Организация учета внешнеэкономической деятельности торговых предприятий: состояние и перспективы улучшения Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.347.7:339.5/001.18

0РГАН1ЗАЦ1Я ОБЛ1КУ ЗОВН1ШНЬОЕКОНОМ1ЧНОТ Д1ЯЛЬНОСТ1 ТОРГОВЕЛЬНИХ П1ДПРИ6МСТВ: СТАН I ПЕРСПЕКТИВИ ПОКРАЩЕННЯ

© 2015 ВЛАДИЧИН м. Б., СТРУК Н. С.

УДК 657.347.7:339.5/001.18

Владичин М. Б., Струк Н. С. Оргажзащя облту зовнiшньоекономiчноi дiяльностi торговельних тдприемств:

стан i перспективи покращення

Стаття присвячена проблемам органiзацiiоблку30BH^Hb0eK0H0Mi4H0iд'тпьностiторговельнихтдприемств. Оцнено стан iвиокремлено основы напрями покращення органiзацii облку зовнiшньоекономiчноi д'тльностi торговельних тдприемств в УкраЫ. Результати дослдження показали, що обл'шова полтика сприймаеться у тсному взаемозв'язку з процесом органiзацii облку зовнiшньоекономiчноi д'тльностi торговельних тдприемств. Тому авторами розкрито оргатзацшт, методичн та техшчш аспекти обл'шового процесу зовнiшньоекономiчноiд'тльностi торговельних тдприемств, що дало можливсть надати рекомендациз органiзацiiоблку для максимально ефективного управл'шня нею. З'ясовано взаемозв'язок елемент'в облково'!'полтики з етапами органiзацiiобл'шового процесу. Розглянуто форми оргашзацй'облку зовнiшньоекономiчноi д'тльностi торговельних тдприемств Укртни, оскльки запорукою iх фiнансовоiстаб'шьностi е достов'ршсть показнит облку та своечасшсть реестраци експортно-'шпортних опера^й.

Ключов'! слова: бухгалтерський обл'ж, експорт, зовнiшньоекономiчна д'тльшсть, iмпорт, обл'кова полтика, органiзацiя облку. Рис.: 7. Ббл.: 10.

Владичин Марiя Богдашвна - астрантка, кафедра облку i аудиту, Льв'вський нацональний унверситет iм. i. Франка (вул. Ушверситетська, 1, Льв'т, 79000, Украша) E-mail: [email protected]

Струк Наталiя Семешвна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри облку i аудиту, Льв'вський нацональний утверситет iменi i. Франка (вул. Ушверситетська, 1, Льв'в, 79000, Украна) E-mail: [email protected]

УДК 657.347.7:339.5/001.18 Владычин М. Б., Струк Н. С. Организация учета внешнеэкономической деятельности торговых предприятий: состояние и перспективы улучшения

Статья посвящена проблемам организации учета внешнеэкономической деятельности торговых предприятий. Оценено состояние и выделены основные направления улучшения организации учета внешнеэкономической деятельности торговых предприятий в Украине. Результаты исследования показали, что учетная политика воспринимается в тесной взаимосвязи с процессом организации учета внешнеэкономической деятельности торговых предприятий. Поэтому авторами раскрыты организационные, методические и технические аспекты учетного процесса внешнеэкономической деятельности торговых предприятий, что позволило дать рекомендации по организации учета для максимально эффективного управления ею. Выяснена взаимосвязь элементов учетной политики с этапами организации учетного процесса. Рассмотрены формы организации учета внешнеэкономической деятельности торговых предприятий Украины, поскольку залогом их финансовой стабильности является достоверность показателей учета и своевременность регистрации экспортно-импортных операций.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, экспорт, внешнеэкономическая деятельность, импорт, учетная политика, организация учета. Рис.: 7. Библ.: 10.

Владычин Мария Богдановна - аспирантка, кафедра учета и аудита, Львовский национальный университет им. И. Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79000, Украина) E-mail: [email protected]

Струк Наталия Семеновна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета и аудита, Львовский национальный университет им. И. Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79000, Украина) E-mail: [email protected]

UDC 657.347.7:339.5/001.18 Vladychyn M. B., Struk N. S. Organizing the Accounting for the Foreign Economic Activities of Trade Enterprises: Status and Prospects for Improvement

The article is aimed at the problems of organizing the accounting for the foreign economic activities of trade enterprises. Their status has been estimated as well as the main directions of improving the organization of accounting for the foreign economic activity of trade enterprises in Ukraine have been allocated. Results of the study showed that accounting policy is perceived as being closely related to the process of organizing theaccounting for foreign economic activities of trade enterprises. Therefore the authors have disclosed organizational, methodological and technical aspects of the accounting process in terms of the foreign economic activity of trading enterprises, which helped to give recommendations on organization of accounting for the most effective management of such activity. Relationship of elements of accounting policy with the stages of organization of accounting process has been determined. Forms of organizing the accounting for the foreign economic activities of trade enterprises in Ukraine were considered, because accuracy of their indicators and timeliness in registration of export-import operations guaranties their financial stability.

Key words: bookkeeping, export, foreign economic activity, import, accounting policy, organizing the accounting. Pic.: 7. Bibl.: 10.

Vladychyn Mariia B. - Postgraduate Student, Department of Accounting and Auditing, Ivan Franko National University of Lviv (vul. Universytetska, 1, Lviv, 79000, Ukraine) E-mail: [email protected]

Struk Nataliya S. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Audit, Ivan Franko National University of Lviv (vul. Universytetska, 1, Lviv, 79000, Ukraine) E-mail: [email protected]

Стратегш розвитку 30BHmHb0eK0H0MÍ4H0'i дшль-hoctí (ЗЕД) шдприемства, насамперед, залежить вц структури системи управлшня, визначених прюритетних цкей адмшстраци, рiвня професiоналiзму пращвниюв, облково! шформаци. Правильно визначеш

стратегнш орieнтири дозволяють передбачати i вра-ховувати можливi ризики вц провадження зовншньо-економiчних операцш. Тому ощнювання стану й окрес-лення можливих перспектив покращення оргашзаци облку зовшшньоекономiчноí дiяльностi торговельного

шдприемства (ОЗЕДТП) вважаемо актуальним напря-мом дослцження, оскiльки запорукою його фшансово! стабiльностi е достовiрнiсть показникiв облжу та свое-часнiсть реестраци експортно4мпортних операцiй.

Рiзнi аспекти оргашзаци бухгалтерского ОЗЕДТП дослiджують вiтчизнянi вченi: К. П. Боримська, Р. В. Ва-рiчева, Ю. А. Верига, Л. I. Жидеева, О. Л. Зелшська, О. В. Карпенко, Л. I. Саченок, А. П. Ходико, Н. В. Хоменко та шш1 Проте окремi проблемш питання залишаються дискусшними, зокрема, потребуе вдосконалення пiдхiд до формування елеменпв о6лжово! полiтики стосовно регламентування операцш, пов'язаних iз експортом та iмпортом товарiв.

Метою стати е оцшка стану та виокремлення основних напрямiв покращення оргашзаци ОЗЕДТП в умовах нестабкьних ринкових вцносин в УкраМ. В1д-повiдно до визначено'1 мети поставлено такi завдання: + розкрити органiзацiйнi, методичнi та технiчнi аспекти облiкового процесу зовшшньоеконо-мiчноi дiяльностi торговельних пiдприемств (ЗЕДТП);

+ дослiдити чинники, якi впливають на формування о6лжово! полiтики стосовно експортних та iмпортних операцш iз товарами; + визначити взаемозв'язок елементiв о6лжово! полiтики щодо ЗЕДТП iз етапами оргашзаци облiкового процесу; + розглянути форми оргашзаци ОЗЕДТП Украши.

Biдомо, що процес оргашзаци облiку на шдпри-емствi безпосередньо впливае на формування облжово! полiтики. Вiдповiдно до закону Украши «Про бухгалтерський облiк та фшансову звiтнiсть в УкраМ» пiд облжовою полiтикою розумiеться «су-купнiсть принцишв, методiв i процедур, що викорис-товуються пiдприемством для складання та подання фшансово! звiтностi» [1]. О^м цього, Мiнiстерством фiнансiв Украши визначено, що «облжова полiтика е елементом системи оргашзаци бухгалтерского облiку на шдприемствЬ [2]. За розпорядчим внутршшм документом облiкова полiтика шдприемства вцображаеть-ся у «Положеннi про облжову полiтику», де зазначають методику та розкривають органiзацiйно-технiчнi аспекти ведення бухгалтерского облжу.

Основним завданням облжово! полiтики е забез-печення оргашзаци бухгалтерского облжу на шдпри-емствi як цшсно! системи, яка повинна охоплювати всi аспекти облжового процесу: органiзацiйнi, методичнi, технiчнi. Осккьки регламентованим, згiдно iз законо-давством, е фшансовий облiк, тому обгрунтуемо саме його особливостi оргашзаци в контекст формування елементiв о6лжово! политики за експортно-iмпортними операцшми з товарами (рис. 1).

За об'ект дослцження нами обрано процес оргашзаци облжу ЗЕД у ТзОВ «Марком Захц» та ПП «Укр-риба». Органiзацiйна структура ТзОВ «Марком Захц» е максимально спрощеною, осккьки загальна кiлькiсть штатних одиниць становить 2,75. Тому недоречно вно-сити змши до тако! структури, адже загальна ккьюсть штатних одиниць вцповцае обсягу дiяльностi шдпри-

емства. Дещо iнша ситуацш на ПП «Укрриба»: згiдно ш штатним розписом загальна ккьюсть штатних одиниць становить 39. Проте в штатному розпий вцсутнш подк працiвникiв за вiддiлами, а також немае посади юриста, шспектора з кадрiв та економiста. Тому оргашзацшна структура ПП «Укрриба» потребуе вдосконалення за напрямами, рекомендованими на рис. 2.

Пропоноване виокремлення центрiв вцповцаль-ностi надасть можливiсть менеджерам самостш-но приймати рiшення та вцповцати за !х на-слiдки; забезпечить ведення облжу, бюджетування та формування внутршньо1 звiтностi за центрами в1дповь дальностi на торговельних пiдприемствах. Схематично оргашзацю дiяльностi центрiв вiдповiдальностi торго-вельного пiдприемства в управлшському облжу зобра-жено на рис. 3.

Методичну складову о6лжово! полiтики доречно характеризувати за допомогою опису:

1) основних положень облжово1 полижи - до-цкьний для користувача, не знайомого з в^чизняними правилами ведення бухгалтерского облшу (наприклад, шдприемства з шоземними iнвестицiями);

2) вцхилень вiд загальних правил, спричинених веденням облжу з урахуванням специфiки оргашзаци торговельно1 дiяльностi.

На формування методично1 складово1 о6лжово! полiтики впливають групи чинникiв (рис. 4).

Саме шд iхнiм впливом вiдбуваеться оргашза-цш та методичне забезпечення ОЗЕДТП. Важливим в оргашзаци ОЗЕДТП е техшчний аспект, за допомогою якого забезпечуеться реалiзацiя методичноi частини та комплексу процедур, що входять до нього. Зокрема, шд час дослiдження встановлено, що у ТзОВ «Марком За-х1д» та ПП «Укрриба» оргашзацш облiку експортних та iмпортних операцш привела до розроблення робочого плану рахунюв iз деталiзацiею за субрахунками рiзно-го порядку. Це надало можливiсть iнтегрувати рахунки фiнансового й управлшського облiку. Документування таких операцш здшснюеться з використанням певних документа (рис. 5).

Зауважимо, що перелж наведених документiв не-вичерпний, тому що торговельш пiдприемства можуть документувати й iншi види операцiй (консигнаци, орен-ди, факторингу тощо), яю вимагатимуть вiдповiдного документального оформлення iз дотриманням обо-в'язкових реквiзитiв.

Важливою передумовою оргашзаци бухгалтерского облку експортно4мпортних операцiй iз товарами е розробка та затвердження графжу документообиу, адже вiн суттево впливае на своечасшсть та обгрунтовашсть управлiнських ршень [6, с. 79 - 80]. Вцповцно до запро-понованоi органiзацiйноi структури (див. рис. 2) пропо-нуемо схему органiзацii документообороту (рис. 6).

О^м робочого плану рахунюв, графжу документообороту, директорами ТзОВ «Марком Захц» та ПП «Укрриба» було визначено термши iнвентаризацii. Проведення и на вск етапах товарного руху та за мю-цями зберiгання е доцкьним, адже дозволяе вжити за-ходiв для лжвцаци виявлених недостач товарiв. Врахо-

■ перв1сна оцшка товар1в;

■ оцшка вибуття товар1в;

■ облкова одиниця товар1в;

■ порядок проведення уцшки;

■ порядок надання знижок;

■ облк транспортно-заготтельних витрат;

Надходження

Розм'щення

- розподт облкових працтникт та обов'язмв за дтянками;

- засоби комп'ютерноТ технки;

- робочий план рахункт;

- перелк первинних документ^ та облкових рег1стр1в;

- графк документообороту;

- визначення строев ¡нвентаризацп

У N к' V

Ф¡нансовий обл¡к та оподаткування 1—^

-и—- ^—1-

Система обл1ку експортночмпортних операцш

Первинний облк

Аналтичний облк

Рахунок-фактура та ¡нш¡ документи

Митна декларац¡я

Догов¡р

Контрагент^

Валюта

Постачальники

Синтетичний облк

I

Oбл¡ков¡ партп

Покупц¡

Курсов¡ рЬниц

Фшансова зв¡тн¡сть

> Г > г

Зв^ про ф¡нансовий стан (Баланс) Зв^ про сукупний дох¡д (Зв¡т про ф¡нансов¡ результати) Зв^ про рух грошових кошт¡в Примаки до ршноТ фшансовоТ' зв^носп

Рис. 1. Органiзацiя фiнансового облшу та формування елементiв облiковоi полiтики за експортно-iмпортними

операцiями на торговельних шдприсмствах Джерело: розроблено авторами на основi [6, с. 75; 8, с. 153; 9, с. 26].

вуючи особливост такоi iнвентаризацii, зокрема те, що вартiсть товарiв може змшюватися залежно вiд форми оплати та часу здшснення фактичного контролю, на торговельному пiдприемствi повинна бути постшно дь юча комiсiю [5, с. 81].

Розглянут органiзацiйнi, методичш та технiчнi аспекти ОЗЕДТП дають можливкть репрезентувати взаемозв'язок облiковоi полiтики та органiзацii облiку ЗЕДТП (рис. 7).

Попри те, що облкова полита п1дприемства апрю-рi сприймаеться в ткному взаемозв'язку з процесом ор-

ганiзацii облiку, при досл1дженш органiзацii ОЗЕДТП вартим уваги е також вибiр форми ведення бухгалтерского облжу. В Украiнi торговельш п1дприемства, якi здiйснюють ЗЕД, використовують: меморiально-ордерну, журнальну, спрощену та автоматизовану форми.

Шд час дослiдження було встановлено, що ТзОВ «Марком Захц» для вiдображення експортно-iмпортних операцiй в облжу використовують журнально-ордерну форму облшу, яка була вперше описана у1946 р. Й перевагою е використання шахматного принципу побудови облжового репстру, що посилюе контрольну функцш

<

О ш

Рис. 2. Удосконалення оргашзацшно! структури торговельного тдприемства ПП «Укрриба» Джерело: розроблено авторами.

О О =П

Е? □□

о

о

о_ <

Рис. 3. Оргашзащя дiяльностi центрiв вiдповiдальностi на торговельному пщприсмст Джерело: розроблено авторами на основi [3, с. 47 - 48; 7, с. 140].

<

2 ш

облiку i значно зменшуе кiлькiсть записiв. Проте, такш формi облiку властивi недолжи, що робить 'й незручною i непридатною для використання в умовах автомати-зованих облiкових робочих мкць. В умовах активного застосування комп'ютерних технологiй автоматизована форма облiку е найбкьш перспективною. Таку форму облшу використовуе ПП «Укрриба», що дозволяе ефек-тивно вирiшувати завдання аналпичного й синтетичного облiку. Саме форма оргашзацй облiку мае ктотний вплив на достовiрнiсть показникiв звиносп, податко-

вих розрахункiв та аналiзу критерilв результативностi дiяльностi пiдприемства.

ВИСНОВКИ

Авторами оцшено стан i виокремлено основнi напрями покращення органiзацГl ЗЕДТП в УкраМ. Зо-крема розкрито оргашзацшш, методичнi та технiчнi ас-пекти о6лГкового процесу ЗЕДТП, що дало змогу надати рекомендацй щодо оргашзацй ОЗЕДТП для управлiння нею максимально ефективно. Дослужено чинники, яю

ч

ЧИННИКИ, ЯК1 ВПЛИВАЮТЬ НА ОБЛ1КОВУ ПОЛ1ТИКУ ТОРГОВЕЛЬНОГО П1ДПРИ€МСТВА

S

Органвацт дтльносп

■ - форма власност та оргашзацмно-правова форма I пщпривмства;

\ - вид дтльносп; i

—\ j - оргашзацшна структура управлЫня та наявшсть

_ структурних пщроздшш;

I - кшьюсть господарських операцш, обсяги дтльносп, обсяг продажу, чисельнкть персоналу, наявнкть в1д окремлених i пщроздшв тощо

Органвацт та методика ведення бухгалтерського облку

Оргашзацт прац облкового персоналу

Ртень комп'ютеризацп облкових роб1т та квал1ф|кац|Т працтникт

Органвацт облкового процесу

Положення про пщроздш (Посадов1 ¡нструкцп)

Положення про ¡нвентаризафю (Граф¡к проведення ¡нвентаризацп)

- Положення про документування та документооб^; ■ Робочий план рахунк¡в

Зовн¡шн¡ чинники

N

- наявн¡сть комп'ютерноТ техн¡ки;

- програмно-матер¡альне та ¡нформацмне забезпечення;

- р¡вень квалфкацп кадр^;

- система матер¡ально го стимулювання ефективносп роботи п¡дпри€мства

- географыш (за м¡сцями розташування ринк¡в збуту та постачання);

- економты (система нормативного регулювання, р^ень ¡нфляцп тощо);

- сощальш (ступ¡нь демократизацп сусптьства, нац¡ональн¡ особливост¡ тощо);

- полггичш (загальноеконом¡чна ситуац¡я в держав¡, ртень розвитку ринкових в¡дносин, р¡вень ¡нтеграцп економ¡ки у м¡жнародне сп¡втовариство) тощо

Рис. 4. Чинники, як впливають на облiкову полiтику торговельного пщприемства Джерело: розроблено авторами.

впливають на формування облжово! полпики у контекст експортних та iмпортних операцш i3 товарами, що дозволило комплексно шдшти до фiнансового та управ-лiнського облiку як цшсно! шформацшно! системи шд-приемства. З'ясовано взаемозв'язок елементiв облжово! полiтики i3 етапами оргашзаци облiкового процесу, Роз-глянуто форми оргашзаци ЗЕДТП та виокремлено авто-матизовану як найбкьш перспективну.

Перспективою подальших дослiджень е вдоскона-лення методики облiку експортно-iмпортних операцш ЗЕДТП Украши. ■

Л1ТЕРАТУРА

1. Закон Украши «Про зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть» вiд 16.04.1991 № 959-XII (3i змiнами та доповненнями) [Електрон-ний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/ show/959-12/conv

2. Наказ МУстерства фшанав УкраТни «Про затвер-дження Методичних рекомендацш щодо облково''' полпти пiдпри£мства та внесення змiн до деяких на^в Мiнiстерства фiнансiв Украши» вщ 27 червня 2013 року № 635 ф змiнами та доповненнями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http:// www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=382876

о о =п

Е? □□

Рис. 5. Документування експортно-iмпортних операцiй на торговельних пщприемствах Джерело: розроблено авторами на основi [4, с. 70; 10, с. 398].

О

О

о_ <

ш

ш

I

о а г оа

<

о

а ф с

Створення та оформлення докуме нлв

Юридичний В1дд1л

Договфний В1дд1л

До 2-х дшв ¡з моменту отримання замовлення

Перев¡рка документ¡в

Обробка документ¡в

ФЫансовий в¡дд¡л бухгалтерп

Mатер¡альний в¡дд¡л бухгалтерп

У день надходження документ¡в

Фшансовий в¡дд¡л бухгалтерп

Mатер¡альний в¡дд¡л бухгалтерп

Торговельний в¡дд¡л

Передача документ¡в до архту

До 3-х дн¡в ¡з моменту надходження документ^

Заступник головного бухгалтера

Kомерц¡йний директор

До 2-х тижшв п¡сля подання ртного ф¡нансового зв¡ту

2 ш

Рис. 6. Оргашзащя документообороту в ОЗЕДТП

Джерело: розроблено авторами.

Законодавч1

акти, як регулюють ЗЕДТП

Принципи та правила отримання, обробки, систематизации узагальнення ¡нформацп про факти госпосподарсько''' д¡яльност¡ торговельних п¡дприeмств

Техн1чний проект ЗЕДТП

ж

Oрган¡зац¡я

обл¡ку за елементами облково''' пол¡тики ТП

• I

Регламент

Наказ про ОЗЕДТП

Л

Oрган¡зац¡я технолог¡чного забезпечення ОЗЕДТП

Технолог¡я обробки даних

Орган'вована система облку

Органвацт

процесу п¡дготовки фшансово''' зв¡тност¡

Формування звтностi

Система

У

\ монiторингу

Оргашзащя ОЗЕДТП

Рис. 7. Взаемозв'язок елементiв облiковоï полiтики з етапами органiзацiï ОЗЕДТП Джерело: розроблено авторами.

3. Вербовецька С. Г. Формування центрiв вщповщаль-ност в системi бюджетування / С. Г. Вербовецька // Вкник Хмельницького нацiонального унiверситету. - 2011. - T. 3, № 3. -С. 46 - 49.

4. Гриценко О. М. Роль документооб^у у створенш ефек-тивноТ системи облiку запасiв на пщприсмствах ресторанного господарства / О. М. Гриценко // Вкник соцiально-економiчних дослщжень. - 2012. - № 2 (45). - С. 64 - 71.

5. Свдокимов В. В. Внутршнш контроль операцм екс-порту та iмпорту товарiв / В. В. Евдокимов, В. Т. Венцель // Вк-ник ДонбаськоТ державно!' машинобудiвноï академп. - 2011. -№ 3 (24). - С. 79 - 84.

6. 1ваненко В. О. Особливосп органiзацiï бухгалтерского облiку фiнансових результатiв на торговельних пщприсм-ствах / В. О. 1ваненко, А. В. Мейш // Вiсник ЖДТУ. - 2013. - № 1 (63). - С. 75 - 82.

7. 1ванечко П. М. Облк витрат за «мкцями виникнення» та за «центрами вщповщальносп» як основа побудови управ-лiнського облiку витрат / П. М. 1ванечко // Галицький економiч-ний вiсник. - 2009. - № 2. - С. 139 - 143.

8. Писарчук О. В. Послщовысть формування облковоТ полiтики бюджетних установ / О. В. Писарчук, С. В. Жулш // Вк-ник СумДУ. - 2011. - № 3. - С. 151 - 156.

9. Хоменко Н. В. Товары запаси: проблеми облку, контролю та звггносп: монографiя / Н. В. Хоменко, О. В. Карпенко, Ю. А. Верига. - Полтава : РВВ ПУСКУ, 2008. - 153 с. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://dspace.uccu. огд.иа/Ь^иеат/123456789/367/1/Карпенко%20О.В%20 Монограф_я%20248_400.pdf

10. Чирка Д. М. Документування на пщприсмствах зо-внiшньоекономiчноï дiяльностi / Д. М. Чирка // Мiжнародний збiрник наукових праць. - 2011. - № 1 (19). - С. 393 - 400.

REFERENCES

Chyrka, D. M. "Dokumentuvannia na pidpryiemstvakh zovnishnyoekonomichnoi diialnosti" [Documentation in Foreign Trade]. Mizhnarodnyi zbirnyk naukovykh prats, no. 1 (19) (2011): 393-400.

Hrytsenko, O. M. "Rol dokumentoobihu u stvorenni efek-tyvnoi systemy obliku zapasiv na pidpryiemstvakh restorannoho

hospodarstva" [The role of the document to create an effective system of accounting for inventories at restaurants and catering enterprises]. Visnyk sotsialno-ekonomichnykh doslidzhen, no. 2 (45) (2012): 64-71.

Ivanenko, V. O., and Meish, A. V. "Osoblyvosti orhanizatsii bukhhalterskoho obliku finansovykh rezultativ na torhovelnykh pidpryiemstvakh" [Features of accounting of financial results in commercial workplaces]. VisnykZhDTU, no. 1 (63) (2013): 75-82.

Ivanechko, P. M. "Oblik vytrat za «mistsiamy vynyknennia» ta za «tsentramy vidpovidalnosti» iak osnova pobudovy upravlin-skoho obliku vytrat" [Accounting for the cost of "places of origin" and for the "centers of responsibility" as the basis of construction management accounting costs]. Halytskyi ekonomichnyi visnyk, no. 2 (2009): 139-143.

Khomenko, N. V., Karpenko, O. V., and Veryha, Yu. A. "To-varni zapasy: problemy obliku, kontroliu ta zvitnosti" [Commodity stocks: the problem of accounting, control and reporting]. http:// dspace.uccu.org.ua/bitstream/123456789/367/1/KapneHKO%20 O.B%20MoHorpa$_fl%20248_400.pdf

[Legal Act of Ukraine] (2013). http://www.minfin.gov.ua/ control/uk/publish/article?art_id=382876

[Legal Act of Ukraine] (1991). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/959-12/conv

Pysarchuk, O. V., and Zhulii, S. V. "Poslidovnist formuvannia oblikovoi polityky biudzhetnykh ustanov" [The sequence of formation of accounting policy of budgetary institutions]. Visnyk SumDU, no. 3 (2011): 151-156.

Verbovetska, S. H. "Formuvannia tsentriv vidpovidalnosti v systemi biudzhetuvannia" [Formation of responsibility centers in the system of budgeting]. Visnyk Khmelnytskoho natsionalnoho uni-versytetu, vol. 3, no. 3 (2011): 46-49.

Yevdokymov, V. V., and Ventsel, V. T. "Vnutrishnii kontrol op-eratsii eksportu ta importu tovariv" [Internal control operations of export and import goods]. Visnyk Donbaskoi derzhavnoi mashy-nobudivnoi akademii, no. 3 (24) (2011): 79-84.