CC BY
3
ресурс] / Режим доступа: https://biggggidea.com/practices/1196/
УДК 338
Караваева А.В. магистрант
Научный руководитель: Моисеева И.И., к. э.н.
доцент
ФГБОУ ВО «Липецкий государственный технический университет» Россия, г.Липецк
ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРИ ПРОГНОЗИРОВАНИИ ЕЕ ИЗМЕНЕНИЯ В РАМКАХ АУДИТА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
Аннотация: Статья посвящена исследованию связи качества и эффективности аудита со степенью методического обеспечения и рациональности процесса организации аудита финансовой отчетности. Одним из значимых, перспективных и эффективных видов экономического контроля финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций в условиях рынка является независимый контроль - аудит.
Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, аудит, финансовая устойчивость
Karavaeva A. V. master student Scientific adviser: Moiseeva Irina Ivanovna Ph.D., associate professor FSBEI of HE "Lipetsk State Technical University",
Russia, Lipetsk
FEATURES OF ANALYSIS OF FINANCIAL STABILITY IN FORECASTING ITS CHANGES WITHIN THE FRAMEWORK OF ACCOUNTING REPORTS OF ENTERPRISES
Annotation: The article is devoted to the study of the quality and efficiency of the audit. One of the most significant, promising and effective types of economic control of financial and economic activities of commercial organizations in the market is independent control - audit.
Keywords: financial statements, audit, financial sustainability
За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности, появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в один из важнейших инструментов, способствующих повышению качества бухгалтерской отчетности, одним из
показателей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, ни один серьезный инвестор не будет иметь дела с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.
Пользователи бухгалтерской отчетности полагаются на квалифицированного аудитора, его компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантом достоверности тех данных, которые содержаться в отчетности. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.
Под аудитом, согласно федеральному закону «Об аудиторской деятельности»128, понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Данный закон выделяет два вида аудиторской проверки: обязательный (для всех публичных компаний, декларирующих свою отчетность) и инициативный (обусловленный желанием собственников).
Целью обязательного аудита, как известно, является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности (ФО) аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных ФО, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Инициативный аудит может заключаться в проведении ограниченных процедур по проверке определенных статей (областей) отчетности или бизнес- процессов (оценка эффективности инвестиций), «комфорт» в которых необходимо получить либо руководству компании, либо же собственникам организации. Для целей нашего исследования мы не будем проводить разграничения между этими видами аудита. Если иное не оговорено, будем подразумевать при инициативном аудите объем процедур не меньший, чем предусмотрен обязательным аудитом.
Под финансовой устойчивостью мы понимаем состояние компании, которое обеспечивает в долгосрочной перспективе возможность прибыльного функционирования и развития. Именно финансовая устойчивость интересует потенциальных инвесторов и пользователей финансовой информации.
128 Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.2011 (ред. от 31.12.2017).
Аудит финансовой отчетности предполагает также и проведение аудиторских процедур, целью которых является выражение мнения о способности экономического субъекта продолжать свою финансово-хозяйственную деятельность129. В рамках проведения обязательного аудита финансовой отчетности данное мнение должно выражаться относительно 12 месяцев после отчетной даты. При проведении инициативного аудита финансовой отчетности временной промежуток может увеличиваться до степени, относительно которой у руководства и владельцев компании имеются планы по развитию.
В связи с широким распространением случаев изменения бизнес среды, оказывающим негативное воздействие на финансовую устойчивость организации, считаем целесообразным проанализировать особенности анализа финансовой устойчивости при прогнозировании ее изменения в рамках аудита бухгалтерской отчетности организации, что позволит аудитору оценивать способность компании продолжать непрерывно свою деятельность в течение следующих 12 месяцев.
Аудитор на основе профессионального суждения должен определить, будет ли способно предприятие осуществлять деятельность в течение следующих 12 месяцев, при условии, что отчетность подготовлена организацией на основе принципа допущения о непрерывности деятельности130 (нормативными документами Российской Федерации не предусмотрена иная возможность подготовки финансовой отчетности).
Целесообразно согласиться с мнением В.А. Тереховой в том, что «при проведении проверки аудируемого лица в условиях нестабильности аудитор должен обратить особое внимание на состояние внутреннего контроля, в частности, на состояние контроля за работой отдельных подразделений, за правильностью с точки зрения действующей методологии оценки отдельных активов и обязательств, за правильностью списания дебиторской и кредиторской задолженности с баланса и др. В связи с этим аудитору может потребоваться проведение дополнительных процедур по существу, а именно:
- изменение характера теста для повышения его результативности. Например, тестировать не многочисленные первичные учетные документы на аренду офисных помещений, выписываемые рутинно на ежемесячной основе, а запросить договор и, тем самым, получить достаточный уровень уверенности в сумме расходов на аренду;
- изменение времени проведения тестирования с тем, чтобы при наличии необходимости принять участие в процедурах контроллинга аудируемого лица;
- изменение объема детального тестирования в зависимости от качества
129 Международный стандарт аудита (МСА) 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» утверждено приказом Минфина РФ от 09.11.2016 N 207н
130 Международный стандарт аудита (МСА) 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» утверждено приказом Минфина РФ от 09.11.2016 N 207н
системы внутреннего контроля и применяемых аналитических процедур в сторону увеличения, либо уменьшения их популяции.
В ходе проверки в условиях изменяющейся внешней среды аудитор должен обратить особое внимание на полноту и качество раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, с тем, чтобы в ней нашла свое отражение информация о «турбулентной» внешней среде, способной повлиять на финансовую устойчивость организации. Необходимо провести анализ чувствительности устойчивости организации в зависимости от изменения ключевых факторов, ее определяющих.
Задачами аудита на этапе анализа факторов, определяющих возможность коммерческой организации поддерживать расширенное воспроизводство, на наш взгляд, являются следующие:
- формирование мнения о способности компании продолжать свою деятельность в краткосрочной перспективе;
- анализ и проверка факторов долгосрочной финансовой устойчивости при способности к расширенному воспроизводству.
Для формирования мнения о способности компании продолжать свою деятельность в краткосрочном периоде, аудитору необходимо проанализировать:
1) дебиторскую задолженность как актив наиболее близкий к превращению в денежные средства по времени ее возникновения, что позволит понять: объемы просроченной задолженности; дисциплину погашения дебиторской задолженности.
2) обеспеченность предприятия заказами на краткосрочную перспективу одновременно с условиями оплаты по ним. Фактор условий оплаты особенно внимательно должен быть изучен по отношению к контрагентам находящимся в списке неплательщиков, ввиду того, что вероятность получения денежных средств от них существенно снижается. Вместе с тем, предприятие может прибегнуть к использованию таких инструментов как гарантии, поручительства или предоплаты под новые поставки.
3) Наличие неиспользованных кредитных лимитов по заключенным с банками договорам, средства по которым могут быть привлечены предприятием в кратчайшие сроки.
4) Состояние взаиморасчетов предприятия с налоговыми органами и внебюджетными фондами, что также может обеспечить приток денежных средств (например, при наличии НДС к возмещению или при получении пред -приятием убытка по итогам последнего квартала аудируемого периода в то время как за предыдущие периоды компанией генерировалась прибыль, с которой был произведен авансовый платеж).
Данные процедуры позволят аудитору оценить реальную возможность компании в краткосрочной перспективе получать денежную наличность для поддержания финансовой устойчивости в краткосрочной перспективе, то есть быть платежеспособным.
Для формирования мнения о способности компании продолжать свою деятельность в долгосрочном периоде, аудитору необходимо проанализировать бизнес-план, прогноз движения денежных средств на долгосрочную перспективу и основные допущения, на которых они построены (особенно те из них, которые наиболее чувствительны и зависят от оценок руководства). Рассмотрим ключевые показатели, основываясь на которых строятся данные планы (прогнозы).
1) Продажи. Предполагаемый объем продаж лежит в основе бизнес-плана и прогноза движения денежных средств. И, очевидно, стоит согласиться с Ефимовой О.В., что нереалистичная оценка продаж снижает
131
достоверность всех остальных расчетов прогноза131.
Это обусловлено, прежде всего, тем обстоятельством, что прочие элементы прогноза (плана) рассчитываются как производные, ввиду этого необходимо очень скептически анализировать декларируемые менеджментом организации планы продаж.
Аудитору необходимо убедиться, что при определении величины будущей реализации, предприятие учитывало следующие факторы:
- динамику изменения объемов продаж за последние 3-10 лет;
- долю на рынке и ее возможное изменение в зависимости от известных руководству аудируемой компании планов конкурентов и собственных планов развития;
- производственные мощности (возможности);
- рентабельность продаж.
2) Себестоимость. Данный показатель определяется исходя из запланированного объема продаж и действующих нормативов затрат на производство единицы продукции. При оценке последнего должны быть учтены запланированные компанией мероприятия, которые могут повлиять на изменение данного показателя (как правило мероприятия направлены на снижение затрат на производство единицы продукции через модернизацию оборудования и оптимизацию бизнес процессов)132.
После детального анализа используемых нормативов и получения аудиторского комфорта по данным показателям, считаем целесообразным провести анализ прогнозной величины валовой маржи прибыли ((продажи
- себестоимости/продажи). Стандартное ожидание аудитора по данному показателю - это отсутствие существенных изменений в анализируемом периоде по сравнению с предыдущими периодами, однако с учетом действий, предпринимаемых руководством компании и фактора конкуренции. Данные факторы могут объяснять причины существенных изменений в сторону увеличения или снижения маржи.
В качестве прочих элементов, которые должны быть рассмотрены, с учетом финансового состояния аудируемого предприятия и сложившейся
131 Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. 2-е издание - М.: Омега - Л, 2016. - 408 с.
132 Абрютина, М.С. Экспресс - анализ финансовой отчетности / М.С.Абрютина. - М.: Дело и Сервис. 2013. -256 с.
бизнес практики, выделим следующие:
- состояние рынка капитала;
- планы правительства по изменению ставок налогов и/или базы их определения;
- прогнозы по темпам инфляции и цен базовых компонентов используемых при производстве продукции;
- волатильность на валютных рынках и намерения руководства компании по страхованию рисков резкого изменения курсов валют.
Мы не ставим перед собой задачи перечисления всех возможных факторов, влияющих на конечный результат плана / прогноза руководства аудируемого предприятия. Отметим лишь, что аудитор должен убедится в реалистичности базовых условий, заложенных в бизнес-план, как это показано на примере продаж и себестоимости выше, и провести тест на чувствительность факторов, определяющих конечный результат. Данный тест позволит выявить наиболее критичные для итоговых значений плана факторы и с еще большим скептицизмом проанализировать их.
Таким образом, аудитор следуя вышеперечисленным процедурам будет в состоянии более глубоко понять сложившуюся ситуацию как вокруг, так и внутри коммерческой организации, что, безусловно, поспособствует выражению корректного мнения о способности компании функционировать в будущем.
Далее, нам представляется логичным, проведение анализа возможностей поддержания организации в условиях макроэкономической нестабильности руководством аудируемого лица при аудите финансовой устойчивости предприятия.
Использованные источники:
1. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.2011 (ред. от 31.12.2017).
2. Международный стандарт аудита (МСА) 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» утверждено приказом Минфина РФ от 09.11.2016 N 207н
3. Международный стандарт аудита (МСА) 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» утверждено приказом Минфина РФ от 09.11.2016 N 207н
4. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. 2-е издание
- М.: Омега - Л, 2016. - 408 с.
5. Абрютина, М.С. Экспресс - анализ финансовой отчетности / М.С.Абрютина. - М.: Дело и Сервис. 2013. - 256 с.
