CC BY
22УДК 330
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Орловская Алина Сергеевна, Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина, г. Краснодар
Сапожникова Виолетта Михайловна, Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина, г. Краснодар
E-mail: vita.sapozhnikova@mail.ru
Морозкина Светлана Сергеевна, Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина, г. Краснодар
Аннотация. В научной статье представлены результаты анализа основных направлений совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов в Российской Федерации на примере коммерческого банка. Рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета в банках и нематериальных активов, как объекта учетной деятельности. Определены проблемы бухгалтерского учета нематериальных активов, с которыми сталкивается коммерческий банк ПАО «ВТБ».
Abstract. The scientific article presents the results of the analysis of the main directions for improving the accounting of intangible assets in the Russian Federation on the example of a commercial bank. Theoretical aspects of accounting in banks and intangible assets as an object of accounting activity are considered. The problems of accounting for intangible assets that the commercial bank PJSC "VTB" faces are identified.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, банковский учет, учет нематериальных активов, учетная деятельность, учет в банках, нематериальные активы.
Key words: accounting, banking accounting, accounting for intangible assets, accounting activity, bank account, intangible assets.
Актуальность научного исследования на предложенную тематику обусловлена высокой практической ролью бухгалтерского учета объектов нематериальных активов при обеспечении экономической безопасности коммерческих банков страны. Поэтому в статье рассмотрены основные направления совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов в Российской Федерации на примере коммерческого банка.
В процессе функционирования системы бухгалтерского учета в коммерческих банках:
1. Формируется аналитика данных и информации о финансовой результативности деятельности кредитной организации для стейкхолдеров.
2. Обеспечивается учет всех операций банков для проведения их экономической оценки и анализа эффективности использования ресурсного потенциала.
3. Происходит определение резервов повышения финансовой безопасности банка и увеличения экономической эффективности его деятельности.
4. Формируется информация для принятия эффективных решений стратегического и оперативного управления кредитной организации.
Кроме того, бухгалтерский учет коммерческих банков направлен на исключение следующих ошибок в учетной деятельности:
- неверное распределение доходов и расходов кредитной организации к прочим;
- проведение оплаты фиктивных расходов;
- отсутствие процедуры корректировки прибыли до налогообложения;
- несвоевременное отражение курсовой разницы;
- неэффективное распределение прибыли после уплаты налогов;
- манипуляции в виде занижения и завышения величины расходов организации;
- неправильное отражение выручки;
- неправильное отражение документов.
Главной характеристикой правил бухгалтерского учета в коммерческих банках является учетная деятельность, где объектом выступают различные виды хозяйственных операций. К ним относятся расчетные операции, кассовые операции, банковские операции с иностранной валютой, внутрибанковские операции, операции по привлечению и размещению средств, а также операции с ценными бумагами [1].
Методом бухгалтерского учета в банках являются документация, инвентаризация, счета бухгалтерского учета и двойная запись. Важно отметить то, что операции коммерческих банков могут разделяться на активные и пассивные, в зависимости от того, какую участь они принимают при проведении хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет в коммерческих банках отражает фактическое состояние и движение банковских активов, средств, денежных фондов, займов, доходов, расходов, экономических результатов. Такие сведения имеют важное значение для всех заинтересованных лиц (банковских работников инвесторов, учредителей, налоговым организациям) относительно экономической стабильности и прибыльности банка [2].
В целом бухгалтерский учет в коммерческих банках включает в себя несколько существенных особенностей [3]:
- во-первых, это характер операций, который, в свою очередь, непосредственно отражается в бухгалтерском учете;
- во-вторых, отдельное внимание надо отдать форме учетной и бухгалтерской документации;
- в-третьих, основные бухгалтерские проводки, которые имеют отличия от учета некредитных финансовых организаций;
- в-четвертых, организацию работы по учету данных.
Одним из основных объектов бухгалтерского учета в коммерческих банках Российской Федерации являются нематериальные активы. Нематериальные активы в деятельности банков играют важнейшую практическую роль, поскольку [4]:
а) обеспечивают формирование новых конкурентных преимуществ;
б) способствуют обеспечению экономической безопасности;
в) улучшают финансовое состояние и устойчивость кредитной организации.
Стоимость нематериальных активов банков погашается посредством начисления амортизации, под которым подразумевается элемент затрат и статья калькуляции, от величины которой зависит себестоимость банковских продуктов и услуг.
Согласно МСФО, все нематериальные активы делятся на две группы: активы с определенным сроком полезного использования и активы с неопределенным сроком полезного использования. Срок полезного использования считается неопределенным, если на основе анализа всей уместной информации невозможно установить предел периода, в течение которого актив будет приносить банку экономические выгоды [5].
Практическая актуальность значимость бухгалтерского учета нематериальных активов в Российской Федерации подтверждают коммерческие банки. Роль цифровизации при развитии их бизнеса заключается в тесной интеграции новых технологий с банковскими процессами, операциями и продуктами, которые создаются на основе нематериальных активов. Так, можно выделить следующие аспекты воздействия [6]:
- влияние цифровых технологий на процедуру совершенствования клиентского обслуживания в банках;
- влияние цифровых технологий на формирование новых конкурентных преимуществ банка;
- способствование создания новых банковских продуктов, расширяя и диверсифицируя риски банковского бизнеса.
Для практического примера совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов в банках России рассмотрим ПАО «ВТБ». На графике рисунка 1 изображена динамика изменения стоимости нематериальных активов ПАО в годовой финансовой отчетности.
Таким образом, в периоде с 2018 по 2021 гг. стоимость нематериальных активов банка ПАО «ВТБ» увеличилась с 44,4 млрд руб. до 259,8 млрд руб. Особенно рост произошел с 2020 по 2021 гг. (с 97,5 млрд руб.), что обусловлено увеличением инновационной активности кредитной организации и увеличения финансирования НИОКР.
Бухгалтерский учет нематериальных активов в банке производится в соответствии с Инструкцией «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, и капитальных вложений в ПАО Банк ВТБ», введенной в действие приказом Банка от 02.09.2009 №490.
Рис. 1 Динамика изменения стоимости нематериальных активов банка ПАО «ВТБ», в млрд руб. [7]
По дебету
По кредиту
Принятие к учету нематериальных активов (08)
Отражение нематериальных активов при прекращении договора доверительного управления имуществом (79)
Уменьшение амортизации по выбывшим нематериальным активам (05) Начисление амортизации по нематериальным активам (08, 20. 23, 25, 26, 29, 44, 97)
Выбытие нематериальных активов (91)
Рис. 2 Корреспондентские счета 04 «Нематериальные активы» банка
На рисунке 2 отображены основные корреспондентские счета ПАО «ВТБ» при учете нематериальных активов.
При организации процессов бухгалтерского учета нематериальных активов банка возможно проявление следующих проблем и трудностей [9; 10]:
1. Существующее развитие нормативно-правового регулирования в области бухгалтерского учета нематериальных активов недостаточно проработано и оказывает отрицательное влияние на успешное развитие кредитных организаций, особенно на их инновационный рост.
2. Условия контроля над объектом, из-за критерия которого коммерческий банк лишается возможности признать в качестве нематериальных активов такие объекты, как интеллектуальные и деловые навыки сотрудников.
3. Одним из условий отнесения объекта в качестве нематериального актива является способность этого объекта приносить кредитной организации экономические выгоды. Однако, вопрос как доказать тот факт, что актив сможет принести доходы в будущем, не урегулирован.
4. Возможность отделения объектов нематериальных активов от других активов кредитной организации. В процессе усовершенствования технологий и инновационного развития многие банки прибегают к модернизации и доработке нематериальных активов. Однако, понесенные затраты не могут быть учтены в первоначальной стоимости данной группы активов.
5. Не всегда можно отделить затраты, связанные с созданием конкретного актива, от текущих затрат или от затрат по созданию других нематериальных активов. Например, заработная плата сотрудников, участвующих в разработке и регистрации нематериального актива.
Наиболее перспективным направлением развития бухгалтерского учета нематериальных активов банков в России является дальнейшая цифровизация учетной системы. Основным программным обеспечением выступает «1С: Предприятие» (см. рисунок 3).
■ 1С:Предприятие ■ БухСовт ■ Галантина ■ SAP
■ Microsoft Dynamics АХ ■ Microsoft Dynamics NAV ■ Компас ■ Другие программы
Рис. 3 Структура рынка в России цифровых бухгалтерских систем, в % [8]
По сути, цифровизация учетных процессов изменяет их привычную технологию: информация, на основе которой формируются учетные регистры, хранится в электронной форме в составе баз данных. Важно заметить, что из-за практического применения информационных технологий значительно усложняются основные стадии процесса учета нематериальных активов [12].
Технология учетного процесса в банке ПАО «ВТБ» под развитием информационных систем значительно меняется. В автоматизированной системе происходит более быстрое формирование и передача документов и регистров учета нематериальных активов. Создается база данных, где гранятся все регистры, записи и документы учетного процесса.
Преимуществами цифровой трансформации системы бухгалтерского учета нематериальных активов банков России в 2022 году выступают повышение оперативности ведения учета, автоматизация составления отчетности, снижение вероятности ошибок, а также сокращение материальных и трудовых расходов. В итоге, такие действия позволяют решить актуальные проблемы при организации учета нематериальных активов ПАО «ВТБ» и увеличить ее эффективность.
Также перспективными направлениями совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов для российских банков будут выступать [11]:
- определение состава исключительных и неисключительных прав нематериальных активов;
- устранение терминологических несоответствий;
- расширение списка затрат, которые не должны быть включены в себестоимость нематериальных затрат;
- требование отражения обесценивания нематериальных активов в соответствии с правилами МСФО.
Таким образом, в рамках совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов коммерческих банков в Российской Федерации необходимо устранение актуальных проблем, несостыковки в нормативно-правовом поле, дальнейшая цифровизация системы учетной деятельности и интеграция с правилами МСФО.
Список использованных источников:
1. Литвинов П.М. Современные особенности бухгалтерского учета в коммерческих банках // Международная научно-техническая конференция молодых ученых БГТУ им. В.Г. Шухова, посвященная 300-летию Российской академии наук. - 2022. - С. 299-303.
2. Ольховская А.А. Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета в коммерческом банке, требования к нему // Экономика в теории и на практике: актуальные вопросы и современные аспекты: сборник статей VII Международной научно-практической конференции. - Пенза, 2020. -С. 77-80.
3. Кобылянская И.А., Горбунова Е.И., Моисеева Л.М. Современные особенности ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках // Актуальные вопросы права, экономики и управления: сборник статей XXVII Международной научно-практической конференции. - Пенза, 2020. - С. 63-66.
4. Коломиец С.В. Роль нематериальных активов в создании ценности организации // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2018. - № 5-1. - С. 121124.
5. Таусова И.Ф., Азашикова А.А. Классификация нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета // Вестник АГУ. - 2018. - №3 (225). - С. 252258
6. Попов Н.В. Трансформация бизнес-модели российских банков в условиях цифровой экономики // Индустриальная Россия: вчера, сегодня, завтра: сборник статей по материалам II Международной научно-практической конференции. - Уфа, 2020. - С. 54-62.
7. Бухгалтерский баланс банка ПАО «ВТБ» [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://ru.investing.com/equities/vtb_rts-balance-sheet (дата обращения: 31.10.2022).
8. Гусева Е.С., Черник А.А. Особенности цифровизации бухгалтерской финансовой отчетности // Modern Science. - 2021. - № 12-1. - С. 86-93.
9. Шапошников А.А., Лобанова Л.В. Проблемы идентификации нематериальных активов в бухгалтерском учете российских организаций // Экономический рост: проблемы, закономерности, перспективы: сборник статей II Международной научно-практической конференции. - Пенза, 2018. - С. 142144.
10. Кулигина С.В., Нарсия Т.И. Проблемы оценки и бухгалтерского учета нематериальных активов: сборник трудов XXIV международной научно-практической конференции // Наука и образование: отечественный и зарубежный опыт. - Белгород, 2019. - С. 269-272.
11. Харченко Ю.Е. Совершенствование бухгалтерского учета нематериальных активов // материалы всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов: в 2 ч. Том 1. - Омск, 2020. - С. 307-310.
12. Жердева О.В., Морозкина С.С., Багателия Э.Т., Падалка К.А. Цифровые технологии в бухгалтерском учете // Естественно-гуманитарные исследования. -2022. - № 42 (4). - С. 353-357.
