CC BY
41
4. Кесян, С. В. Проблемы учетно-аналитического обеспечения управленческого учета по бизнес-процессам в сельскохозяйственных организациях / С. В. Кесян, Н. В. Еремина, С. С. Ситайло // Вестник Академии знаний. -2017. - №3 (22). - С. 85-92.
5. Морозкина, С.С. Возможности бюджетирования затрат и результатов экономического субъекта в отрасли садоводства / С. С. Морозкина, А. Ф. Кузина, А.С. Гетманчук, В. В. Сериков // Вестник Академии знаний. 2018. № 3 (26). - С. 324-332.
References:
1. Adamenko, A.A. Management accounting systems of commercial organizations, their properties and signs / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, V.S. Zinoviev // Natural-humanitarian research. - 2018. - No. 22. - S. 122-127.
2. Degaltseva, J. V. Development of the methodology of management accounting / J. V. Degaltseva // Transactions of the Kuban State Agrarian University. - 2013. - No. 40. - S. 44-49.
3. Degaltseva, J. V. The functioning of the accounting and analytical cluster in the agricultural sector and its practical significance / J. V. Degaltseva. - Accounting and statistics. - 2013. - No. 1 (13). - S. 88-97.
4. Kesyan, S.V. Problems of accounting and analytical support for managerial accounting for business processes in agricultural organizations / S.V. Kesyan, N.V. Eremina, S.S. Sitaylo // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2017. - No. 3 (22). -S. 85-92.
5. Morozkina, S.S. Possibilities of budgeting costs and results of an economic entity in the horticulture industry / S.S. Morozkina, A. F. Kuzina, A. S. Getmanchuk, V.V. Serikov // Bulletin of the Academy of Knowledge. 2018. No. 3 (26). -S. 324-332.
DOI: 10.24411/2309-4788-2020-10304
«К 60-летию экономического факультета Кубанского ГАУ»
И.Н. Калинина - доцент кафедры аудита, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, Kalininaf@mail.ru,
I.N. Kalinina -Associate professor of the audit department, Candidate of Economic Sciences, Kuban state agrarian University;
Н.М. Сиденко - аспирант, Кубанский государственный аграрный университет, ns_photo@inbox.ru,
N.M. Sidenko - - graduate student, Kuban state agrarian University.
ОЦЕНКА НАРУШЕНИЙ АУДИТОРОМ, ВЫЯВЛЕННЫХ В ХОДЕ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ
ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ МАТЕРИАЛЬНОГО УЩЕРБА ASSESSMENT OF VIOLATIONS BY THE AUDIT IDENTIFIED IN THE CHECK OF PAYMENT OF PERSONNEL
FOR REPAIR OF MATERIAL DAMAGE
Аннотация. В статье рассматривается порядок обобщения информации, выявленной в ходе аудита расчетов по возмещению материального ущерба на примере конкретной организации. Авторами проведен анализ существующей в организации системы внутреннего контроля. Оценив выявленные недостатки, разработчики предложили меры, повышающие эффективность контрольных процедур, осуществляемых руководством экономического субъекта.
Выявленные нарушения были изучены авторами. Каждое искажение проанализировано. Авторы сформировали выводы об их существенности и последствиях недостоверного представления информации в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В статье даны рекомендации по исправлению выявленных нарушений, а также приведена информация о возможных финансовых санкциях в случае не внесения корректировок по указанным искажениям.
Авторами описан порядок формирования аудиторского заключения. Указаны его виды и приведены основания модификации.
Abstract. The article discusses the procedure for summarizing information identified during the audit of calculations for compensation for material damage on the example of a specific organization. The authors analyzed the organization's internal control system. Having assessed the identified shortcomings, the developers proposed measures that increase the effectiveness of control procedures carried out by the management of the economic entity. Identified violations were studied by the authors. Each distortion is analyzed. The authors have drawn conclusions about their materiality and the consequences of the inaccurate presentation of information in accounting and accounting (financial) statements.
The article gives recommendations on correcting the revealed violations, and also provides information on possible financial sanctions in case of not making adjustments to these distortions.
The authors described the procedure for the formation of the audit report. Its types are indicated and the grounds for modification are given.
Ключевые слова: существенность, достоверность, искажения, рекомендации, аудиторское заключение. Key words: materiality, reliability, distortions, recommendations, audit report.
В процессе сбора доказательств аудиторы выполняют специальные процедуры. МСА 500 «Аудиторские доказательства» [3] обязывает аудиторов получать доказательства в результате проведения тестирования данных бухгалтерского учета, повторного выполнения процедур и др.
Принято считать, что для формирования выводов следует получить непротиворечащие сведения из различных источников. Практика свидетельствует о том, что данные из независимых от аудируемого объекта источников являются более надежными, чем сведения предоставленные экономическим субъектом.
Выявленные нарушения изучаются аудиторами, устанавливается их существенность, а также влияние на достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для оценки существенности выявленных искажений аудитор применяет свое профессиональное суждение, а также руководствуется рассчитанными на этапе планирования уровнем существенности в целом для отчетности экономического субъекта, уровнем существенности для выполнения аудиторских процедур, уровнем явно незначительных искажений.
Аудиторы до составления аудиторского заключения представляют письменную информацию клиенту. В ней приводятся данные о выявленных нарушениях, дается оценка их существенности, а также отражаются рекомендации по их исправлению.
Эти сведения аудитор представляет руководителю или собственникам организации. Письменная информация не имеет строго регламентированную форму, но существуют требования, которые к ней предъявляются (рисунок 1).
На этапе планирования аудиторы проводят оценку системы внутреннего контроля. Изучив действующую в ООО «Завод «ЮГТРУБПЛАСТ» систему внутреннего контроля, мы пришли к выводу о неэффективности отдельных позиций.
Для улучшения ее функционирования руководству экономического субъекта целесообразно выполнить некоторые мероприятия (таблица 1):
- внести исправления в учетную политику на следующий финансовый год, раскрыв в ней все необходимые аспекты;
- осуществлять плановые и внеплановые инвентаризации;
- инвентаризации необходимо проводить в сроки, установленные приказом руководителя.
Рисунок 1 - Требования, предъявляемые к письменной информации аудиторов
Инвентаризация является важнейшим методом контроля, обеспечивающим сохранность активов. В связи с этим качественное проведение инвентаризации позволит предотвратить злоупотребления материально- ответственных и должностных лиц.
При проверке расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба нами были обнаружены ошибки. Обязанность аудитора заключается в оценке существенности выявленных искажений, т. е. необходимо определить могут ли допущенные нарушения ввести в заблуждение пользователей.
В таблице 2 представлена информация о выявленных в ходе проверке нарушениях, допущенных при расчетах с персоналом по возмещению материального ущерба в ООО «Завод «ЮГТРУБПЛАСТ».
Из указанных нарушений первое не привело к искажению показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку к моменту ее формирования выявленные излишки были использованы в производстве
Необоснованное списание невозвращенной в срок подотчетной суммы и невозвращенный в бюджет НДС по недостающим ценностям привели к занижению кредиторской задолженности перед бюджетом, занижению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также к занижению прочих расходов, завышению прибыли до налогообложения, завышению налога на прибыль.
Таблица 1 - Рекомендации по совершенствованию инвентаризаций
активов, проводимых в ООО «Завод «ЮГТРУБПЛАСТ», 2018 г.
Нарушение Рекомендации аудитора Предполагаемый результат
В учетной политике не раскрыты все необходимые аспекты, отсутствуют обязательные приложения Внести исправления в учетную политику на следующий финансовый год, раскрыв в ней все необходимые аспекты Учетная политика будет отражать все необходимые аспекты в полном объеме. Это приведет ее в соответствие с требованиями законодательства
Инвентаризации не проводятся внезапно Осуществлять плановые и внеплановые инвентаризации Обеспечит сохранность имущества и повысит достоверность данных бухгалтерского учета
Не всегда соблюдаются сроки проведения инвентаризаций Инвентаризации необходимо проводить в сроки, установленные приказом руководителя Обеспечит сохранность имущества и своевременное раскрытие информации в бухгалтерском учете и отчетности
Занижение величины задолженности суммы ущерба виновных лиц привело к занижению дебиторской задолженности организации.
Таблица 2 - Нарушения, выявленные в бухгалтерском учете _ООО «Завод «ЮГТРУБПЛАСТ», 2018 г._
Содержание нарушения Корреспонденция счетов Влияние на: Оценка искажения
Актив Пассив Финансовый результат
Неверно отражен излишек материальных ценностей Д 94 К 91-1 -80 000 - - - Не повлияло
Необоснованно списана невоз-вращенная в срок подотчетная сумма Д 91-2 К 71 -5200 - занижен занижен Не повлияло
Не возвращен в бюджет НДС по недостающим ценностям Д 91-2 К 68 -14 400 - занижен завышен Не повлияло
Занижена величина задолженности виновных лиц Д 94 К 10- 14 400 Д 73-2 К 94 -14 400 занижен - - Не повлияло
Излишне исчислена и уплачена сумма налога на прибыль организаций Д 99 К 68- |2880| - завышен завышен Не повлияло
Откорректировав прочие расходы, мы пришли к выводу, что в ООО «Завод «ЮГТРУБПЛАСТ» была излишне начислена сумма налога на прибыль организаций в размере 2880 руб.
Все выявленные искажения, как в отдельности, так и в совокупности не превышают рассчитанный нами уровень явно незначительных искажений. Это свидетельствует о том, что аудитору не требуется вносить изменения в общую стратегию и план аудита.
МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление» [1] и 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля» [2] обязывает аудиторов сообщать сведения обо всех выявленных нарушениях и последствиях искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В таблице 3 отражены все выявленные нарушения, допущенные при учете расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба в ООО «Завод «ЮГТРУБПЛАСТ» за отчетный год.
Таблица 3 - Обобщение результатов выявленных нарушений в учете расчетов
с персоналом по возмещению материального ущерба _в ООО «Завод «ЮГТРУБПЛАСТ». 2018 г._
Содержание нарушения Ссылка на нормативно-правовой акт Замечания и рекомендации Возможные финансовые санкции
Некорректно отражен выявленный в ходе инвентаризации излишек материальных ценностей Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 - ФЗ; Инструкция по применению плана счетов Выявленный излишек необходимо отражать: Д 10 К 91-1 Нет
Необоснованно списана невоз-вращенная в срок подотчетная сумма ПБУ 10/99 «Расходы организации» Д 94 К 71 - 5200 Д73-2 К 94 - 5200 Нет
Не возвращен в бюджет НДС по недостающим ценностям Ст. 163 НК РФ Д 91-2 К 68 - 14400 Ст. 120 НК РФ. ст. 75 НК РФ
Занижена величина задолженности виновных лиц ПБУ 10/01 «Учет материально-производственных запасов» Д 94 К 10 - 14 400 Д 73-2 К 94 - 14 00 Нет
Излишне исчислена и уплачена сумма налога на прибыль организаций Гл. 25 НК РФ Д 99 К 68 - |2880| Нет
Если в предварительном варианте письменной информации аудитор отметил существенные замечания. то в итоговом документе он должен оценить исправления. внесенные работниками бухгалтерии аудируемого объекта.
Стандарт обязывает аудитора своевременно представлять информацию. Это дает возможность руководству экономического субъекта вовремя принять управленческие решения. МСА 260 дает аудитору возможность представлять информацию не только в письменном виде. но и в устной форме. Выбор формы раскрытия информации зависит от ряда факторов:
1) организационно-правовой формы субъекта. его размера. отрасли;
2) степень значимости данных для руководства проверяемой организации;
3) условий. закрепленных в договоре;
4) каким образом планируется общение аудиторов с руководством и собственниками экономического субъекта.
Если информация представляется в устной форме. то аудитор документально раскрывает эту информацию в своей документации. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений. проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица. В некоторых случаях в зависимости от характера. важности и особенностей информации целесообразно. чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита. представляющим интерес для менеджмента организаций.
Оценка выявленных нарушений показала. что они являются не существенными. т. к. их совокупность не превышает рассчитанный уровень явно незначительных искажений. Исходя из этого считаем. что информация. раскрытая в бухгалтерской (финансовой) отчетности в части расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба достоверна во всех существенных отношениях.
В соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» ООО «Завод «ЮГТРУБПЛАСТ» подлежит обязательной ежегодной проверке. На наш взгляд. это послужило основанием для высокого качества достоверности информации.
Заключительной стадией аудиторской проверки является составление заключения и формирование выводов.
Аудиторское заключение должно быть таким образом сформировано. чтобы обеспечить пользователей уверенностью в адекватном раскрытии информации. Аудиторское заключение всегда носит внегласный интерес третьей стороны.
Требования по составлению аудиторского заключения отражены в международном стандарте аудита 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» [4].
Аудиторское заключение составляется в двух экземплярах. Один остается у аудитора. а второй передается лицу. с которым заключен договор (собственникам или руководству экономического субъекта).
В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» есть ссылка на заведомо ложное аудиторское заключение. Согласно закону под заведомо ложным заключением аудитора понимают аудиторское заключение.
составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторам. В законе четко прописано, что только по решению суда заключение может быть признано заведомо ложным.
Учитывая существенность и влияние выявленных искажений, аудиторами может быть выражено разное мнение по итогам проверки. Самым позитивным считается немодифицированное аудиторское мнение. Оно может быть только в том случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности не содержаться нарушения. В противном случае, аудитор модифицирует свое мнение (рисунок 2).
Мнение с оговоркой
Существенное искажение бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющее
Мнение с оговоркой
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема)
Существенное влияние, но не всеобъемлющее
Отрицательное мнение
Отказ от выражения мнения
Существенное и всеобъемлющее влияние
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема) Существенное влияние, всеобъемлющее
Рисунок 2 - Основания для модификации мнения аудитором
Если аудитор выявил существенные искажения или у него нет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства по причине ограничения аудита (но оно не является всеобъемлющим), то в этом случае аудитор выражает мнение с оговоркой.
Негативное или отрицательное мнение аудиторы высказывают при обнаружении нарушений имеющих существенный и всеобъемлющий характер.
Если ограничение объема аудита носит существенное и всеобъемлющее влияние, то аудиторы отказываются от выражения мнения.
Проверка показала, что учет расчетов по возмещению материального ущерба в ООО «Завод «ЮГТРУБ-ПЛАСТ» организован с нарушениями требований нормативно-правовых документов. Это подтверждают выявленные нарушения. Изучив их влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы пришли к выводу, что их следует признать несущественными. Следовательно, бухгалтерская (финансовая) отчетность в части учета расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба в ООО «Завод «ЮГТРУБПЛАСТ» достоверна во всех существенных отношениях.
Источники:
1. Международный стандарт аудита 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.11.2016 N 207н).
2. Международный стандарт аудита 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н).
3. Международный стандарт аудита 500 «Аудиторские доказательства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н).
4. Международный стандарт аудита 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.11.2016 N 207н). References:
1. International Auditing Standard 260 (revised) "Information Interaction with Persons Responsible for Corporate Governance" (entered into force on the territory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of Russia dated 09.11.2016 N 207н).
2. International audit standard 265 "Informing persons responsible for corporate governance and guidelines on deficiencies in the internal control system" (put into effect on the territory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of Russia dated 24.10.2016 N 192н).
3. International audit standard 500 "Audit evidence" (entered into force on the territory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of Russia dated 24.10.2016 N 192н).
4. nternational Auditing Standard 700 (revised) "Formation of Opinion and Preparation of Opinion on Financial Statements" (entered into force on the territory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of Russia dated 09.11.2016 N 207н).
DOI: 10.24411/2309-4788-2020-10305
«К 60-летию экономического факультета Кубанского ГАУ»
М.В. Конева - аспирант кафедры экономического анализа, ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина», Краснодар, Россия, mk41@yandex.ru,
M.V. Koneva, post-graduate student of the Department of economic analysis, Kuban state agrarian University named after I. T. Trubilin, Krasnodar, Russia.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННЫХ И КОММУНИКАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
СТРОИТЕЛЬНЫХ КОМПАНИЙ USE OF INFORMATION AND COMMUNICATION TECHNOLOGIES IN THE ACCOUNTING OF CONSTRUCTION COMPANIES
Аннотация. Строительная компания в современном мире - многоуровневая структура с комплексом бизнес-процессов и множеством участков учёта хозяйственной деятельности. Создание единого информационного центра, обеспечивающего учёт и контроль всех процессов, от запуска документа через документооборот до ввода в эксплуатацию построенного объекта, позволяет строительному предприятию успешно функционировать и развиваться, повышая свою стабильность и рейтинг на рынке. Очень многие строительные компании преобразованы в инвестиционные или строительно-промышленные холдинги, в которые входят производственные, логистические, складские, торговые и другие предприятия. Информационные технологии занимают важное положение в современном обществе.
Использование информационных и коммуникационных технологий в финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций является залогом корректного ведения бухгалтерского учета. Правильный и достоверный учет является «фундаментом» эффективного построения управленческого учета с целью получения оперативной и достоверной информации о деятельности предприятия, для своевременного решения производственных задач и повышения прозрачности в управлении финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.
Только эффективное использование ИКТ позволит создать автоматизированный процесс ведения бухгалтерского учета, от правильности которого зависит финансовое благополучие компании.
Abstract. A construction company in the modern world is a multi-level structure with a complex of business processes and a set of business accounting sections. The creation of a single information center that provides accounting and control of all processes, from the launch of a document through the workflow to the commissioning of a built object, allows the construction company to successfully function and develop, increasing its stability and rating in the market. Many construction companies have been transformed into investment or construction-industrial holdings, which include production, logistics, warehouse, trading and other enterprises. Information technologies occupy an important position in modern society.
The use of information and communication technologies in the financial and economic activities of construction organizations is the key to correct accounting. Correct and reliable accounting is the "Foundation" of effective management accounting in order to obtain timely and reliable information about the company's activities, to timely solve production tasks and increase transparency in the management of financial and economic activities of the company.
Only effective use of ICT will allow you to create an automated accounting process, the correctness of which depends on the financial well-being of the company.
Ключевые слова: информационно-коммуникационные технологии, конкуренция, технологии, программные продукты, бухгалтерский учет.
Keywords: information and communication technologies, competition, technologies, software products, accounting
