CC BY
11
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ СОВЕТОМ ПО МСФО ПРОЕКТА ПО УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ДЕЙСТВУЮЩИХ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ1
М.Б. БАЛАШОВА, кандидат экономических наук Международный университет, Москва
МСФО 10 «СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ»
Изменения, внесенные Советом по МСФО в новую редакцию МСФО Ю «События после отчетной даты», не столь значительны по сравнению с другими стандартами и сводятся к следующему:
если компания объявляет о дивидендах держателям долевых инструментов после отчетной даты, она не должна признавать эти дивиденды в качестве обязательства, поскольку они не соответствуют критериям текущего обязательства в соответствии с МСФО 37. Информация о таких дивидендах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО I «Представление финансовой отчетности».
в стандарт включены раздел «Основа для выводов» и приложение, содержащее поправки в МСФО 22 «Объединение бизнесов», МСФО 35 «Прекращаемая деятельность» и МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
МСФО 16 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»
Рассмотрим по разделам основные изменения и новые дополнения, корректирующие отдельные аспекты положений стандарта.
Из стандарта исключена Интерпретация ПКИ-6 «Затраты на модификацию программного оборудования», содержание же ПКИ-14 «Основные средства — компенсация обесценения или утраты объектов» перенесено
в пп. 65—66, а ПКИ-23 «Основные средства — затраты на существенный технический осмотр или капитальный ремонт» — в п. 14 соответственно.
Скорректирована цель стандарта и теперь она сформулирована следующим образом: «Цель стандарта состоит в описании порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли анализировать информацию о капиталовложениях компании в основные средства и изменениях в таких инвестициях. Главными вопросами при учете основных средств является признание их в качестве активов, определение их балансовой стоимости, признание амортизационных отчислений и убытков от обесценения».
Раздел «Сфера применения»
Видоизменен п. 2 прежней редакции, и положение о неприменении стандарта в последней редакции относится: а - к биологическим активам, относящимся к сельскохозяйственной деятельности, и Ь - к правам на полезные ископаемые, поиску и добыче полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов сохранилось. Также включено существенное уточнение о том, что компания обязана применять принципы данного стандарта к статьям основных средств, используемых для производства или обслуживания указанных объектов.
Раздел «Признание»
Вводится уточнение, что компания оценивает согласно принципу признания (п. 7) затраты, связанные с основными средствами на момент их осуществления. Такие затраты включают первоначальные расходы на приобретение
1 Продолжение. Начало в журнале «Международный бухгалтерский учет». - 2004. - №12 (72).
или создание статьи основного средства, а также последующие расходы по доработке, замене или обслуживанию данного актива. Теперь на первоначальные и последующие расходы распространяется единый принцип — стоимость объекта основного средства признается в качестве актива, если и только если:
a) существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с объектом, поступят в компанию; и
b) стоимость объекта может быть надежно определена.
Кроме того, затраты по ежедневному обслуживанию статьи основного средства не включаются в стоимость основного средства, а отражаются в отчете о прибылях и убытках на дату их осуществления. В предыдущей версии стандарта содержался отдельный раздел «Последующие расходы», в котором формулировался отдельно принцип признания последующих расходов (пп. 23—26), исключенный из новой редакции стандарта.
Раздел «Оценка при признании» Стандартом уточнены составляющие стоимости объекта основного средства (пп. 16—18). Стоимость объекта основного средства включает затраты на его демонтаж, ликвидацию или реставрацию, обязательство по которому компания несет вследствие установки объекта, а также вследствие использования актива в течение определенного времени в целях, отличных от производства запасов в течение этого периода. Предыдущая версия МСФО 16 включала в стоимость только затраты, понесенные вследствие установки актива.
Объекты основных средств, приобретенные при обмене за неденежный актив или активы, а также сочетание денежных и неденежных активов следует оценивать по справедливой стоимости только в том случае, если операция обмена не несет коммерческий характер. Согласно требованиям предыдущей версии стандарта, такие активы оценивались по справедливой стоимости при условии, если обмениваемые активы аналогичными не являлись. Раздел «Оценка после признания» В стандарте сохранены два метода оценки основных средств: модель фактической стоимости и модель переоценки, но вводится ограничительное положение по их применению (п. 29): компания должна выбрать одну из моделей в учетной политике и применять ее для класса основных средств. К тому же в положении по модели переоценки (п .31) также содержится уточнение: если справедливая сто-
имость может быть надежно оценена, то компания может учитывать все объекты основных средств определенного класса по справедливой стоимости за вычетом последующей накопленной амортизации и последующего накопленного убытка от обесценения. Ранее использование переоцененных стоимостей не зависело от того, могла ли справедливая стоимость быть надежно оценена или нет.
Амортизация — теперь компания обязана определять сумму амортизации отдельно для каждой существенной части объекта основного средства (п. 43). Ранее такое положение носило рекомендательный характер (п. 12 предыдущей версии). К тому же компании разрешается амортизировать отдельные несущественные части основных средств.
Согласно новым требованиям, следует осуществлять обзор срока полезной службы и использовать метод начисления износа не реже чем на конец каждого отчетного года, а не на периодической основе, как было установлено предшествующей версией стандарта.
Компания обязана начать осуществлять начисление амортизации объекта основного средства с момента его пригодности для использования и продолжать его амортизировать до прекращения признания, даже если в течение этого периода объект не используется.
Раздел «Прекращение признания»
Компания обязана списать балансовую стоимость выбывающего объекта основного средства на дату, когда выполняются требования продажи товаров в соответствии с МСФО 18 «Выручка». Предыдущая версия стандарта не содержала требования о том, что компания должна использовать этот критерий определения даты, на которую она списывает балансовую стоимость выбывшего объекта основного средства, при этом компания не может классифицировать доход, полученный при выбытии объекта основного средства в качестве выручки.
МСФО 17 «АРЕНДА»
При пересмотре МСФО 17 «Аренда» основной целью Совета было уточнение классификации аренды земли и зданий, исключение альтернативных подходов по учету первоначальных прямых затрат в финансовой отчетности арендодателей, внесение других изменений. Тем не менее, фундаментальный подход по учету как финансовой, так и
операционной аренды не пересматривался. Совет также принял решение не включать в положения МСФО 17 соответствующие Интерпретации ПКИ-15 «Операционная аренда — стимулы» и ПКИ-27 «Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды», т.е. данные интерпретации сохраняют свою силу. Раздел «Определения»
Данный раздел претерпел некоторые изменения. Были включены дополнения и новые определения. В стандарте разделяется возникновение срока аренды (когда классифицируется аренда) и начало срока аренды (когда имеет место признание).
Возникновение аренды — наиболее ранняя из даты заключения соглашения по аренде и даты принятия сторонами обязательства в отношении основных условий аренды. На эту дату:
a) аренда классифицируется как операционная либо как финансовая;
b) в случае финансовой аренды определяются суммы, которые следует признавать, при начале срока аренды.
Начало срока аренды — дата, начиная с которой арендатор имеет право на использование арендуемого актива. Это дата первоначального признания аренды (т.е. признания активов, обязательства, доходов или расходов по аренде).
Включено новое определение «первоначальные прямые расходы». Они представляют собой расходы, напрямую относящиеся к переговорам и заключению соглашения по аренде, за исключением расходов производителей или дилером по аренде.
Определение процентной ставки, подразумеваемой в договоре аренды, изменено для уточнения того, что она является дисконтной ставкой, обеспечивающей равенство (а) общей приведенной стоимости минимальных арендных платежей и (Ь) любой негарантированной ликвидационной стоимости, равной сумме (1) справедливой стоимости арендуемого актива и (п) первоначальных прямых расходов арендодателя.
Значительно упрощены определения незаработанного финансового дохода и чистых инвестиций в аренду. Теперь сформулированы следующим образом:
Незаработанный финансовый доход — разница между:
a) валовой инвестицией в аренду; и
b) чистой инвестицией в аренду. Чистые инвестиции в аренду — валовые
инвестиции в аренду, дисконтированные по процентной ставке, оговоренной в договоре.
Раздел «Классификация аренды»
В Пп. 10—11 сохранены примеры и индикаторы ситуаций, при которых аренду следует признавать как финансовую. Например, когда срок аренды составляет значительную часть срока экономической службы даже если право собственности не передается или в начале срока аренды приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет, по крайней мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива. Тем не менее, в раздел включен п. 12, носящий разъяснительный характер того, что положения пп. 10— 11 не ограничены. Если из характера договора очевидно, что существенные риски и выгоды, присущие праву собственности, не передаются, аренда классифицируется как операционная. Например, это может быть, если собственник актива передает в конце аренды за сумму, равную справедливой стоимости актива, или если существуют условные арендные платежи, в результате которых арендатор не принимает существенных рисков и выгод.
П. 15 стандарта введено новое требование, состоящее в том, что при классификации аренды составляющие зданий и земли рассматриваются отдельно. Когда земля не имеет определенного срока экономической жизни, составляющая земли обычно классифицируется как операционная аренда, если не ожидается передача права собственности арендатору в конце срока аренды (в соответствии с п. 14). Составляющая зданий классифицируется как финансовая или операционная аренда соответствии критериями классификации, содержащимися в пп. 7 — 13. Следует отметить, что общие правила бухгалтерского учета Австралии, Канады и США требуют разделения земли и зданий на отдельные составляющие.
Распределение минимальных арендных платежей между составляющими земли и зданий. В соответствии с п. 16 стандарта минимальные арендные платежи распределяются между составляющими земли и зданий пропорционально справедливой стоимости долей земли и зданий на начало срока аренды. В том случае, если арендные платежи не могут быть надежно распределены между двумя составляющими, вся аренда классифицируется как финансовая, если не становится очевидным, что оба элемента соответствуют определению операционной аренды (в таком случае вся аренда классифицируется как операционная).
МСМ^П\/иЛПГЛП1_11_1М г\#\/г- А ПТГР1Л1ЛИ1 » • •--»■
Однако в стандарте содержится исключение из требования по разделению составляющих земли и зданий. В том случае, если в начале аренды приведенная стоимость составляющей земли по отношению к стоимости всей аренды незначительна, стандартом разрешается трактовать землю и здания как единую аренду. Данное решение принято в связи с тем, что в таких случаях затраты по разделению аренды на две составляющие и их отдельный учет будут превышать выгоды. К тому же были учтены положения правил бухгалтерского учета Австралии, Канады и США, позволяющих или требующих классифицировать и учитывать такого рода аренду как единую составляющую.
Отдельная оценка составляющих земли и зданий также не требуется, когда доля арендатора как в земле, так и в зданиях классифицируется как инвестиционная собственность в соответствии с МСФО 40 и принята модель справедливой стоимости.
Первоначальные прямые затраты
Согласно новым требованиям стандарта, при первоначальной оценке дебиторской задолженности по финансовой аренде арендатор включает первоначальные прямые затраты, осуществленные в процессе ведения переговоров об аренде, в величину дебиторской задолженности. (Ранее такие затраты признавались немедленно в составе доходов или распределялись в доходе на протяжении всего срока аренды. Последнее достигалось путем признания в качестве расхода фактических затрат по мере их осуществления и признания в качестве дохода за тот же период части незаработанного финансового дохода, равной первоначальным прямым затратам). Поскольку затраты производителей и дилеров-арендаторов по переговорам и заключению соглашения, исключены из определения первоначальных прямых затрат, то данное положение к ним не применяется.
В случае операционной аренды первоначальные прямые затраты ранее либо отражались арендатором как отсроченные и распределялись на доход в течение срока аренды пропорционально признанию арендного дохода, либо включались в состав расходов в отчете о прибылях и убытках в том периоде, в котором были осуществлены. Настоящей версией стандарта выбор подходов исключен, и теперь первоначальные прямые затраты включаются в балансовую стоимость арендуемого актива и признаются в качестве расхода в течение срока действия аренды.
МСФО 21 «ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ»
При пересмотре МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» основной целью Совета было включение руководства по использованию метода пересчета и по определению функциональной валюты и валюты представления. Совет не пересматривал фундаментальный подход по учету влияний изменений валютных курсов, содержащийся в предыдущей версии МСФО 21.
Советом исключена Интерпретация ПКИ-11 «Валютный обмен — Капитализация убытков, возникающих в результате серьезной девальвации валюты», а положения ПКИ —19 «Оценка и представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО 21 и МСФО 29» и ПКИ-30 «Валюта отчетности — пересчет из валюты оценки в валюту представления» включены в стандарт. Версия ПКИ-7 «Введение Евро» осталась без изменений. Раздел «Сфера применения» Из сферы применения стандарта исключены производные финансовые инструменты, выраженные в иностранной валюте, входящие в сферу применения пересмотренного МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Аналогичным образом положения по учету хеджирования перенесены в МСФО 39. Дополнительно также установлено, что стандарт следует применять при пересчете результатов деятельности компании и финансового положения в валюту представления. Раздел «Определения»
Термин «валюта отчетности» ранее формулировался как «валюта, в которой представляется финансовая отчетность». Данное определение в свою очередь состояло из двух отдельных терминов (установленных ПКИ-19 «Оценка и представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО 21 и МСФО 29»):
валюты оценки (валюты, в которой компания оценивает статьи в финансовой отчетности); и
валюты представления (валюты, в которой компания представляет финансовую отчетность).
При пересмотре стандарта Совет пришел к решению о включении подхода ПКИ-19 в МСФО 21 по разделению двух терминов. Однако было отмечено, что термин «функциональная валюта» используется более часто. Таким образом, Совет сохранил термин «валюта представления» и ввел новый — «функциональная
валюта» (вместо «валюты оценки»), характеризующий валюту экономического окружения, в котором компания осуществляет свою деятельность. Также в стандарт включено руководство по определению функциональной валюты, приближенное к положениям ПКИ-19 а также ГААГТ США и другим национальным стандартам, но также отражает мнения Совета о том, что некоторые факторы следует более серьезно учитывать, чем другие (пп. 9-14).
Рассмотрим наиболее существенные положения.
Экономическим окружением, в котором компания осуществляет свою деятельность является та, в которой она в целом генерирует и расходует денежные средства. Компании следует рассматривать следующие факторы при определении функциональной валюты (п.9):
a) Валюту:
Которая в основном влияет на цены продажи товаров и услуг (обычно это валюта, в которой выражены и установлены цены на товары и услуги компании); и
п. Страны, в которой конкурирующие стороны и органы власти в основном определяют цену продажи товаров и предоставления услуг.
b) валюту, которая в основном влияет на трудовые, материальные и другие затраты при производстве товаров или представлении услуг (обычно это валюта, в которой определяются и устанавливаются затраты). Таким образом, данная версия стандарта
делает акцент на экономической среде, а не на валюте операций, как в ранее действовавшей версии ПКИ-19.
Указанные признаки являются, по мнению Совета, основными критериями при выборе функциональной валюты, однако он согласился с тем, что наряду с этими признаками также могут служить свидетельством функциональной валюты компании могут служить следующие факторы (п. 10):
a) валюта, в которой генерируются средства от финансовой деятельности (например, по выпуску долговых и долевых инструментов); и
b) валюта, в которой обычно получают доходы от операционной деятельности. Также при определении функциональной
валюты зарубежной деятельности и определении того, является ли функциональная валюта идентичной отчитывающейся компании (в данном контексте понимается, что отчитываю-
щаяся компания владеет зарубежной деятельностью в качестве дочерней, ассоциированной компании, совместного предприятия или филиала), можно рассматривать следующие дополнительные факторы (п.И):
a) осуществляется ли деятельность зарубежной организации в рамках отчитывающейся компании, а не со значительной степенью самостоятельности. Примером первого может служить случай, когда зарубежная компания только продает продукцию, импортируемую отчитывающейся компанией, и перечисляет ей поступления. Примером второго является ситуация, когда зарубежная компания аккумулирует денежные средства и другие монетарные статьи, несет расходы, получает доход и привлекает займы в большинстве случаев в местной валюте.
b) Осуществляются ли операции с отчитывающейся компанией в высокой или меньшей степени по отношению к деятельности зарубежной компании.
c) Влияют ли потоки денежных средств от деятельности зарубежной компании напрямую на потоки денежных средств отчитывающейся компании и могут ли быть переведены в ее адрес.
с!) Достаточны ли потоки денежных средств от деятельности зарубежной компании для обслуживания существующих и ожидаемых долговых обязательств без привлечения средств у отчитывающейся компании. При тех обстоятельствах, когда перечисленные факторы смешаны и выбор функциональной валюты не очевиден, руководству следует применять профессиональное суждение при определении функциональной валюты, наиболее достоверно отражающее экономические эффекты операций, событий и условий. Однако приоритет дается первоначальным признакам, содержащимся в п. 9, а не последующим, которые служат дополнительным свидетельством для определения функциональной валюты компании.
Если функциональная валюта является валютой с гиперинфляционной экономикой, финансовая отчетность компании пересчитывает-ся в соответствии с МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике», и компания не имеет права не делать пересчет отчетности в соответствии с МСФО 29, приняв, к примеру, в качестве функциональной валюты валюту, не соответствующую данному стандарту (например, функциональную валюту материнской организации).
Следует отметить, что положениями настоящего стандарта не разрешается осуществлять свободный выбор функциональной валюты. Однако представлять финансовую отчетность компания имеет право в любой валюте.
Раздел «Использование валюты представления, отличающейся от функциональной валюты» Компания должна пересчитывать результаты деятельности и финансовое положение из функциональной валюты в валюту представления, используя метод, необходимый для пересчета зарубежной деятельности с целью ее включения в финансовую отчетность отчитывающейся компании. Согласно этому методу активы и обязательства пере-считываются по конечному курсу, а доходы и расходы — на дату осуществления операций по обменному курсу (или по среднему курсу за период).
Стандарт требует пересчет сравнительных сумм следующим образом:
a) Для компании с функциональной валютой негиперинфляционной экономики:
¡. Активы и обязательства, представленные в балансе, пересчитываются по конечному курсу на отчетную дату (т.е. сравнительные данные предыдущего года пересчитываются по конечному курсу прошлого года), п. Доходы и расходы пересчитываются по обменному курсу на дату совершения операций (т.е. сравнительные данные предыдущего года пересчитываются по курсу прошлого года или среднему курсу).
b) для компании с функциональной валютой гиперинфляционной экономики, сравнительные данные которой переводятся в валюту другой гиперинфляционной экономики, все суммы (балансового отчета, отчета о прибылях и убытках) пересчитываются по конечному курсу отчетной даты (данные предыдущего года, скорректированные на последующие изменения уровня цен, пересчитываются по курсу закрытия этого года).
c) Для компании с функциональной валютой гиперинфляционной экономики, сравнительные данные которой переводятся в валюту негиперинфляционной экономики, сравнительными суммами являются данные, представленные в финансовой отчетности предыдущего года (т.е. не корректируются на последующие изменения уровня цен).
Стандарт исключает ранее содержавшееся положение по капитализации курсовых разниц, возникающих в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, против которых отсутствуют способы хеджирования и которые влияют на сумму обязательств. Согласно настоящей версии стандарта, такие курсовые разницы теперь признаются в отчете о прибылях и убытках. Вследствие этого, ПКИ-11, согласно которому обстоятельства, при которых такие курсовые разницы могли капитализироваться, был исключен.
МСФО 24 «РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ»
В результате разработки Проекта усовершенствования действующих Международных стандартов финансовой отчетности в стандарт внесены следующие изменения в структуру и содержание ранее действующей его редакции.
В разделе «Цель» впервые сформулирована ранее отсутствующая цель стандарта, согласно которой его главной целью является обеспечение того, чтобы в финансовой отчетности раскрывалась вся необходимая информация о том, как повлияло существование связанных сторон и заключенных им сделок на финансовое состояние компании, неуплаченные суммы и просроченные платежи.
Раздел «Сфера применения» кардинально переработан и в последней редакции он содержит следующие положения:
Стандарт должен применяться:
a) при определении взаимоотношений связанных сторон и сделок между ними;
b) при определении неуплаченных сумм или просроченных платежей между компанией и ее связанными сторонами;
c) для определения обстоятельств, при которых требуется раскрытие информации о наличии фактов, изложенных в пп. а и Ь;
(1) при принятии решения о том, какая информация должна раскрываться о связанных сторонах и неоплаченных суммах. В стандарт внесено следующее, ранее отсутствующее положение (п.З) о том, что требуется раскрытие информации о связанных сторонах и неоплаченных суммах в отдельной финансовой отчетности материнской компании, совместного предприятия или инвестора в соответствии с требованиями МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». Информация об операциях меж-
ду компаниями внутри группы раскрывается в финансовой отчетности компании, раскрытие же информации о внутригрупповых связанных сторонах в консолидированной финансовой отчетности не требуется.
Раздел «Определения» также претерпел существенные изменения в трактовке таких понятий, как «связанная сторона»2 :
a) прямо или косвенно через одного или нескольких посредников, сторона:
¡. осуществляет контроль за компанией (в т.ч. материнские, дочерние компании и товарищества); п. имеет интересы в компании, дающие ему право оказывать на нее существенное влияние; или ш. осуществляет совместный контроль над всей компанией.
b) сторона является ассоциированной компанией в соответствии с определением МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;
c) сторона является совместной компанией в соответствии с определением МСФО 31 «Финансовая отчетность об участи в совместной деятельности»;
с!) сторона является членом высшего управленческого персонала компании или ее материнской компании; е) сторона является близким членом семьи
стороны, указанной в пп. а) и с!); 0 сторона является компанией, осуществляющей совместный контроль за другой компанией, оказывает существенное влияние или имеет право голоса по компании, указанной в пп. с!) или е); g) сторона включена в план компании по пенсионным выплатам или получению доходов данной компании или любой другой компании, являющейся ее связанной стороной.
В данном разделе сформулированы и новые понятия: близкие члены семьи, вознаграждения, включающие краткосрочные выплаты вознаграждений, пенсионные выплаты, расходы по страхованию и медицинскому обслуживанию и другие долгосрочные выплаты, ведущий управленческий персонал и др.
Кроме того, стандартом определено, что при рассмотрении каждого случая существования возможности взаимоотношений между связанными сторонами первоочередное внимание должно быть направлено прежде всего
на существенность этих взаимоотношений, а не на их юридическую форму.
Существенной переработке подвергся и раздел «Раскрытие информации». Стандарт уточняет требования о раскрытии информации:
о непогашенных остатках по операциями со связанными сторонами, а также об условиях и сроках погашения; о предоставленных или полученных гарантиях;
о резервах по сомнительной задолженности; о погашении обязательств от имени организации или погашении обязательств самой организацией от имени другой стороны Исключено требование по раскрытию информации о политике ценообразования по операциям со связанными сторонами, поскольку стандарт не применим к процедуре оценки операций со связанными сторонами. Информацию о том, что операции со связанными сторонами осуществлялись на условиях, аналогичных для операций, осуществляемых на общих основаниях, следует раскрывать только при возможности реально подтвердить такие данные.
В раздел включены и следующие новые положения:
при определении взаимоотношений, связанных сторон между материнской и дочерней компаниями следует также выполнять требования по раскрытию информации МСФО 27, МСФО 28 и МСФО 31, в которых содержится перечень и описание требований о раскрытии существенности инвестиций в дочерних ассоциированных и совместно контролируемых компаниях; согласно новым требованиям стандарта должна раскрываться информация о вознаграждениях ведущего управленческого персонала в целом и по следующим отдельным категориям:
a) краткосрочные выплаты работающим по найму;
b) выплаты работникам по окончании трудовой деятельности;
c) другие долгосрочные выплаты;
с!) окончательные вознаграждения, выплачиваемые при увольнении работников;
е) выплаты работникам вознаграждения акциями, если между связанными сторонами совершались сделки, то компания должна
: В предыдущей редакции понятие «связанная сторона» трактовалось следующим образом: «Связанная сторона — стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее при принятии ею финансовых и операционных решений».
МР^ПХ/и Л 0/ЛП1Л~1М СУ¥ГАПТСВЛ1/нГ/1 \/1 1Г"Г
раскрывать информацию о характере взаимоотношений связанных сторон, самих сделках и размерах недополученных сумм или невыполненных платежей с тем, чтобы определить, какое потенциальное воздействие оказали подобные взаимоотношения на финансовую отчетность. Для этого требуется дополнительно раскрывать информацию, как минимум по следующим позициям:
a) сумма сделок;
b) сумма неполученных платежей и
их сроки и условия, включая вопросы их гарантирования, характера их возмещения, оговоренные при заключении сделки;
п. детализация условий о полученных гарантиях;
c) резервы по сомнительным долгам, связанным с невыплаченными суммами;
с!) расходы, признанные в течение периода по неблагоприятным и сомнительным долгам,
возникшим между связанным сторонами. Также требуется отдельное раскрытие информации всех перечисленных ранее позиций по каждой из следующих категорий:
a) материнская компания;
b) компании с совместным контролем или существенным влиянием на компанию;
c) дочерние компании;
с!) ассоциированные компании; е) совместные предприятия, в которых компания несет риски; О ведущий управленческий персонал компании или ее материнской компании; другие связанные стороны. Следует отметить, что согласно пп.18 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо раскрывать также информацию о суммах, полученных или уплаченных связанными сторонами и представленные либо в балансе, либо в примечаниях.
(Окончание следует)
ё'итжщ
'•V*4 Г
* •*¥ * { ч
1 * << ^ . у1 <- I
? > 3 +> > V у Р . •
- ь Й> ►» Л Ч « » »Як 4 ♦ 1 ^ . » - ,
Выставка для наукоемкого бизнеса -Новые идеи - Новые технологии - Новые решения
Против терроризма: информационные решения ■ Информационная безопасность для банков и финансовых организаций
- Решения информационной безопасности для промышленности
- Паспорт, виза, идентификация: биометрические технологии нового времени
- Сетевая безопасность, защита систем электронного документооборота
- Антивирусы, межсетевые экраны
- Технологии хранения и управления данными
- Инновации, защита интеллектуальной собственности и подготовка кадров
Выставка «ИНФОФОРУМ-2005» - смотровая площадка для новых решений в рамках ГЦП «Электронная Москва»
Состоятся плановые посещения выставки руководством 28 министерств и ведомств.
Одновременно проводится конференция «Современный мегаполис: информационная безопасность региона, организаций, граждан» и 10 тематических заседаний и круглых столов. Участвуют 1250 специалистов.
ИНФ0Ф0 М-2005
Московская Международная выставка
