CC BY
31
DOI: 10.24412/2304-6139-2022-48-1-105-113
С.В. Кесян - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kesyan.lana@mail.ru,
S.V. Kesyan - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Department of Accounting, FSBEI HE Kuban SAU;
О.И. Федосеева - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, fedoseev417@rambler.ru,
O.I. Fedoseeva - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Department of Accounting, FSBEI HE Kuban SAU;
Г.А. Кабаева - студент учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, galya.kabayeva.01 @mail.ru,
G.A. Kabaeva - Student of the Facult of accounting and finance, FSBEI HE Kuban SA U; А.А. Кисляк - студент учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, alenakislyak2019@gmail.com,
A.A. Kislyak - Student of the Faculty of accounting and finance, FSBEI HE Kuban SAU.
ОСНОВНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА ЗАПАСОВ СОГЛАСНО РОССИЙСКИМ И МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ THE MAIN ISSUES OF INVENTORY ACCOUNTING ACCORDING TO RUSSIAN AND INTERNATIONAL STANDARDS
Аннотация. Стремительное изменение условий функционирования в современных рыночных отношения, оказывает симулирующее воздействие на компании для перехода составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на международные стандарты, использование которых позволит повысить информативность и достоверность предоставляемых данных. В ходе написания научной статьи были рассмотрены основные понятия, связанные с учетом запасов, которые включают в себя структуру себестоимости запасов, критерии признания активов в качестве запасов, а также выделены основных группы запасов. После рассмотрения базовых понятий был раскрыт порядок учета запасов с использованием российский и международных стандартов учета. В данные статье важное внимание уделено проведению сравнения между отечественными и международными стандартами учета, использование которых влияет на всю структуру учета в хозяйствующем субъекте. Кроме того, был выявлен ряд преимуществ использования методики учета запасов по МСФО, благодаря которым российские компании смогут выйти на международный рынок, и предоставлять заинтересованным пользователям отчетности, среди которых выделяют потенциальных инвесторов, кредиторов, налоговые органы и т. д., достоверную и релевантную информацию относительно состояния запасов в рассматриваемом экономическом субъекте.
Abstract. The rapid change in the conditions of functioning in modern market relations has a simulating effect on companies to transfer the preparation of accounting (financial) statements to international standards, the use of which will increase the informativeness and reliability of the data provided. In the course of writing a scientific article, the basic concepts related to inventory accounting were considered, which include the structure of the cost of inventories, the criteria for recognizing assets as inventories, and the main groups of reserves were identified. After reviewing the basic concepts, the procedure for accounting for reserves using Russian and international accounting standards was disclosed. In these articles, great attention is paid to the comparison between domestic and international accounting standards, the use of which affects the entire structure of accounting in an economic entity. In addition, a number of advantages of using the IFRS inventory accounting methodology were identified, thanks to which Russian companies will be able to enter the international market and provide interested users with reports, among which potential investors, creditors, tax authorities, etc., are reliable and relevant information regarding the state of stocks in the considered economic entity.
Ключевые слова: запасы, МСФО, РСБУ, учет, активы, отчетность, организация. Keywords: reserves, IFRS, RAS, accounting, assets, reporting, organization.
Для эффективного функционирования любой компании необходимо рациональное использования не только основных фондов, но и оборотных средств, которые занимают одну из ключевых позиций в процессе производства. Рассматривая детально структуру оборотных средств экономического субъекта, можно заметить, что наибольший удельный вес занимают запасы. Информация относительно данного участка учета отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности в бухгалтерском балансе и пояснениях к бухгалтерскому балансу, кроме того, полученные данные является крайне важными для управленческого персонала фирмы и заинтересованных пользователей, так как на их основе возможно определение результатов функционирования компании, а также его приоритетных направлений развития. По российскому законодательству учет запасов осуществляется согласно требованиям, предъявляемыми ФСБУ «Запасы». Данное положение отражает четкие требования по порядку принятия, использования и списания запасов, а также позволяет компании в полной мере представлять информацию по состоянию данной группы оборотных средств. Однако, составленная отчетность по российским стандартам учета является релевантной и информативной исключительно для русскоговорящих пользователей, для зарубежных инвесторов, покупателей и поставщиков она не несет в себе необходимых и доступных данных о состоянии запасов в экономическом субъекте.
Именно поэтому в современных условиях экономики, при которых перед компаниями становится вопрос перехода на международных рынок, необходимо совершенствование РСБУ согласно МСФО.
На международном рынке для представления информации о материально-производственных запасов используют стандарт МСФО (IAS) 2 «Запасы», который является основой для некоторых положений отечественного стандарта 5/01, но при этом имеет ряд существенных различий, которые отражены в рисунке 1.
ФСБУ
Обязтельны к применению
Правила ведения бухучета и формирования отчетности
Регулирующие органы
Соответствине действующим правилам и нормативным актам
Недопустимо
Включение из первичной учетной документации
Рисунок 1 - Различия между российской и международной практикой учета запасов
Для обоих стандартов важным аспектом является обеспечение формирования достоверной и полной информации о запасах, которыми располагает компания, для достижения такой цели необходима организация надлежащего контроля за их движением и наличием. Для того, чтобы более детально рассмотреть организацию данного участка учета как в международной, так и в российской практике в первую очередь важно определить, что представляют собой запасы. Согласно российским стандартам учета в качестве запасов принимаются группы активов, представленные на рисунке 2.
Признак
МСФО
Активы, используемые при изготовлении продукции, предсназначеноп к продаже
Активы, предназначенные к продаже (сч. 43. 41)
Активы, используемые в управленческих нуждах компании
Рисунок 2 - Оборотные активы
Итак, к оборотным активам относятся группы:
1) будут реализованы как итог основного вида деятельности;
2) потребляются при производстве в обычной деятельности.
Несмотря на это данный стандарт не предусматривает четкую формулировку понятия «Запасы» и применяется почти ко всем группам запасов за исключением:
- незавершенного производства по договорам подряда;
- биологические активы, которые относятся к сельскохозяйственной деятельности;
- финансовые инструменты.
После отражения определенных групп активов в составе материальных запасов, важно провести их оценку, на основе которой в последующем будет строится процесс учета этих активов. Стандарт МСФО (IAS) 2 «Запасы» определяет такие два способа оценки материально-производственных запасов как (рисунок 3).
Рисунок 3 - Структура себестоимости запасов
Международная практика учета рекомендует не включать в себестоимость запасов затраты на хранение, если они не необходимы для перехода к следующему витку производства, перелимит затраченного труда или сверхнормативных потерь сырья.
В настоящее время первым шагом к сближению международных отечественных стандартов является создание нового стандарта по учету материальных запасов ФСБУ 5/2019 «Запасы», который вступил в силу с 1 января 2021 года. Применение данного стандарта является обязательным для применения всеми российскими компаниями. Согласно положениям стандарта ФСБУ 5/2019 «Запасы» были пересмотрены требования к содержанию оборотных запасов, момента принятия к учету, оценки их поступления и отпуска в производство.
Сравнивая новый российский стандарт по учету материально-производственных запасов - ФСБУ 5/2019 «Запасы» и международный стандарт (IAS) 2 «Запасы» можно увидеть, что они отражают сравнительно одинаковые требования к раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности данных относительно запасов в компании. Так, МСФО предписывает отражение в отчетности данных о способах оценки МПЗ, их общей балансовой стоимости и
т.д. При этом отчетность, составленная по российским стандартам учета обязана отражать резервы снижения стоимости материальных запасов, их оценку.
Существующие правила отражения МПЗ в соответствии с международными и российскими стандартами имеют сходства и в порядке отражения их передачи:
- оборотные активы учитываются по: фактической себестоимости и чистой (нетто) стоимости возможной продажи, причем выбирают наименьшую из них;
- на основе метода ФИФО («первым поступил - первым выбыл») или метода средневзвешенной стоимости;
- возможно использование формул расчета стоимости оборотных активов, когда в результате этих подсчетов получают оценку, идентичную фактической стоимости;
- при продаже запасов их фактическая себестоимость отражается в отчете о финансовых результатах как расход;
- стоимость запасов частично списывается до величины чистой стоимости их возможной продажи, если чистая стоимость возможной продажи становится ниже фактической себестоимости.
При этом сумма частичного списания стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода немедленно после того, как произошло данное снижение.
Отдельные запасы, стоимость которых включается в стоимость других активов (например, основных средств), признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы указанных оборотных активов.
По нормам пункта 25 МСФО 2, компания обязана применять одинаковые формулы оценки для всех оборотных активов, сходных по характеру их использования компанией.
Фактическая себестоимость оборотных активов - это:
1) затраты на приобретение (цена приобретения, уменьшенная на скидки, транспортные расходы, обработка, невозмещаемые налоги);
2) затраты на производство и переработку (все прямые затраты на труд, материалы и прямо относимые накладные расходы, часть распределяемой амортизации, затрат на управление и администрирование производством);
3) прочие затраты по доставке оборотных активов до настоящего местоположения и приведения их в соответствующее состояние, включая накладные расходы;
4) затраты по займам, если соответствующие единицы оборотных активов представляют собой квалифицируемые активы.
Информационной базой для проведения исследования послужило аграрное формирования Краснодарского края: ООО Агрофирма «Победа» Гулькевичского района. Колхоз «Победа» был реорганизован в сентябре 2006 г. под СПК «Победа», а затем - в Агрофирму «Победа». Расположена ООО Агрофирмы «Победа» в селе Николенском Гулькевичского района Краснодарского края.
Деятельность ООО Агрофирмы «Победа» - коммерческая для извлечения прибыли: выращивание, переработка и реализация сельхозпродукции.
ООО Агрофирма «Победа» состоит из: двух полевых отделений, зернотоков, автогаража, строительной бригады, ЦРМ, электроцеха, магазина, столовой, пекарни.
Нами проанализированы данные о ресурсах и затратах ООО Агрофирма «Победа». Общая площадь земель ООО Агрофирма «Победа», а также площадь сельскохозяйственных угодий и пашни за 2018-2020 гг. оставалась неизменной. В 2020 г. площадь хозяйства равна 7078 га, площадь сельскохозяйственных угодий - 6456 га, из них площадь пашни - 6337 га.
Среднегодовая численность работников ООО Агрофирма «Победа» за тот же период увеличилась всего на 3. Из них занятых в сельском хозяйстве - 89,94 % в 2020 г. Максимальной численность работников была в 2019 г. и составляла 188 чел.
В 2018-2020 гг. наблюдается тенденция роста среднегодовой стоимости основных и оборотных активов агрофирмы: среднегодовая стоимость основных средств в 2020 г. увеличилась по сравнению с 2018 г. на 56,5 %; стоимость оборотных активов в 2020 г. по сравнению с 2018 г. выросла на 40,75 %.
Процесс оценки и списания запасов в ООО Агрофирма «Победа» по состоянию на 01.01.2020 года: имелось удобрений на сумму 2904115 руб., за 2019 год было закуплено также еще удобрений на 6451205 руб. На конец года после списания части оборотных активов, их осталось на сумму 1731623 руб. Перед списанием МПЗ на цели основного производства агрофирма имела 165,16 ц удобрений.
Данная стоимость полностью отражена в строке 1210 «Запасы» в Бухгалтерском балансе, а согласно МСФО ее величина будет отличаться в зависимости от условий экономической среды. Так как мы знаем, что оборотные активы оцениваются по наименьшей стоимости - то и ее отражение будет зависеть от рыночных цен на данную продукцию. Из данных ПУД, мы можем узнать, что стоимость 1 кг удобрения составила 460 руб.
Фактическая стоимость в обеих учетных системах отличаться не будет. При падении чистой возможной стоимости продажи, потребуется уценить стоимость удобрений на величину общего снижения стоимости: при падении цены до 450 руб. за 1 кг, запасы уменьшат в стоимости на: (460-450) х 16516 кг = 165160 руб.
Порядок списания оборотных активов и их оценка - при сопоставлении учетных систем МСФО и РСБУ расхождений в данном вопросе не замечено.
Касательно себестоимости МПЗ, она определяется как сумма фактических затрат на приобретение МПЗ, доставку, транспортировку, доведение до состояния использования, затраты на переработку и т. д., исключая перечень затрат, не входящих в данную категорию, описанных выше.
Исходя из данных ООО Агрофирма «Победа» Гулькевичского района в себестоимость запасов у них входит только затраты на приобретение, доставку и отгрузку-разгрузку. Учет на данном участке и отражение в МСФО и РСБУ также не будет претерпевать изменений.
В соответствии с ФСБУ 5/19 при отпуске оборотных активов в производство и ином выбытии их оценка производится компанией: по средней себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).
А в соответствии с МСФО IAS 2 «Запасы» используются методы: специфической идентификации отдельных затрат; с использованием средневзвешенной стоимости; по себестоимости первых во времени приобретенных или произведенных запасов.
Таблица 1 - Метод оценки тары по средней стоимости покупок в ООО Агрофирма «Победа» за апрель 2020 г.
Показатель Количество, шт. Цена, руб. Стоимость тары, руб.
Тара на начало месяца 5 150 750
Приобретено: 03 апреля 6 152 912
06 10 153 1530
11 8 156 1248
16 9 160 1440
Итого за месяц с остатком 66 Х 5880
Отпущено: 5 771
16
18 8 1233,60
19 4 154,20 616,80
21 2 308,40
Отпущено за месяц 19 2929,80
Тара на конец месяца 47 2950,20
Итак, за месяц с начальным остатком приобретено 5 шт. тары по средней цене закупки 154,20 руб. Стоимость поступившей тары с учетом остатка составила 5880 руб.
Отпущено за месяц 19 шт. по той же средней цене закупки 154,20 руб. Общая стоимость израсходованной упаковочной тары за месяц составила 2929,80 руб., а на конец месяца - 2950,20 руб. Стоимость поступившей тары с учетом остатка составила 5880 руб.Отпущено за месяц 19 шт. тары. Стоимость тары за месяц составила 2886 руб., а на конец месяца - 2994
руб. Таким образом, остатки тары на конец месяца по методу средней себестоимости и методу ФИФО совпадают (47 шт.), но их стоимость различна. По методу средней себестоимости стоимость тары на конец месяца составила 2950,20 руб., а по методу ФИФО -2994 руб. Однако по методу ФИФО расходы тары за месяц меньше, чем по методу средней себестоимости, и составили 2886 руб.
Согласно РСБУ бухгалтеры в основном отражают в отчетности запасы по фактической себестоимости. Чтобы знать себестоимость купленных оборотных активов из суммы, которую компания фактически истратила при покупке, вычитают НДС и акцизы.
Подчеркнем, что к фактическим затратам в числе прочего относятся проценты по займам, начисленные до того, как оборотные актив были приняты к бухгалтерскому учету. И уже когда оборотные активы учтены на балансе, проценты по заемным средствам списываются в состав прочих расходов. Если, конечно, деньги одолжены именно для приобретения оборотных активов.
Таблица 2 - FIFO в ООО Агрофирма «Победа» за апрель 2020 г.
Показатель Количество, шт. Цена, руб. Стоимость тары, руб.
Тара на начало месяца 5 150 750
Приобретено: 03 апреля 6 152 912
06 10 153 1530
11 8 156 1248
16 9 160 1440
Итого за месяц состатком 66 Х 5880
Отпущено: 16 5 5x150 750
18 8 6x152+2x153 1218
19 4 4x153 612
21 2 2x153 306
Отпущено за месяц 19 Х 2886
Тара на конец месяца 47 X 2994
Правда, если в компании есть поврежденные или устаревшие запасы, делается исключение. Тогда в годовом балансе показывают рыночную цену, которую уменьшают на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Рыночной при этом считается общая цена возможной продажи.
В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства.
На основании МСФО 2 себестоимость формируется из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме тех возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с приобретением. А вот торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на учет, из себестоимости вычитаются.
Возможная чистая цена реализации - это то, что мы считаем рыночной ценой, но за вычетом расходов на продажу. Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Теперь рассмотрим пример оценки тары методами, описанными в МСФО IAS 2 «Запасы»: по себестоимости и чистой цене продажи.
Продажная стоимость тары в переводе на условные единицы составила 460 долларов (за 188 кг тары), а ее себестоимость 436 долларов. Затраты на продажу тары составили 48 долларов. В итоге, чистая цена продажи составляет 460-48=412 долларов. Таким образом, тара будет списана по стоимости 412 долларов, т. е. по чистой цене продажи, так как она меньше.
В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать запасы:
1) метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые
не являются взаимозаменяемыми - когда точно известно, какие оборотных активов остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы;
2) метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений;
3) метод средней стоимости - когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.
ЛИФО в период роста цен из всех упомянутых способов дает самый низкий показатель чистой прибыли, поэтому он не используется. МСФО 2 разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки.
В международной практике применяются также и методы оценки:
- ХИФО - списание оборотных по принципу - вошедший по наивысшей стоимости, выходит первым. При этом остатки оборотных активов оцениваются по себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а себестоимость реализованной продукции учитывает стоимость закупок с наивысшей стоимостью. Предназначен для компаний, имеющих высокую прибыль и стремящихся уменьшить сумму налога, чтобы оптимизировать свое финансовое состояние в результате снижения налоговой базы (таблица 3);
Таблица 3 - ХИФО в ООО Агрофирма «Победа» за апрель 2020 г.
Показатель Количество, шт. Цена, руб. Стоимость тары, руб.
Тара на начало месяца 5 150 750
Приобретено: 03 апреля 6 152 912
06 10 153 1530
11 8 156 1248
16 9 160 1440
Итого за месяц с остатком 66 Х 5880
Отпущено: 16 5 5x160 800
18 8 4x160+4x156 1264
19 4 4x156 624
21 2 2x153 306
Отпущено за месяц 19 Х 2994
Тара на конец месяца 47 X 2886
- ЛОФО - списание оборотных активов в производство по принципу - вошедший по наименьшей стоимости, выходит первым. Данный метод целесообразно применять для отражения в учете большей стоимости прибыли - это способствует привлечению потенциальных инвесторов (таблица 4);
Таблица 4 - ЛОФО в ООО Агрофирма «Победа» за апрель 2020 г.
Показатель Количество, шт. Цена, руб. Стоимость тары, руб.
Остаток тары на начало месяца 5 150 750
Поступило: 03 апреля 6 152 912
06 10 153 1530
11 8 156 1248
16 9 160 1440
Итого за месяц с начальным остатком 66 Х 5880
Отпущено: 16 5 5x150 750
18 8 6x152+2x153 1218
19 4 4x153 612
21 2 2x153 306
Отпущено за месяц 19 Х 2886
Тара на конец месяца 47 X 2994
- НИФО - списание оборотных активов: следующий пришел - первым пришел, оборотных активов списываются в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки на складах всегда оцениваются по цене первой закупленной партии.
По ХИФО итого за месяц с начальным остатком поступило 66 кг тары. Стоимость тары всего 5880 руб. Итого израсходовано за месяц 19 кг. Общая стоимость израсходованной тары за месяц - 2994 руб., а на конец месяца - 2886 руб.
По ЛОФО за месяц с начальным остатком в ООО Агрофирма «Победа» 66 кг тары. Стоимость тары 5880 руб. Итого израсходовано за месяц 19 кг., а остаток тары на конец месяца 47 кг. Общая стоимость израсходованной тары за месяц - 2886 руб., как и по ФИФО, а на конец месяца 2994 руб. Этот метод, в основном, перекликается с ФИФО. ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.
При исчислении налога на прибыль способ списания тары ХИФО выгоднее, так как сумма расходов (2994 руб.), уменьшающая налогооблагаемую базу, больше по сравнению с остальными рассмотренными методами.
Таблица 5 - Сравнение методов оценки производственных запасовв ООО Агрофирма «Победа», 2020 г.
Показатель Средняя стоимость ФИФО ХИФО ЛОФО
Количество имеющейся тары за месяц 66 66 66 66
Количество тары на начало месяца 5 5 5 5
Количество приобретенной тары замесяц 61 61 61 61
Стоимость поступившей тары с остатком 5880 5880 5880 5880
Стоимость тары на конец месяца 2950,20 2994 2886 2994
Стоимость израсходованной тары 2929,80 2886 2994 2886
Отклонение от средней стоимости Х -43,8 64,2 -43,8
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что взвешенная оценка по российским стандартам соответствует периодической оценке МСФО. А российская скользящая система идентична международной непрерывной. Это и остальные совпадения позволяют заключить, что методы списания запасов в РСБУ и МСФО идентичны.
По итогам исследования, признаем: существующие в настоящее время принципы МСФО и РСБУ в части учета запасов, имеют ряд сходств, которые позволяют фирме упростить процесс трансформации отчетности по международным стандартам. Но несмотря на это, существующие различия в отечественных и международных стандартах могут привести к искажениям значений показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Именно поэтому важно определение тенденций для сближения данных стандартов, которые позволят более реалистично видеть финансовое состояние экономического субъекта и проявлять гораздо большую самостоятельность в принятии решений.
Источники:
1. Адаменко А.А. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском учете коммерческих организаций / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, Л.В. Зубова // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - № 24 (2). - С. 88-93.
2. Артемова Е.И., Кремянская Е.В. Детерминанты развития отечественного рынка молока в условиях импортозамещения / Е.И. Артемова, Е.В. Кремянская // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2016. № 116. С. 882-896.
3. Голубцова А.А. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО на примере материально-производственных затрат в ОАО "Нива" / А.А. Голубцова, Д.Н. Гогия, Н.В. Кузнецова // Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли : Сб. науч. ст. по итогам V Межд. науч.-практ. конф., Краснодар, 15 декабря 2016 г. - Краснодар: КубГАУ, 2017. - С. 117-121.
4. Кремянская Е.В. Проблемы организации и эффективности молочного бизнеса (на примере предприятий АПК Краснодарского края) / Кремянская Е.В. // Диссертация на соискание ученой степени канд. экон. наук. - Краснодар, КубГАУ, 2002. - 232 с.
5. Кузнецова Н.В. К вопросу об автоматизации бухгалтерского учета материально-производственных запасов / Н.В. Кузнецова, В.А. Ходячих, Т.И. Курбаналиев // Вестник Воронежского государственного университета инженерных технологий. - 2017. - Т. 79. -№ 3(73). - С. 194-202.
6. Полонская, О. П. Актуальные вопросы признания и оценки производственных запасов / О. П. Полонская, З. И. Азиева // Вестник Академии знаний. - 2021. - № 4(45). - С. 239-243. -DOI 10.24412/2304-6139-2021-11365.
7. Федеральный стандарт бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы» / Приказ Минфина РФ от 17.09.2019 № 204 н. / Электронный ресурс / http://bmcenter.ru/files/proekt_fsbu_osnovniye_ sredctva.
8. Федорова Е.В. Сравнительный анализ международного и российского учета биологических активов / Е.В. Федорова, Н.В. Кузнецова // Современная экономическая наука: теория и практика : Сб. науч. ст. по итогам IV Межд. молодеж. науч.-практ. конф., Краснодар, 18 декабря 2015 г. - Краснодар: КубГАУ, 2016. - С. 288-291.
9. Швырева, О. И. Классификация запасов и модели анализа их использования в сельскохозяйственных организациях / О. И. Швырева, В. Е. Поляков // Естественно-гуманитарные исследования. - 2020. - № 31(5). - С. 368-377. - DOI 10.24412/2309-4788-2020-10583. References:
1. Adamenko A.A. Evaluation of inventories in the accounting of commercial organizations / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, L.V. Zubova // Natural Humanitarian Research. - 2019. - No. 24 (2). -S. 88-93.
2. Artemova E.I., Kremyanskaya E.V. Determinants of the development of the domestic milk market in the context of import substitution / E.I. Artemova, E.V. Kremyanskaya // Polythematic network electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. 2016. No. 116. S. 882-896.
3. Golubtsova A.A. Transformation of financial statements in accordance with the requirements of IFRS on the example of material and production costs in OAO "Niva" / A.A. Golubtsova, D.N. Gogia, N.V. Kuznetsova // New realities in the innovative development of economic thought: Sat. scientific Art. according to the results of the V Int. scientific-practical. Conf., Krasnodar, December 15, 2016 - Krasnodar: KubGAU, 2017. - P. 117-121.
4. Kremyanskaya E.V. Problems of the organization and efficiency of the dairy business (on the example of the enterprises of the agro-industrial complex of the Krasnodar Territory) / Kremyanskaya E.V. // Dissertation for the degree of Cand. economy Sciences. - Krasnodar, KubGAU, 2002. - 232 p.
5. Kuznetsova N.V. On the issue of automation of accounting for inventories / N.V. Kuznetsova, V.A. Walking, T.I. Kurbanaliev // Bulletin of the Voronezh State University of Engineering Technologies. - 2017. - T. 79. - No. 3 (73). - S. 194-202.
6. Polonskaya, O.P. Actual issues of recognition and evaluation of inventories / O.P. Polonskaya, Z.I. Aziev // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2021. - No. 4 (45). - S. 239-243. -DOI 10.24412/2304-6139-2021-11365.
7. Federal Accounting Standard 5/2019 "Inventories" / Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of September 17, 2019 No. 204 n. / Electronic resource / http://bmcenter.ru/files/proekt_fsbu_osnovniye_sredctva.
8. Fedorova E.V. Comparative analysis of international and Russian accounting of biological assets / E.V. Fedorova, N.V. Kuznetsova // Modern economic science: theory and practice: Sat. scientific Art. according to the results of the IV Int. youth scientific-practical. Conf., Krasnodar, December 18, 2015 - Krasnodar: KubGAU, 2016. - P. 288-291.
9. Shvyreva, O. I. Classification of reserves and models of analysis of their use in agricultural organizations / O. I. Shvyreva, V. E. Polyakov // Natural Humanitarian Research. - 2020. - No. 31(5). -S. 368-377. - DOI 10.24412/2309-4788-2020-10583.
