограничивают его независимость. Тем не менее Закон «О бухгалтерском учете» предусматривает возможность финансирования деятельности КСБУ за

6 Статья 4.4 Закона Азербайджанской Республики от 29.06.2004 № 716 — «О бухгалтерском учете».

счет других, не запрещенных законодательством источников. С увеличением доли такого финансирования независимость Консультативного совета будет возрастать.

Не менее революционной новацией, чем заявленный переход на МСФО и создание относительно независимого от Министерства финансов Консультативного совета по бухгалтерскому учету, стала предусмотренная Законом «О бухгалтерском учете» (2004) новая процедура разработки национальных стандартов бухгалтерского учета. В целом эта процедура соответствует так называемой «должной правовой процедуре Совета по международным стандартам бухгалтерского учета»7. Основные принципы и этапы этой процедуры описаны непосредственно в Законе «О бухгалтерском учете», который также обязывает орган государственного регулирования (Министерство финансов) разработать и утвердить порядок разработки и принятия национальных стандартов бухгалтерского учета. Согласно утвержденным приказом Министерства финансов «Правилам разработки и принятия национальных стандартов бухгалтерского учета» 8 процедура принятия новых и изменения действующих национальных стандартов бухгалтерского учета выглядит следующим образом:

- в целях получения от КСБУ консультаций по вопросу разработки национального стандарта бухгалтерского учета Министерство финансов направляет в его адрес поэтапный рабочий план разработки стандарта9 с указанием сроков его разработки;

- Консультативный совет предоставляет Министерству финансов консультацию по поводу разрабатываемого стандарта в соответствии со сроками, установленными рабочим планом;

- Министерство финансов с учетом предложений КСБУ разрабатывает первичный проект стандарта, направляет его в КСБУ и организует его публикацию для получения комментариев к нему;

- в течение 60 дней с момента опубликования первичного проекта Министерство

7 «IASB's due process».

8 «Правила разработки и принятия Национальных стандартов бухгалтерского учета», утвержденные приказом Министерства финансов Азербайджанской Республики от 27.06.2005 № Э-79.

9 Эта процедура в равной степени применяется и для поп-

равок к действующим стандартам.

финансов организует сбор замечаний к нему от всех заинтересованных сторон. По истечении 60 дней Министерство финансов направляет все полученные замечания в КСБУ;

- Комитет по СБУ в 30-дневный срок рассматривает представленный Министерством финансов первичный проект совместно с предоставленными комментариями и направляет свои официальные замечания по нему в Министерство финансов;

- Министерство финансов повторно рассматривает первичный проект, принимая во внимание комментарии КСБУ и других заинтересованных сторон. При этом Министерство финансов вправе внести изменения в ранее опубликованный первичный проект или сохранить его в неизменном виде;

- если Министерство финансов решает утвердить разрабатываемый стандарт в той редакции, в которой он был опубликован в качестве первичного проекта, оно утверждает его и определяет дату, с которой он вступает в силу;

- если же Министерство финансов приходит к решению внести изменения в первичный проект, оно разрабатывает и утверждает измененный проект стандарта и определяет дату, с которой стандарт в измененной редакции вступает в силу.

При утверждении предлагаемого первичного проекта с изменениями или без них Министерство финансов принимает во внимание соответствие данного первичного проекта МСФО или МСБУОС, а также рекомендации КСБУ. Если утвержденный Министерством финансов стандарт отличается от МСФО, МСБУОС или рекомендаций КСБУ, оно указывает существующие различия и раскрывает их причины в приложении к своему решению о принятии стандарта.

Указанная процедура применяется для разработки национальных стандартов бухгалтерского учета как для коммерческих, так и некоммерческих организаций. С ее помощью обеспечивается участие в процессе разработки национальных стандартов бухгалтерского учета всех заинтересованных сторон на самых ранних стадиях разработки проектов, что позволяет повысить качество разрабатываемых стандартов и сократить число последующих корректировок к уже принятым нормативным правовым актам. Исключение составляют, как уже отмечалось, только нормативные правовые акты по бухгал-

терскому учету для кредитных организаций, которые разрабатываются Национальным банком Азербайджанской Республики по согласованию с Министерством финансов. Однако законодательство не запрещает Министерству финансов обратиться к КСБУ и другим заинтересованным сторонам за комментариями на этапе рассмотрения проекта нормативного правового акта по бухгалтерскому учету, представленного на согласование Национальным банком.

Субъекты бухгалтерского учета в Азербайджанской Республике

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» (2004)10 все юридические лица, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, осуществляющие деятельность на территории Азербайджанской Республики (в терминах закона — субъекты бухгалтерского учета) обязаны вести бухгалтерский учет согласно соответствующим стандартам бухгалтерского учета или правилам упрощенного учета.

Действующее законодательство о бухгалтерском учете подразделяет всех субъектов бухгалтерского учета на коммерческие и некоммерческие организации и физические лица, как это принято в ГК АР. Для целей установления требований к представлению субъектами бухгалтерского учета, осуществляющими коммерческую деятельность, финансовой отчетности в соответствии с теми или иными стандартами законодательство далее подразделяет их на структуры, представляющие общественный интерес, субъекты малого предпринимательства (к этой категории относится большинство индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также небольшие юридические лица) и прочие коммерческие организации (эта категория включает главным образом так называемые «средние предприятия»). Субъекты бухгалтерского учета

10 Текст Закона «О бухгалтерском учете» (2004) доступен в сети Интернет на официальном сайте Министерства финансов Азербайджанской Республики www. maliyye. gov. az на азербайджанском языке и в переводе на английский язык.

некоммерческого характера включают в свою очередь бюджетные организации, внебюджетные государственные фонды, муниципальные органы и неправительственные организации.

К структурам, представляющим общественный интерес, относятся:

- кредитные организации;

- страховые компании;

- инвестиционные фонды;

- негосударственные (частные) социальные фонды;

- юридические лица, ценные бумаги которых обращаются на фондовой бирже;

- коммерческие организации, имеющие на дату составления финансовой отчетности хотя бы два показателя из трех, которые превышают критериальные значения показателей годового дохода, средней численности работников в течение отчетного года и итога баланса, установленные соответствующим органом исполнительной власти11.

В 2005 г. Кабинетом министров были установлены следующие критериальные значения годового дохода, средней численности работников в течение отчетного года и итога баланса12:

- годовой доход — 30 млн манат (до деноминации — 150 млрд манат);

- средней численности работников в течение отчетного года — 1 200 чел.;

- итог баланса — 100 млн манат (до деноминации — 500 млрд манат).

На основе указанных критериев Кабинетом министров в 2005 г. был утвержден ежегодно обновляемый список организаций, подпадающих под данные критерии, которым вменялось в обязанность обеспечить ведение бухгалтерского

11 Полномочия по установлению критериальных значений указом Президента Азербайджанской Республики «О применении Закона «О бухгалтерском учете» (2005) были закреплены за Кабинетом министров Азербайджанской Республики.

12 Постановление Кабинета министров Азербайджанской Республики от 20.06.2005 № 108 «Об утверждении критериальных значений для отнесения коммерческих организаций, иных чем кредитные организации, страховые компании, инвестиционные фонды, негосударственные (частные) социальные фонды и юридические лица, ценные бумаги которых обращаются на фондовой бирже, к структурам, представляющим общественный интерес».

В 2006 г. в Азербайджанской Республике была проведена деноминация национальной валюты — маната. В ходе деноминации денежные знаки старого образца были обменены на денежные знаки нового образца по курсу 5 000 к 1.

учета и представление финансовой отчетности по МСФО ранее, чем с 01.01.200813.

Субъекты малого предпринимательства определяются вне законодательства о бухгалтерском учете. По состоянию на апрель 2008 г. к таковым относились налогоплательщики — субъекты упрощенной системы налогообложения14.

К иным коммерческим организациям относятся те субъекты бухгалтерского учета, осуществляющие коммерческую деятельность, которые не могут быть отнесены ни к структурам, представляющим общественный интерес, ни к субъектам малого предпринимательства.

Закон «О бухгалтерском учете» (2004) предусматривает для отдельных категорий субъектов бухгалтерского учета разные наборы стандартов бухгалтерского учета (финансовой отчетности), а также неодинаковые сроки перехода на их использование15.

Национальные и международные стандарты бухгалтерского учета (финансовой отчетности)

Действующим законодательством о бухгалтерском учете предусмотрены следующие нормативные правовые акты в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности, применяемые в Азербайджанской Республике:

1. Международные стандарты финансовой отчетности.

2. Национальные стандарты бухгалтерского учета для коммерческих организаций.

13 Постановление Кабинета министров Азербайджанской Республики от 18.07.2005 № 140 «Об утверждении списка структур, представляющих общественный интерес, обязанных вести бухгалтерский учет своей деятельности и подготавливать финансовую отчетность в соответствии с МСФО ранее, чем с 1 января 2008 г.».

14 Плательщиками упрощенного налога в соответствии с налоговым законодательством Азербайджанской Республики являются незарегистрированные для целей НДС юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, у которых объем налогооблагаемых операций в течение предшествующего 3-месячного периода составляет 22 500 манат и менее. Однако Налоговый кодекс Азербайджанской Республики содержит ряд дополнений и оговорок к этому основному правилу. Подробнее см.: Налоговый кодекс Азербайджанской республики, гл. XVII.

15 Этот вопрос обсуждается подробнее в разделе под заголовком «Национальные и международные стандарты

бухгалтерского учета (финансовой отчетности)».

3. Национальные стандарты бухгалтерского учета для бюджетных организаций.

4. Национальные стандарты бухгалтерского учета для неправительственных организаций.

5. Правила ведения упрощенного учета в субъектах малого предпринимательства.

6. Нормативные документы и инструкции Национального банка Азербайджанской Республики в сфере бухгалтерского учета.

7. Комментарии и рекомендации по применению национальных стандартов бухгалтерского учета.

8. Учетные правила.

9. Иные нормативные правовые акты и документы рекомендательного характера, относящиеся к сфере бухгалтерского учета.

1. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) Международные стандарты финансовой

отчетности применяются в Азербайджане в том виде, в котором они приняты Советом по МСФО. Изменения в эти стандарты вступают в силу в Азербайджанской Республике сразу же после их официального утверждения Советом по МСФО.

Данные стандарты должны применяться структурами, представляющими общественный интерес16, а также могут применяться по своему усмотрению вместо соответствующих национальных стандартов иными коммерческими организациями, не относимыми к категории субъектов малого предпринимательства. В 2007 г. Министерство финансов разместило перевод МСФО на азербайджанский язык на своем официальном сайте. Этот перевод был подготовлен на основе текстов МСФО в редакции 2006 г. и не включает переводов IFRS 6, IFRS 7 и IFRS 8.

2. Национальные стандарты бухгалтерского учета для коммерческих организаций (НСБУКО) Национальные стандарты бухгалтерского

учета для коммерческих организаций утверждаются Министерством финансов. Они должны разрабатываться на основе МСФО и охватывать все вопросы, регулируемые ими. Если при переработке в национальные стандарты для коммерческих организаций какие-то положения МСФО исключаются или изменяются, или же вводятся

16 См. определение этой категории отчитывающихся организаций (субъектов бухгалтерского учета) в разделе «Субъекты бухгалтерского учета».

новые положения, то все возникающие отличия между НСБУКО и МСФО должны раскрываться в приложении к соответствующему национальному стандарту бухгалтерского учета вместе с разъяснением причин таких отличий. Согласно законодательству НСБУКО должны применяться коммерческими организациями, не относимыми к структурам, представляющим общественный интерес, или к субъектам малого предпринимательства (т. е. так называемыми средними предприятиями, представляющими абсолютное большинство по числу зарегистрированных юридических лиц). Однако субъекты малого предпринимательства имеют право по своему выбору применять НСБУКО вместо правил упрощенного учета.

Согласно «Программе внедрения национальных стандартов бухгалтерского учета в 2005—2008 гг.», утвержденной постановлением Кабинета министров Азербайджанской Республики17 в период 2006—2007 гг., Министерством финансов были разработаны и утверждены «Концептуальные основы национальных стандартов бухгалтерского учета для коммерческих организаций», сформированные на Концептуальных основах Совета по МСФО (IASB's Framework) и 27 НСБУКО, основанных на соответствующих МСФО. В табл. 1, приведенной далее, перечислены действующие по состоянию на 01.01.2008 НСБУКО с указанием их отличий от соответствующих МСФО. С утверждением этих документов упомянутая ранее Программа в части национальных стандартов для коммерческих организаций была полностью выполнена. Однако созданная в соответствии с нею система национальных стандартов не содержит национальных аналогов тринадцати действующих на 01.01.2008 МСФО18.

17 Постановление Кабинета министров Азербайджанской Республики от 18.07.2005 № 139 «Об утверждении Программы внедрения Национальных стандартов бухгалтерского учета в 2005—2008 годах».

18 Не имеющие национальных аналогов МСФО включают МСФО (IFRS) 1 «Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые», МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов», МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (действующий национальный стандарт соответствует старой версии IAS 32), МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», МСБУ (IFRS) 19 «Вознаграждения работникам», МСБУ (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам», МСБУ (IAS) 29 «Представление финансовой отчетности в экономиках с гиперинфляцией», МСБУ (IAS) 33 «Прибыль на акцию», МСБУ (IAS) 34

Если некоторые исключения можно признать оправданными (в частности, в современных экономических условиях Азербайджан вряд ли нуждается в стандартах, посвященных сложным актуарным расчетам в сфере пенсионных планов, учету в условиях гиперинфляции или вопросам, связанным с выплатами, основанными на долевых инструментах), то отсутствие аналогов МСБУ (IAS) 33 «Прибыль на акцию» и МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка», по мнению автора, в значительной степени снижает качество созданной системы национальных стандартов, основанных на МСФО. Кроме того, важным представляется создание механизма, обеспечивающего поддержание актуальности разработанных национальных стандартов в свете изменяющихся МСФО. Как видно из табл. 1, не все НСБУКО можно назвать актуальными, так как они базируются на устаревших версиях соответствующих МСФО.

3. Национальные стандарты бухгалтерского учета для бюджетных организаций (НСБУБО) Национальные стандарты бухгалтерского учета для бюджетных организаций принимаются и утверждаются Министерством финансов. Они должны разрабатываться на основе МСБУОС и охватывать все регулируемые ими вопросы. Стандарты предназначены для применения бюджетными организациями, а также внебюджетными фондами и муниципальными органами. К их разработке предъявляются требования о раскрытии отличий от лежащих в их основе МСБУОС и о причинах этих отличий, подобные требованиям, упомянутым ранее в контексте НСБУКО. Отметим, что в отличие от коммерческого сектора азербайджанское бухгалтерское законодательство не допускает прямого применения бюджетным, внебюджетным и муниципальным секторами МСФО. Упомянутая ранее программа внедрения национальных стандартов бухгалтерского учета в 2005—2008 гг. предусматривает разработку всего одного национального стандарта бухгалтерского учета для бюджетных организаций — НСБУБО «Представление финансовой отчетности» в 2008 г., до его принятия будут действовать ранее принятые нормативные правовые акты по бух-

«Промежуточная финансовая отчетность», МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСБУ (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

■ь

о

Таблица 1

Национальные стандарты бухгалтерского учета для коммерческих организаций в Азербайджане

СО

0)

■о

«<

о\ ф

и

I г

5<

о э

(Г H

No п/п

Наименование национального стандарта

Аналог вМСФО

Дата утверждения

Основные отличия от соответствующих МСФО1*

1

Концептуальные основы национальных стандартов бухгалтерского учета для коммерческих организаций_

Framework

23.07.2007

Представляет собой сокращенный вариант Framework без заявленных отличий

m

X

la

<

х

>

"О

О ]а х сг

СП <

X

ь

H

m ■о

О 7\

< -С

НСБУКО 1 «Представление финансовой отчетности»

IAS 1

18.04.2006

Стандарт подготовлен на основе IAS 1 (в ред. 1999). Заявлены следующие основные отличия:

- национальный стандарт содержит определения активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, соответствующих Framework, но отсутствующих в IAS 1, а также ряд других определений, сформулированных на основе их описания в Framework (основного дохода (выручки), прочего дохода, основных расходов, прочих расходов);

- национальный стандарт в отличие от IAS 1 предусматривает дополнительное раскрытие, но не отступление от требований стандартов в тех случаях, когда руководство организации приходит к выводу, что следование требованиям стандартов приведет к недостоверному представлению информации в финансовой отчетности;

- национальный стандарт требует от организации обязательной классификации активов и обязательств в бухгалтерском балансе на краткосрочные и долгосрочные, IAS 1 предоставляет компании возможность отображать активы и обязательства в общем порядке их ликвидности;

- национальный стандарт предусматривает обязательный формат отчетных форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, МСБУ (IAS) 1 содержит только перечень обязательных статей.

- национальный стандарт не содержит требований к информации, раскрываемой в отчете об изменениях в собственном капитале, поскольку система НСБУКО содержит специальный стандарт, посвященный этому отчету;

- национальный стандарт содержит ряд обязательных требований к раскрытию информации в примечаниях, в то время как в МСБУ (IAS) 1 эти требования носят рекомендательный характер;

- национальный стандарт содержит дополнительный параграф, относящийся к порядку его первого применения, согласно которому компания, впервые применяющая этот стандарт, освобождается от представления сравнительной информации за предыдущий период;

- национальный стандарт содержит дополнительный параграф, разъясняющий, что некоторые термины в нем примут значение, подразумеваемое в стандартах, только после принятия соответствующего НСБУКО. Это, в частности, относится к понятиям «справедливая стоимость», «основные средства» и т. п.

!* Как они представлены в приложениях к соответствующим НСБУКО (включены только основные отличия, некоторые опущены). Кроме этих отличий вполне возможно возникновение непредумышленных отклонений, которые могут возникнуть в связи с проблемами перевода не имеющих аналогов на азербайджанском языке терминов в МСФО.

СО

I

N5 О О <0

X

la

<

х

>

"О

О ]а х сг

СП <

X

ь

H

m ■о

О 7\

< -С

m

СО

0)

■о

«<

о\ ф

и

I г

5<

о э

(Г H

No п/п

Наименование национального стандарта

Аналог вМСФО

Дата утверждения

Основные отличия от соответствующих МСФО

НСБУКО 2 «Отчет об изменениях в капитале»

IAS 1, Framework

18.04.2006

Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 1 (в ред. 1999) и Framework. В нем заявлено об отсутствии принципиальных отличий от требований этих документов. Однако имеются следующие расхождения:

- национальный стандарт содержит больший уровень детализации требований к отчету об изменениях в собственном капитале, чем МСБУ (IAS) 1 и Framework;

- национальный стандарт требует обязательного раскрытия информации о согласованных обязательствах по выкупу в будущем акций, а также информации об акциях, переданных в качестве залога третьим сторонам. Международный стандарт IAS 1 не требует обязательного раскрытия такой информации;

- национальный стандарт содержит дополнительный параграф, относящийся к порядку его первого применения, согласно которому компания, впервые применяющая этот стандарт, освобождается от представления сравнительной информации за предыдущий период;

- национальный стандарт содержит дополнительный параграф, разъясняющий, что некоторые его положения вступят в силу только после принятия соответствующих НСБУКО. Кроме этого, он также поясняет, что некоторые термины, использованные в нем, примут соответствующее значение в контексте стандартов бухгалтерского учета только после принятия соответствующих НСБУКО;

- национальный стандарт указывает, что для оценки активов в неденежной форме, передаваемых собственниками в качестве вклада в собственный капитал, до уточнения порядка определения «справедливой стоимости» в соответствующем НСБУКО справедливая стоимость должна определяться на основе рыночной стоимости такого актива

НСБУКО 3 «Текущий налог на прибыль»

IAS 12

29.12.2007

Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 12 (в ред. 2006). Национальный стандарт не содержит принципиальных отличий от МСБУ (IAS) 12 за исключением следующих:

- национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 12;

- национальный стандарт содержит положения, относящиеся только к текущему налогу на прибыль;

- национальный стандарт содержит ряд дополнительных определений, отсутствующих в МСБУ (IAS) 12, которые касаются уточнения понятий «постоянные временные разницы» и «инвестиционный налоговый кредит»;

- международный стандарт IAS 12 в ряде статей содержит ссылки на налоговое законодательство разных юрисдикций и формулировки, подходящие для использования во всех юрисдикциях. Из национального стандарта ссылки на законодательство иных стран были исключены, а формулировки в ряде случаев изменены для упрощения их понимания;

- национальный стандарт содержит дополнительные статьи, отражающие связь с Налоговым кодексом Азербайджанской Республики. Кроме того, национальный стандарт требует отдельного раскрытия национальных и зарубежных налогов, а также влияния законодательства об избежании двойного налогообложения;

- примеры, содержащиеся в МСБУ (IAS) 12, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа

СО

I

N5 О О <0

■ь

143

СО

0)

■о

«<

о\ ф

и

I г

5<

о э

(Г

н

N° п/п

Наименование национального стандарта

Аналог вМСФО

Дата утверждения

Основные отличия от соответствующих МСФО

5

НСБУКО 4 «Отложенный налог на прибыль»

IAS 12

29.12.2007

Не содержит раздела, посвященного отличиям

m

X

la

<

х

>

ТЗ

О ]а х сг

СП <

X

ь н m тз

О 7\

< -С

НСБУКО 5 «Отчет о движении денежных средств»

IAS7

18.04.2006

Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 7. Заявлены следующие основные отличия:

- определение «эквивалентов денежных средств» в национальном стандарте отличается от определения в МСБУ (IAS) 7, так как уточняет термин «короткий срок погашения» словами «3 месяца или менее с даты приобретения», присутствующими в МСБУ (IAS) 7 только в разъяснительной части;

- национальный стандарт содержит более конкретное и развернутое по сравнению с МСБУ (IAS) 7 определение «деятельности по финансированию»;

- национальный стандарт содержит конкретное определение термина «банковский овердрафт»;

- национальный стандарт требует обязательного представления банковского овердрафта в составе денежных средств и их эквивалентов. Международный стандарт IAS 7 только предоставляет организациям такое право;

- национальный стандарт требует применения косвенного метода при представлении движения денежных средств от операционной деятельности. Международный стандарт IAS 7 разрешает использовать для этой цели не только косвенный, но и прямой метод;

- национальный стандарт предписывает обязательный формат для представления минимального объема информации, подлежащей обязательному раскрытию непосредственно в отчете о движении денежных средств;

- в случае экономической нецелесообразности использования текущего курса на дату возникновения потоков денежных средств зарубежных дочерних компаний при представлении информации о них в отчете о движении денежных средств национальный стандарт требует применения среднего за отчетный период обменного курса валют с обязательным раскрытием метода, примененного при расчете среднего курса. Международный стандарт IAS 7 для таких ситуаций предусматривает также возможность использования ряда учетных подходов, описанных в МСБУ (IAS) 21;

- национальный стандарт требует классификации потоков денежных средств, возникающих в результате поступления процентов, дивидендов и иных доходов, связанных с участием в капитале в качестве потоков денежных средств от инвестиционной деятельности, а денежных выплат в форме процентов, дивидендов и иных отчислений, возникающих в результате привлечения денежных средств в форме собственного капитала или обязательств — в качестве потоков денежных средств от деятельности по финансированию. Международный стандарт IAS 7 предоставляет компании возможность классифицировать упомянутые потоки денежных средств как относящиеся к операционной, инвестиционной или деятельности по финансированию по собственному усмотрению;

- национальный стандарт требует раскрытия сверки между суммами денежных средств и их эквивалентов, указанных в отчете о движении денежных средств, и соответствующими суммами в бухгалтерском балансе непосредственно в отчете о движении денежных средств. Международный стандарт IAS 7 дает организации право представлять такую сверку либо в самом отчете, либо в пояснительных примечаниях;

СО

I

N5 О О <0

№ п/п

Наименование национального _стандарта_

Аналог вМСФО

Дата утверждения

Основные отличия от соответствующих МСФО

- национальный стандарт требует обязательного раскрытия некоторой дополнительной информации вместе с пояснениями руководства. В МСБУ (IAS) 7 раскрытие такой информации носит рекомендательный характер;

- национальный стандарт содержит дополнительный параграф, относящийся к порядку его первого применения, согласно которому компания, впервые применяющая этот стандарт, освобождается от представления сравнительной информации за предыдущий период;

- национальный стандарт содержит дополнительный параграф, разъясняющий, что некоторые его положения вступят в силу только после принятия соответствующих НСБУКО. Кроме того, он поясняет, что некоторые термины, использованные в нем, примут соответствующее значение в контексте стандартов бухгалтерского учета только после принятия соответствующих НСБУКО

НСБУКО 6 «Доходы»

IAS 18

23.07.2007

Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 18 (в ред. 2006 г.). Заявлены следующие основные отличия:

- национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 18;

- национальный стандарт оперирует терминами «основной доход (выручка) и «прочий доход» и содержит требования к учету доходов обоих категорий. Международный стандарт IAS 18 рассматривает только вопросы учета «основного дохода» (выручки);

- национальный стандарт содержит более детальные требования к раскрытию и представлению информации, чем его международный аналог;

- в некоторых случаях в национальном стандарте изменен порядок отдельных статей, аналогичных статьям в МСБУ (IAS) 18. Более того, отдельные параграфы, заимствованные из МСФО при разработке национального стандарта, были разбиты на два или более параграфов для облегчения их восприятия;

- национальный стандарт содержит ряд дополнительных параграфов, содержащих требования в отношении «прочего дохода»;

- некоторые примеры, содержащиеся в МСБУ (IAS) 18, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа

НСБУКО 7 «Земля, строения и оборудование»

IAS 16

23.07.2007

Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 16 (в ред. 2006 г.). Заявлены следующие основные отличия:

- национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 16;

- некоторые примеры, содержащиеся в МСБУ (IAS) 16, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа;

- национальный стандарт содержит ряд дополнительных определений, отсутствующих в МСБУ (IAS) 16. Новые определения были введены для того, чтобы пояснить новые концепции НСБУКО в контексте Азербайджана;

- национальный стандарт содержит дополнительный разъясняющий параграф, отсутствующий в МСБУ (IAS) 16;

■ь ■ь

№ п/п Наименование национального стандарта Аналог вМСФО Дата утверждения Основные отличия от соответствующих МСФО

- в национальный стандарт не были включены параграфы, подобные параграфам в МСБУ (IAS) 16, содержащим ссылки на другие МСФО, не имеющие национальных аналогов; - в национальный стандарт не были включены параграфы, подобные имеющимся в МСБУ (IAS) 16 и содержащим повторяющиеся положения; - национальный стандарт разрешает применение только одного метода учета переоценки, а именно метода, предусматривающего списание накопленного износа против первоначальной стоимости актива и отражение в учете новой переоцененной стоимости в качестве первоначальной. Метод, предусматривающий пропорциональную переоценку первоначальной стоимости и накопленного износа, допустимый в МСБУ (IAS) 16, национальным стандартом не предусматривается

9 НСБУКО 8 «Запасы» IAS2 23.07.2007 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 2 (в ред. 2006 г.). Заявлено отсутствие значительных отличий от МСБУ (IAS) 2, однако отмечено следующее: - национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 2; - некоторые примеры, содержащиеся в МСБУ (IAS) 2, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа; - национальный стандарт содержит определение термина «маржа», отсутствующее в МСБУ (IAS) 2; - в национальный стандарт не были включены параграфы, подобные параграфам в МСБУ (IAS) 2, содержащим ссылки на другие МСФО, не имеющие национальных аналогов; - в национальный стандарт не были включены некоторые положения МСБУ (IAS) 2, либо они были перефразированы в более простой форме для облегчения их восприятия

10 НСБУКО 9 «События после даты балансового отчета» IAS 10 23.07.2007 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 10 (в ред. 2006г.). Заявлено отсутствие значительных отличий от МСБУ (IAS) 10, однако отмечено следующее: - национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 10; - некоторые примеры, содержащиеся в МСБУ (IAS) 10, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа; - в тексте национального стандарта были использованы более простые формулировки, чем в подобных параграфах МСБУ (IAS) 10

И НСБУКО 10 «Оцененные обязательства, условные обязательства и условные активы» IAS37 23.07.2007 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 37 (в ред. 2006 г.). Заявлены следующие основные отличия: - национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 37; - некоторые определения, имеющиеся в МСБУ (IAS) 37, не вошли в национальный стандарт, так как уже были включены в ранее утвержденные стандарты;

СО

0)

■о

«<

о\ ф

и

I г

5<

о э

(Г

н

m

X

la

<

х

>

■О

О ]а х сг

СП <

X

ь н m тз

О 7\

< -С

СО

I

N5 О О <0

X

la

<

x

>

■О

О ]a x 0~

U1

<

X

ь

H

m ■d

О 7\

< -L

m

СО

0)

■о

«<

о\ ф

и

I г

5<

о э

(Г H

No п/п

Наименование национального стандарта

Аналог вМСФО

Дата утверждения

Основные отличия от соответствующих МСФО

- национальный стандарт содержит ряд дополнительных определений, формально отсутствующих в МСБУ (IAS) 37, но определенных косвенно в его тексте. Это, в частности, относится к терминам «вероятный» (probable), «возможный» (possible), «скорее невозможный» (remote);

- примеры, содержащиеся в МСБУ (IAS) 37, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа_

12

НСБУКО 11 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки»

IAS8

23.07.2007

Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 8 (в ред. 2006 г.). Заявлены следующие основные отличия:

- национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 8;

- национальный стандарт не содержит определения МСФО, так как НСБУКО составляют самостоятельную систему стандартов;

- примеры, содержащиеся в МСБУ (IAS) 8, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа

13

НСБУКО 12 «Нематериальные активы»

IAS38

23.07.2007

Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 38 (в ред. 2006 г.). Заявлены следующие основные отличия:

- национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 38;

- некоторые определения, присутствующие в МСБУ (IAS) 38 не включены в национальный стандарт, поскольку уже были включены в ранее принятые национальные стандарты;

- в случае хозяйственных операций обмена нематериальными активами в целях упрощения учета национальный стандарт в отличие от МСБУ (IAS) 38 использует не концепцию «коммерческой сущности», основанную на изменении будущих потоков денежных средств, а концепцию «аналогичности», не предусматривающую проведения теста на наличие у операции обмена «коммерческой сущности»;

- национальный стандарт требует учитывать выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи в следующем отчетном периоде нематериальные активы в соответствии

с порядком учета, установленным для запасов, в отличие от МСБУ (IAS) 38, требующего применения в таких случаях МСФО (IFRS) 5;

- международный стандарт IAS 38 поощряет раскрытие следующей информации о нематериальных активах:

описание полностью амортизированных, но еще используемых нематериальных активов; краткое описание значительных нематериальных активов, контролируемых организацией, но не признанных в качестве активов либо по причине несоответствия критериям признания в МСБУ (IAS) 38, либо по причине возникновения ранее, чем вступил в силу МСБУ (IAS) 38. Национальный стандарт не содержит таких положений;

■Ь

сл

СО

I

N5 О О <0

■ь

О)

№ п/п Наименование национального стандарта Аналог в МСФО Дата утверждения Основные отличия от соответствующих МСФО

- национальный стандарт содержит положение, согласно которому на дату перехода на использование национального стандарта организация вправе принять в качестве услов-но-первоначальной стоимости нематериального актива его стоимость, признаваемую в соответствии с национальным бухгалтерским законодательством, действовавшим на эту дату или ранее; - примеры, содержащиеся в МСБУ (IAS) 38, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа

14 НСБУКО 13 «Затраты, относящиеся к займам» IAS23 23.07.2007 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 23 (в ред. 2006г.). Национальный стандарт не содержит отличий от МСБУ (IAS) 23, за исключением следующих-*: - национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 23; - параграф в МСБУ (IAS) 23, разъясняющий сложности с определением затрат, подлежащих капитализации, не был включен в национальный стандарт как не содержащий каких-либо требований или указаний

15 НСБУКО 14 «Аренда» IAS 17 23.07.2007 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 17 (в ред. 2006г.). Заявлены следующие основные отличия: - национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 17; - определения терминов «справедливая стоимость» и «срок полезного использования» не были включены в национальный стандарт, так как уже были приведены в ранее принятых национальных стандартах; - примеры, содержащиеся в МСБУ (IAS) 17, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа

16 НСБУКО 15 «Финансовые инструменты — представление и раскрытие информации» IAS 32" 29.12.2007 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 32 (в ред. 2006г.). Заявлены следующие основные отличия4*: - национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 32; - примеры, содержащиеся в МСБУ (IAS) 32, а также материалы, приведенные в приложении к МСБУ (IAS) 32, не являющиеся его частью, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа;

СО

0)

■о

«<

о\ ф

и

I г

5<

о э

(Г

н

m

X

la

<

х

>

ТЗ

О ]а х сг

СП <

X

ь н m тз

О 7\

< -С

2* Национальный стандарт основывается на МСБУ (IAS) 23 в ред. 2006 г., который разрешает как списывать, так и капитализировать определенные затраты по займам. В 2007 г. была принята новая версия МСБУ (IAS) 23 (вступит в силу с 1 января 2009 г.), которая требует капитализации всех затрат по займам.

3* Национальный стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты — представление и раскрытие информации» в ред. 2006 г. С принятием в 2007 г. МСФО 7 «Финансовые инструменты — раскрытие информации» МСБУ (IAS) 32 был переименован в «Финансовые инструменты — представление информации» с внесением в него соответствующих изменений и удалением из него параграфов, относящихся к требованиям о раскрытии информации о финансовых инструментах.

4* То же.

СО

I

N5 О О <0

X

la

<

x

>

■О

О Ja x 0~

U1

<

X

ь н m ■о

О 7\

< -С

гп

СО

0)

■о

«<

о\ ф

и

I г

5<

о э

(Г

н

N° п/п

Наименование национального стандарта

Аналог вМСФО

Дата утверждения

Основные отличия от соответствующих МСФО

- в целях облегчения восприятия определения некоторых терминов, использованных в МСБУ (IAS) 32, в национальном стандарте были представлены более простые формулировки;

- в приложении к МСБУ (IAS) 32 содержится ряд определений, они были включены непосредственно в национальный стандарт;

- в национальный стандарт не были включены параграфы, подобные параграфам в МСБУ (IAS) 32, содержащим ссылки на другие МСФО, не имеющие национальных аналогов

17

НСБУКО 16 «Строительные договоры»

IAS И

29.12.2007

Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 11 (в ред. 2006г.). Заявлено отсутствие значительных отличий за исключением следующих:

- примеры, содержащиеся в МСБУ (IAS) 11, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа;

- в целях облегчения восприятия некоторых положений, содержащихся в МСБУ (IAS) 11, в национальном стандарте были представлены более простые формулировки;

- в национальном стандарте словосочетание «обзоры выполненных работ» (surveys of work performed) трактуется как «заключение оценщика о выполненных работах»

18

НСБУКО 17 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

IAS20

29.12.2007

■ь

Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 20 (в ред. 2006 г.). Заявлены следующие основные отличия:

- национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 20;

- примеры и разъяснения, содержащиеся в МСБУ (IAS) 20, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа;

- в национальный стандарт, в отличие от МСБУ (IAS) 20, включен дополнительный параграф, раскрывающий его цель;

- национальный стандарт предусматривает только два исключения из сферы применения в отличие от четырех, предусматриваемых МСБУ (IAS) 20. Не предусмотренные национальным стандартом исключения относятся к сельскому хозяйству и специфическим проблемам, возникающим при учете правительственных субсидий в финансовой отчетности, отражающей эффект изменения цен, или в сопутствующей информации схожего характера;

- национальный стандарт не содержит параграфов, подобных § 13—15 МСБУ (IAS) 20, в которых содержится теоретическое обсуждение двух подходов, используемых в учете субсидий и грантов;

- в отличие от МСБУ (IAS) 20, допускающего использование одного из двух альтернативных методов учета субсидий, связанных с активами, национальный стандарт допускает использование только одного метода, предусматривающего представление полученной субсидии в качестве отложенного дохода;

- в отличие от МСБУ (IAS) 20, допускающего использование одного из двух альтернативных методов учета субсидий, связанных с оплатой расходов отчетного периода, национальный стандарт допускает использование только одного метода, предусматривающего представление полученной субсидии в качестве прочего дохода

СО

I

N5 О О <0

■ь

00

№ п/п Наименование национального стандарта Аналог вМСФО Дата утверждения Основные отличия от соответствующих МСФО

19 НСБУКО 18 «Объединение деятельности организаций» IFRS3 29.12.2007 Стандарт подготовлен на основе МСФО (IFRS) 3. Заявлено отсутствие значительных отличий за исключением следующих: - национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСФО (IFRS) 3; - некоторые определения, присутствующие в приложении к МСФО (IFRS) 3, не включены в национальный стандарт, поскольку уже были включены в ранее принятые национальные стандарты; - примеры, содержащиеся в МСФО (IFRS) 3, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа; - в целях облегчения восприятия некоторые положения, содержащиеся в МСФО (IFRS) 3, в национальном стандарте были представлены с использованием более простых формулировок, а другие исключены по той причине, что они полностью повторяют ранее приведенные положения

20 НСБУКО 19 «Финансовая отчетность и объединенная (консолидированная) финансовая отчетность организаций» IAS27 29.12.2007 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 27 (в ред. 2006 г.). Заявлено отсутствие значительных отличий от МСБУ (IAS) 27 за исключением следующего: - национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 27; - примеры и разъяснения, содержащиеся в МСБУ (IAS) 27, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа; - в целях облегчения восприятия некоторые положения, содержащиеся в МСБУ (IAS) 27, в национальном стандарте были представлены с использованием более простых формулировок; - в национальный стандарт не были включены параграфы, подобные параграфам в МСБУ (IAS) 27, содержащим ссылки на другие МСФО, не имеющие национальных аналогов

21 НСБУКО 20 «Учет инвестиций в зависимые хозяйственные общества» IAS28 29.12.2007 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 28 (в ред. 2006 г.). Заявлено отсутствие значительных отличий от МСБУ (IAS) 28 за исключением следующего: - национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 28; - примеры и разъяснения, содержащиеся в МСБУ (IAS) 28, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа; - в целях облегчения восприятия некоторые положения, содержащиеся в МСБУ (IAS) 28, в национальном стандарте были представлены с использованием более простых формулировок

22 НСБУКО 21 «Финансовая отчетность о совместной деятельности организаций» IAS31 29.12.2007 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 31 (в ред. 2006 г.). Заявлены следующие основные отличия: - национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 31;

СО

0)

■о

«<

о\ ф

и

I г

5<

о э

(Г

н

m

X

la

<

х

>

ТЗ

О ]а х сг

СП <

X

ь н m тз

О 7\

< -С

СО

I

N5 О О <0

X

la

<

x

>

■О

О Ja x 0~

U1

<

X

ь н m ■о

О 7\

< -С

гп

№ п/п Наименование национального стандарта Аналог вМСФО Дата утверждения Основные отличия от соответствующих МСФО

- в отличие от МСБУ (IAS) 31, предусматривавшего возможность использования одного из двух альтернативных методов учета совместной деятельности (метода долевого участия или метода пропорциональной консолидации), национальный стандарт разрешает применение только метода пропорциональной консолидации; - примеры и разъяснения, содержащиеся в МСБУ (IAS) 31, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа; - в некоторых параграфах национального стандарта были использованы более простые формулировки, чем в подобных параграфах МСБУ (IAS) 31

23 НСБУКО 22 «Учет изменений обменных курсов иностранных валют» IAS21 29.12.2007 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 21 (в ред. 2006 г.). Заявлено отсутствие значительных отличий от МСБУ (IAS) 28 за исключением следующего: - национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 21; - примеры и разъяснения, содержащиеся в МСБУ (IAS) 21, не были включены в национальный стандарт. Они будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа; - в национальный стандарт не были включены параграфы, подобные параграфам в МСБУ (IAS) 21, содержащим ссылки на другие МСФО, не имеющие национальных аналогов

24 НСБУКО 23 «Прекращенные операции и учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи» IFRS5 29.12.2007 Стандарт подготовлен на основе МСФО (IFRS) 5 (в ред. 2006 г.). Заявлены следующие основные отличия: - национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 21; - аналоги определений некоторых терминов, приведенных в приложении А к МСФО (IFRS) 5, не были включены в национальный стандарт, так как уже приводились в ранее принятых национальных стандартах; - приложение В к МСФО (IFRS) 5, а также представленные в самом тексте МСФО (IFRS) 5 примеры и разъяснения будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, которые будут опубликованы в качестве отдельного документа

25 НСБУКО 24 «Обесценение активов» IAS36 29.12.2007 Стандарт подготовлен на основе МСБУ (IAS) 36 (в ред. 2006 г.). Заявлены следующие основные отличия: - национальный стандарт содержит дополнительный параграф, определяющий сферу его применения, отличающуюся от сферы применения МСБУ (IAS) 36; - аналог приложения А в МСБУ (IAS) 36, содержащий указания по применению приведенной стоимости при расчете стоимости в использовании, а также примеры и разъяснения, содержащиеся в тексте МСБУ (IAS) 36, будут представлены в Комментариях и рекомендациях к национальному стандарту, подлежащих опубликованию в качестве отдельного документа; - в целях облегчения восприятия некоторых положений, содержащихся в МСБУ (IAS) 36, в национальном стандарте были представлены более простые формулировки, а другие исключены по той причине, что они полностью повторяют ранее приведенные положения; - некоторые параграфы МСБУ (IAS) 36, имеющие схожий характер, были объединены при переработке в национальный стандарт

СО

0)

■о

«<

о\ ф

и

I г

5<

о э

(Г

н

со

I

N5 О О <0

о ©

о

и

О

св

[а

2 ©

а о

к

&

«

к Е? 2

й ; о '

м

о

и

м ей

Ч э

к К и 2

г! §

I^ I

К Й

& а ^ §

к ^ № ^ 2

м £

о"

& м

се

к ^

« 2! «

I

^ а м о о ^

о

Ч <и рЯ 2

^ к я §

!§ я

^ I

°Й Р

а* i

О ^ К

р*

и

X

о Я

о ^ 2 М К о К §

Ч н

х о °

^ С

о К

131?

& н й

о «

К ™

& «

К о

„ «

л К

Ре л ,

Я О

X ©

8 Р

& § И

» в

о К

-Р о

к ,

л « § 8

Я -

о к

X

§

. н

се о

51 ^

& О

8 Й

р ь

к ^

Я ю

К К

8 к

X о

о ^

« ¡А

^ &

к Ее

и н

й л н Я

& Й й я

I к

К Л сн

рю§

Н ^ ы

« И о

^Й § р^Й

Я« а

М й ей

щ

Я о, К й ^Г

(3 ЯС^

о « 3 к I &

о Я

3

8 н

8 8

х |

& 2 5 о

й «

Р о

8 а

о с.»

^ а

^ ей й &

^ й

РР О

X

Я &

й

о

М х

У 0

Я Я

галтерскому учету в бюджетных организациях.

4. Национальные стандарты бухгалтерского учета

для неправительственных организаций (НСБУНПО) Национальные стандарты бухгалтерского учета для неправительственных организаций принимаются и утверждаются Министерством финансов. Несмотря на то, что Закон «О бухгалтерском учете» (2004) не указывает основу разработки этих стандартов, согласно приказу Министерства финансов они должны разрабатываться с учетом основных принципов МСБУОС19. Программой внедрения национальных стандартов бухгалтерского учета в 2005—2008 гг. предусмотрена разработка в 2008 г. специального стандарта для неправительственных организаций — НСБУНПО «Представление финансовой отчетности». В публикациях ответственных работников Министерства финансов Азербайджанской Республики указывалось, что эти стандарты, «как предполагается, будут более простыми и недорогими при их применении»20.

5. Правила ведения упрощенного учета в субъектах малого предпринимательства Правила ведения упрощенного учета в субъектах малого предпринимательства представляют собой специальные правила ведения бухгалтерского учета в

19 Приказ Министерства финансов Азербайджанской Республики от 27.06.2007 № Э-79.

20 Асадов Г. «Реформа бухгалтерского учета в Азербайджане: первые результаты». Материалы второй региональной

конференции «Реформа бухгалтерского учета и финансовой отчетности в странах

Центральной Азии и Кавказа» 2 — 3 мая, Баку, Азербайджан.

субъектах малого предпринимательства, разрабатываемые и утверждаемые Министерством финансов. Порядок их разработки и утверждения, а также требования к ним законодательно не прописаны. Однако представителями Министерства финансов неоднократно высказывалось неофициальное мнение, что они, скорее всего, будут в максимальной степени приближены к налоговому законодательству. Действующие в настоящее время равила ведения упрощенного учета в субъектах малого предпринимательства были утверждены Кабинетом министров Азербайджанской Республики в 2003 г. 21 Правила упрощенного учета вправе применять как физические, так и юридические лица (за исключением кредитных организаций), если в соответствии с налоговым законодательством Азербайджанской Республики они являются плательщиками упрощенного налога22. При этом право на применение правил упрощенного учета не зависит от организационно-правовой формы или формы собственности юридического лица. Упрощенная система учета требует последовательного и сплошного документирования на основе первичных документов всех имевших место хозяйственных операций. Упрощенный учет не предусматривает двойной записи. Для регистрации хозяйственных операций используется «Книга учета хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства», а для их оформления — обязательные к применению формы первичных документов, утвержденные Министерством финансов. При этом книги учета должны вестись для каждого объекта деятельности субъекта малого предпринимательства по отдельности. В книге регистрируются имущество, в том числе денежные средства субъекта малого предпринимательства, доходы и расходы, возникшие в связи с оказанием им услуг и выполнением работ. При учете доходов и расходов субъекты малого предпринимательства вправе применять метод начислений или кассовый метод, предусмотренные Налоговым кодексом Азербайджанской Республики. На основе данных книги учета субъекты малого предпринимательства подготавливают отчет о финансовом положении субъектов

21 См. постановление Кабинета министров Азербайджанской Республики «Об утверждении «Правил ведения упрощенного учета в субъектах малого предпринимательства» от 18.01.2003 № 9.

22 См. подробнее в разделе «Субъекты бухгалтерского учета».

малого предпринимательства (форма № 1-КМ, годовая)23. Отчет подлежит представлению в налоговые органы и органы статистики в срок до 15 марта следующего за отчетным года. Однако если деятельность субъекта малого предпринимательства осуществляется не более чем двумя сотрудниками или без привлечения наемных работников, такой субъект малого предпринимательства имеет право заполнять только разделы «Доходы» и «Расходы» книги учета и вправе не составлять отчет по форме 1-КМ. 6. Нормативные документы и инструкции Национального банка Азербайджанской Республики в сфере бухгалтерского учета

Нормативные документы и инструкции Национального банка Азербайджанской Республики, устанавливающие правила бухгалтерского учета, а также форму, содержание и периодичность отчетности кредитных организаций, принимаются Национальным банком по согласованию с Министерством финансов. В Законе Азербайджанской Республики «О банках» указывается, что «банки и местные филиалы зарубежных банков обязаны вести учет и составлять отчетность, отражающую их деятельность и финансовое положение, в том числе годовую финансовую отчетность, в соответствии с законодательством и международными стандартами бухгалтерского учета» 24. Таким образом, подразумевается, что разрабатываемые Национальным банком правила бухгалтерского учета должны соответствовать как МСФО, так и действующему национальному законодательству. Перечень нормативных документов и инструкций Национального банка Азербайджанской Республики в сфере бухгалтерского учета и отчетности, действующий по состоянию на 01.01.2008 приведен в табл. 2. По датам последних изменений, приведенных в таблице документов, нетрудно заметить, что они так же, как и национальные стандарты бухгалтерского учета для коммерческих организаций не всегда соответствуют последним редакциям МСФО. Поэтому на практике финансовая отчетность,

23 Форма утверждена распоряжением Государственного статистического комитета Азербайджанской Республики от 25.06.2007 № 24/8.

24 Пункт 43.1 ст. 43 Закона Азербайджанской Республики от 16.01.2004 «О банках» (с изм. от 04.03.2005, 06.03.2007 и 19.10.2007).

подготовленная в соответствии с нормативными документами Национального банка, дополнительно трансформируется в финансовую отчетность, полностью соответствующую МСФО. После трансформации, особенно в случае крупных банков, такая финансовая отчетность

отличается достаточно высоким качеством и уровнем раскрытия информации и, как правило, полностью соответствует МСФО, позволяя ее составителям получать аудиторское заключение «без оговорок» в ходе аудита международно признанными аудиторскими компаниями.

Таблица 2

Нормативные документы и инструкции Национального банка Азербайджанской Республики

в сфере бухгалтерского учета и отчетности*

№ п/п Наименование документа Аналог в МСФО Дата первоначального утверждения Дата последнего изменения

1 Правила учета основных средств в кредитных организациях, осуществляющих деятельность в Азербайджанской Республике ^ 16 18.02.2000 16.04.2004

2 Правила учета методом начисления в банковской системе Азербайджанской Республики Н/а1 14.02.2001 Н/и 2

3 Правила учета вкладов (депозитов) в банковской системе Азербайджанской Республики То же 03.04.2001 То же

4 Правила учета операций в иностранной валюте в банковской системе Азербайджанской Республики ^ 21 25.05.2001 »

5 Правила учета забалансовых операций в банковской системе Азербайджанской Республики Н/а 19.04.2001 «

6 Правила учета операций по аренде в банковской системе Азербайджанской Республики ^ 17 29.12.2001 16.04.2004

7 Правила учета операций с ценными бумагами в банковской системе Азербайджанской Республики 1АБ 32, ^ 39 29.12.2001 Н/и

8 Правила открытия, ведения и закрытия счетов в банках Н/а 03.11.2004 То же

9 Правила учета прочих активов и пассивов в банковской системе Азербайджанской Республики То же 16.08.2002 «

10 Правила учета инвестиций в дочерние предприятия и составления и представления сводной финансовой отчетности кредитными организациями Азербайджанской Республики ^ 27 18.09.2003 »

11 Правила учета инвестиций в ассоциированные предприятия в финансовой отчетности кредитных организаций Азербайджанской Республики ^ 28 18.09.2003 «

12 Правила составления отчета о движении денежных средств в банковской системе Азербайджанской Республики 1АБ 7 30.09.2003 «

13 Правила учета в финансовой отчетности участия в совместной деятельности кредитных организаций Азербайджанской Республики ^ 31 24.10.2003 «

14 Правила учета в финансовой отчетности кредитных организаций Азербайджанской Республики прекращения деятельности ^ 35з 10.12.2003 «

15 Правила учета в финансовой отчетности в банковской системе Азербайджанской Республики событий, имевших место после отчетной даты ^ 10 24.11.2003 «

16 Правила составления и представления финансовой отчетности в банковской системе Азербайджанской Республики 1АБ 1 29.12.2003 Н/и

17 Правила учета объединения кредитных организаций, осуществляющих деятельность в Азербайджанской Республике ^ 224 29.12.2003 То же

18 Правила учета обесценения активов в финансовой отчетности в банковской системе Азербайджанской Республики ^ 36 29.12.2003 «

19 Правила учета инвестиционной собственности в финансовой отчетности в банковской системе Азербайджанской Республики ^ 40 10.12.2003 «

* Таблица подготовлена на основе информации на азербайджанском языке, размещенной на официальном сайте Национального банка Азербайджанской Республики — http://www. пЬа. аг.

1 Н/а — в таблице означает, что национальный нормативный документ не имеет прямого аналога в МСФО.

2 Н/и — в таблице означает, что в данный документ с момента его разработки изменений не вносилось.

3 Был заменен МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность», применяющимся к годовым периодам, начинающимся 01.01.2005 или позже.

4 Был заменен МСФО (IFRS) 3 «Объединения предприятий», положения которого применяются к объединениям компаний, дата соглашения в которых 31.03.2004 или позже, а также к учету деловой репутации и так называемой «отрицательной деловой репутации» (вместо этого термина, ранее употреблявшегося в МСФО (IFRS) 3, используется его смысловое описание), которые возникли в результате объединения компаний, дата соглашения в которых 31.03.2004 или позже.

5 Днный документ содержит ссылку на МСФО, что позволяет в определенной степени приближать учет к МСФО.

Окончание табл.2

№ п/п Наименование документа Аналог в МСФО Дата первоначального утверждения Дата последнего изменения

20 Правила об изменениях и фундаментальных ошибках в учетной политике, чистой прибыли или убытке в течение периода в финансовой отчетности в банковской системе Азербайджанской Республики IAS 8 24.11.2003 «

21 Правила раскрытия информации о государственной помощи и учета государственных субсидий в финансовой отчетности в банковской системе Азербайджанской Республики IAS 20 10.12.2003 «

22 Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, осуществляющих деятельность в Азербайджанской Республике Н/а5 07.11.2005 «

23 Правила учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов в кредитных организациях Азербайджанской Республики То же 31.01.2001 02.03.2002

24 Правила учета платежных средств в финансовой отчетности в банковской системе Азербайджанской Республики » 18.01.2003 Н/и

25 Правила учета нематериальных активов в кредитных организациях, осуществляющих деятельность в Азербайджанской Республике IAS 38 31.01.2001 31.03.2004

7. Комментарии и рекомендации

по применению национальных стандартов

бухгалтерского учета

Комментарии и рекомендации по применению национальных стандартов бухгалтерского учета, представляющие собой методологические указания, разрабатываются и утверждаются Министерством финансов в целях разъяснения положений национальных стандартов бухгалтерского учета. По состоянию на 01.01.2008 ни один такой документ опубликован не был.

8. Учетные правила

Учетные правила, разрабатываются и утверждаются Министерством финансов. Они определяют формы первичных документов и учетных регистров для организаций, ведущих учет в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета, и не подлежат обязательному применению организациями, ведущими учет в соответствии с МСФО. В настоящее время применяются ранее принятые формы первичных документов и учетных регистров, в большинстве случаев носящие рекомендательный характер.

9. Иные нормативные правовые акты и документы рекомендательного характера, относящиеся к сфере бухгалтерского учета Нормативные правовые акты и документы рекомендательного характера, относящиеся к сфере бухгалтерского учета, разрабатываются органами исполнительной власти и внебюджетными государственными фондами в пределах их компетенции. Они могут применяться на территории Азербайджанской Республики только после их утверждения по согласованию с Министерством финансов, если иное не предусмотрено законодательством. К ним, в частности, относятся самостоятельно разрабатываемые документы, устанавливающие учетную политику таких организаций, как Государственный нефтяной фонд Азербайджанской Республики25, публикующий финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСБУОС.

25 Информация о Государственном нефтяном фонде Азербайджанской Республики, а также годовая финансовая отчетность фонда доступны на его официальном сайте — Шр://оШи^. аг/.

Порядок применения стандартов и правил бухгалтерского учета в Азербайджанской Республике*

Таблица 3

Тшы субъектов бухгалтерс- МСФО НСБУ для Правила НСБУ НСБУ

кого учета коммерческих организаций упрощенного учета для бюджетных организаций для НПО

Структуры, представ- Обязаны — — — —

ляющие общественный применять

интерес

Субъекты малого предпри- — Имеют право Обязаны — —

нимательства применять применять

Прочие коммерческие Имеют право Обязаны — — —

организации применять применять

Бюджетные организации — — — Обязаны —

и внебюджетные государс- применять

твенные фонды

Муниципальные органы — — — Обязаны применять —

Неправительственные — — — — Обязаны

организации применять

* Заимствовано из статьи Г. Асадова «Реформа бухгалтерского учета в Азербайджане: первые результаты». Материалы второй региональной конференции «Реформа бухгалтерского учета и финансовой отчетности в странах Центральной Азии и Кавказа», 2 - 3 мая, Баку, Азербайджан.

Следует отметить, что в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» (2004), до вступления в силу предусмотренных им национальных стандартов бухгалтерского учета и учетных правил применяются действовавшие на дату его утверждения нормативные правовые акты о бухгалтерском учете. Однако в случае разногласий между действующими нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете и национальными стандартами бухгалтерского учета или учетными правилами должны применяться положения национальных стандартов бухгалтерского учета или учетных правил.

Обобщая сказанное, можно проиллюстрировать порядок применения стандартов и правил бухгалтерского учета в Азербайджанской Республике с помощью табл. 3.

План счетов

В 2006 г. с утверждением первой группы национальных стандартов бухгалтерского учета

для коммерческих организаций в Азербайджане вступил в действие новый План счетов. Описание Плана счетов было включено в качестве приложения в НСБУКО 1 «Представление финансовой отчетности». План счетов содержит девять разделов, соответствующих основным разделам балансового отчета и отчета о прибылях и убытках. Каждый из разделов включает подразделы (группы счетов), соответствующие основным статьям, подлежащим представлению в типовых формах отчетов, также приводимых в приложениях к НСБУКО 1.

Далее, каждый подраздел включает счета первого уровня (синтетические счета). Первая цифра кода счетов первого уровня определяет раздел в соответствующей форме отчетности, в который попадает информация со счета. Вторая — статью в рамках раздела, в которой она представляется, а третья — конкретный класс активов, обязательств, капитала, доходов или расходов, информация о котором накапливается на данном синтетическом счете. Схематически это представлено в табл. 4.

Структура Плана счетов в Азербайджанской Республике

Таблица 4

Раздел Плана счетов Наименование группы счетов в Плане счетов

1. Долгосрочные активы 10 Нематериальные активы

11 Земля, строения и оборудование

Окончание табл. 4

Раздел Плана счетов Наименование группы счетов в Плане счетов

12 Инвестиции в недвижимость

13 Биологические активы

14 Природные ресурсы

15 Инвестиции, учитываемые методом участия

16 Отложенные налоговые активы

17 Долгосрочная дебиторская задолженность

18 Прочие долгосрочные финансовые активы

19 Прочие долгосрочные активы

2. Краткосрочные активы 20 Запасы

21 Краткосрочная дебиторская задолженность

22 Денежные средства и их эквиваленты

23 Прочие краткосрочные финансовые активы

24 Прочие краткосрочные активы

3. Капитал 30 Оплаченный номинальный (уставной) капитал

31 Эмиссионный доход

32 Выкупленный капитал (акции)

33 Резервы капитала

34 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

4. Долгосрочные обязательства 40 Долгосрочные обязательства, порождающие процентные расходы

41 Долгосрочные оцененные обязательства

42 Отложенные налоговые обязательства

43 Долгосрочная кредиторская задолженность

44 Прочие долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства 50 Краткосрочные обязательства, порождающие процентные расходы

51 Краткосрочные оцененные обязательства

52 Обязательства по налогам и прочим обязательным платежам

53 Краткосрочная кредиторская задолженность

54 Прочие краткосрочные обязательства

6. Доходы 60 Основной операционный доход

61 Прочий операционный доход

62 Прибыли от прекращения деятельности

63 Финансовые доходы

64 Чрезвычайные доходы

7. Расходы 70 Себестоимость продаж

71 Коммерческие расходы

72 Административные расходы

73 Прочие операционные расходы

74 Убытки от прекращения деятельности

75 Финансовые расходы

76 Чрезвычайные расходы

8. Прибыли (убытки) 80 Валовая прибыль (убыток)

81 Доля в прибылях (убытках) совместных и зависимых компаний

9. Налог на прибыль 90 Налог на прибыль

Список литературы

1. Закон Азербайджанской Республики от 29.06.2004 № 716 — «О бухгалтерском учете».

2. «Правила разработки и принятия Национальных стандартов бухгалтерского учета», утвержденные приказом Министерства финансов Азербайджанской Республики от 27.06.2005 № Э-79.

3. Постановление Кабинета министров Азербайджанской Республики от 18.07.2005 № 140 «Об утвержде-

нии списка структур, представляющих общественный интерес, обязанных вести бухгалтерский учет своей деятельности и подготавливать финансовую отчетность в соответствии с МСФО ранее, чем с 1 января 2008 г.

4. Постановление Кабинета министров Азербайджанской Республики от 18.07.2005 № 139 «Об утверждении Программы внедрения Национальных стандартов бухгалтерского учета в 2005—2008 годах».

(Продолжение следует)