CC BY
529
08.00.12. Бухгалтерский учет, статистика
А.А. Адаменко - профессор кафедры теории бухгалтерского учета, д.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (adam83@mail.ru),
A.A. Adamenko - Professor of the Department of accounting theory, Doctor of Economics, Kuban state agrarian University;
Т.Е. Хорольская - старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрныйуниверситет(khorolskaya77@mail.ru),
T.E. Khorolskaya - senior lecturer of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University;
М.С. Василенко - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет(maks-377@mail.ru),
M.S.Vasilenko - undergraduate, Kuban state agrarian University.
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА: ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ, НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ ИХ УЧЕТА FIXED ASSETS: CONCEPT, CLASSIFICATION, LEGAL REGULATION OF THEIR ACCOUNTING
Аннотация. Основные средства организации рассматриваются, как составная часть капитала в ходе кругооборота, который, может одновременно находиться в следующих конкретных формах: денежной (деньги), производственной (средства производства) и товарной (товары).Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета. Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
К документам в области регулирования основных средств относят Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.К рекомендациям в области основных средств относят Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. К стандартам экономического субъекта относится утвержденный руководителем приказ об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета.
Annotation. Fixed assets of the organization are considered as an integral part of the capital during the circuit, which may simultaneously be in the following specific forms: cash (money), production (capital goods) and commodity (goods). Useful life is the period during which the use of an item of property, plant and equipment brings income to the organization. Classification of fixed assets by type is the basis of their analytical accounting. Fixed assets are valued at historical, replacement and residual value.
Documents in the field of regulation of fixed assets include the Accounting Regulation "Accounting for fixed assets" RAS 6/01. The recommendations in the field of fixed assets include the Guidelines for the accounting of fixed assets. Standards of an economic entity include an order on an accounting policy approved by the head for the purposes of accounting and tax accounting.
Ключевые слова: основные средства, классификация, оценка, учетная политика
Keywords: fixed assets, classification, valuation, accounting policies
Для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности все экономические субъекты должны иметь необходимые средства труда, являющиеся важнейшим элементом производительных сил и в конечном итоге определяющие их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами.
Основные средства организации рассматриваются, как составная часть капитала в ходе кругооборота, который, может одновременно находиться в следующих конкретных формах: денежной (деньги), производственной (средства производства) и товарной (товары). Часть производственного капитала, овеществленная в зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании и других средствах труда, многократно участвующих в производстве и переносящая свою стоимость на готовый продукт долями, постепенно, называется основными фондами.
Таким образом, основные средства трактуются как часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией во временное владение и пользование или во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, представленных на рисунке 1.
использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
организацииорганизациеи не предполагается последующая перепродажа данных активов
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительность ю свыше 12 месяцев
или обычного производственного цикла, если он превышает 12 месяцев
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем
Рисунок 1 - Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с котороИ основные средства группируются по следующим признакам: видам, степени использования, принадлежности, использованию и признаку назначения (рисунок 2).
Рисунок 2 - Классификация основных средств по видам
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В
составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и т.д.).
Также можно выделить еще одну классификацию объектов основных средств организации -классификация по признаку назначения.
По признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием объектов основных средств, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами, основные средства сгруппированы в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Сферой применения Общероссийского классификатора основных фондов являются организации, предприятия и учреждения всех форм собственности.
Для целей налогообложения основные средства группируются в разрезе 10 групп (ст. 258 и ст. 259 НК
РФ).
Виды стоимости, по которым оцениваются основные средства, представлены на рисунке 3.
Остаточная
Рисунок 3 - Виды стоимости основных средств
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости. При определении первоначальной стоимости доминирующее значение имеет источник приобретения (создания) объекта: покупка, строительство хозяйственным способом, безвозмездное получение, поступление в качестве вклада в уставный капитал, аренда и т.д.
Перечень затрат, которые подлежат включению в первоначальную стоимость, приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [65]. Так, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Стоимость основных средств, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных действующим законодательством Российской Федерации. Так изменение первоначальной стоимости объектов допускается, например, в случаях реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных объектов, приобретаемых или возводимых в современных условиях. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [65] коммерческая организация имеет право переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, но не чаще одного раза в год, и только по состоянию на конец отчетного года. Результаты проведенной переоценки основных средств, в обязательном порядке учитываются для целей налогообложения.
В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», к документам в области регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации относятся:
а) федеральные стандарты;
б) отраслевые стандарты;
в) рекомендации в области бухгалтерского учета;
г) стандарты экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению. Они устанавливают специальные требования к бухгалтерскому учету организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.
В настоящее время федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, и поэтому, согласно Закону «О бухгалтерском учете», экономические субъекты должны руководствоваться имеющимися правилами учета и порядком составления бухгалтерской отчетности.
Основным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [50], вступивший в силу с 1 января 2012 г. Этот закон определяет основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
К документам в области регулирования основных средств относят Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. В нем дается классификация объектов, относящихся к основным средствам, и определяется, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Положение содержит порядок определения первоначальной стоимости основных средств, порядок переоценки имущества, способы начисления амортизации по основным средствам. В нем раскрываются вопросы, касающиеся ремонта, модернизации и реконструкции основных средств, порядок выбытия и раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности. Помимо данного Положения отдельные вопросы учета основных средств рассматриваются в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, Положении по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Особого внимания заслуживает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, сводящее бухгалтерский и налоговый учет в единую систему.
Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе и принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.
К рекомендациям в области основных средств относят Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н. Данные указания приняты за основание Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Так же сюда относятся Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13 июня 1995 г. № 49.
К стандартам экономического субъекта относится внутренняя административно-распорядительная документация каждого отдельного экономического субъекта, а именно утвержденный руководителем приказ об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета в составе которого утверждается рабочий план счетов организации, план-график документооборота, формы первичной учетной документации, разработанной и применяемой в организации (в случае отличия от унифицированных форм), формы внутренней отчетности, положение о бухгалтерии и т.д.
В учетной политике организации отражается следующая информация в части учета основных средств:
- о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
- о выбранных организацией способах начисления амортизации основных средств;
- о порядке учета и списания затрат по ремонту основных средств;
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету;
- о принятых сроках полезного использования объектов;
- об объектах основных средств, представленных и полученных по договору аренды.
Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации.
Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.
В исследовании, проведенном фондом «НРБУ «Бухгалтерский методологический центр» разработан проект Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) № 1 «Основные средства», состоящий из следующих разделов:
1) цель и сфера применения Стандарта;
2) термины и определения;
3) признание основных средств;
4) оценка при признании;
5) оценка после признания;
6) амортизация;
7) выбытие основных средств;
8) информация в отчетности.
Цель предлагаемого проекта федерального стандарта по бухгалтерскому учету «Основные средства» -закрепить терминологию, касающуюся основных средств и всех их составляющих, установить правила учета и порядок раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности в отечественных стандартах.
Источники:
1. Адаменко А.А. Основные средства: разработка стандартов учета и отчетности на основе МСФО / А.А. Адаменко, З.И. Азиева, Л.В. Папова, Е.В.Мартыненко // В сборнике: Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. II Международная научная конференция молодых ученых и преподавателей, 2014. - С. 129134.
2. Папова, Л.В. Активы организации и их классификация / Л.В. Папова, А.П. Кочергина, А.Р. Кадыров // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета.- 2017. - С. 149-153.
3. Сигидов Ю.И. Учет и оценка основных средств: учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.А. Коровина. - Краснодар: 2018. - 224 с.
Sources:
1. Adamenko A.A. Fixed assets: development of accounting and reporting standards based on IFRS / A.A. Adamenko, Z.I. Aziev, L.V. Papova, E.V. Martynenko // In the collection: Economic science in the XXI century: problems, prospects, information support. II International Scientific Conference of Young Scientists and Teachers, 2014. - S. 129-134.
2. Papova, L.V. Assets of the organization and their classification / L.V. Papova, A.P. Kochergina, A.R. Kadyrov // Modern Economics: problems, prospects, information support. Materials of the VI international scientific conference dedicated to the 95th anniversary of the Kuban State Agrarian University and the 15th anniversary of the Department of Accounting Theory. - 2017. - P. 149-153.
3. SigidovYu.I. Accounting and valuation of fixed assets: textbook / Yu.I. Sigidov, M.A. Korovin. - Krasnodar: 2018 .- 224
p.
А.А. Адаменко - профессор кафедры теории бухгалтерского учета, д.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (adam83@mail.ru),
A.A. Adamenko - Professor of the Department of accounting theory, Doctor of Economics, Kuban state agrarian University;
Т.Е. Хорольская - старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет (khorolskaya77@mail.ru),
T.E. Khorolskaya - senior lecturer of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University;
А.И. Смирнова - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет (nastysivchenko9 7@mail.ru),
A.I. Smirnova - undergraduate, Kuban state agrarian University.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: МЕЖДУНАРОДНАЯ И РОССИЙСКАЯ ПРАКТИКИ CASH FLOW REPORT: INTERNATIONAL AND RUSSIAN PRACTICES
Аннотация. Отчет о движении денежных средств является обязательным элементом пакета регламентированной финансовой отчетности как в международной, так и в российской практике. Его задачей является предоставление сведений коммерческой организацией об имеющихся у нее денежных средствах, а также о произведенных ею в течение отчетного периода движений денежных средств. Исторически сложилось, что российская отчетность в большей степени отвечает интересам фискальных органов государства, в то время как целью отчетности по международным стандартам в большей части является удовлетворение интересов собственников бизнеса. Международные стандарты учета и сложившаяся практика определили два главных метода по расчету денежных потоков - прямой и косвенный. Основные их различия заключаются в полноте данных о денежных потоках предприятия и исходной информации, используемой в процессе подготовки отчетности.
Annotation. A cash flow statement is a mandatory element of a package of regulated financial statements in both international and Russian practice. Its task is to provide information by a commercial organization about the available
