CC BY
11
"IASB and FASB issue converged Standard on revenue recognition". http://www.ifrs.org/Alerts/ProjectUpdate/Pages/IASB-and-FASB-issue-converged-Standard-on-revenue-recognition-May-2014.aspx
"IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers". http:// www.efrag.org/Files/EFRAG%20public%20letters/Revenue%20 Recognition/IFRS_15.pdf
Lips, J.-P. "Why discounting can put your customers' loyalty at risk". http://www.marketingmagazine.co.uk/article/1302270/ why-discounting-put-customers-loyalty-risk
"Loyalty analytics exposed: What every program manager needs to know". pwc-loyalty-analytics-exposed.Pdf
"Making sense of a complex world. IFRIC 13 - Customer loyalty programmes". http://www.pwc.com/gx/en/industries/commu-nications/publications/ifric-13-customer-loyalty-programmes.htm
Mukherjee, A. "IFRS 15 - Allocation of the transaction price to performance obligations and the effect of financing". http:// ifrs.wiley.com/case-studies/ifrs-15-allocation-of-the-transaction-price-to-performance-obligation
Phillip, J., Callan, Jr., and Norman, I. "Jacobs Trading Stamps and the Law". http://lawdigitalcommons.bc.edu/bclr7utm_ source=lawdigitalcommons.bc.edu%2Fbclr%2Fvol4%2Fiss3%2F1 3&utm_medium=PDF&utm_campaign=PDFCoverPages
Silvia, M. "IFRS 15 vs. IAS 18: Huge Change Is Here!". http:// www.ifrsbox.com/ifrs-15-vs-ias-18/
Sava, R. "Customer Loyalty Programmes Accounting under IFRS and Romanian Accounting System". http://economice.ulbsi-biu.ro/revista.economica/archive/66208sava.pdf
УДК 657.1
формування обл1ково1 пол1тики щодо трансакц1йних витрат
готельного кластера
© 2015 ЛЕВ1ИА м. В.
УДК 657.1
Левша М. В. Формування облшовоТ полггики щодо трансакцiйних витрат готельного кластера
Метою cmammi е досл/дження питань облку та оптим/зацИ трансакцшних витрат тдприемств готельного господарства. Проанал/зовано сучасний стан кластеризаци готельних тдприемств у св/т/ та в УкраМ. Об(рунтовано актуальшсть створення готельних кластер/в з метою зниження р/вня трансакцйних витрат елемент/в кластера. Запропоновано ввести в науковий об'г з бухгалтерського облку поняття кластерного облку, який мае базуватися на розробц узгодженоi в рамках кластера за основними параметрами кластерной'обл'шовоi полтики. Розробле-но типову структуру Положення про кластерну обл'шову полтику тдприемств готельного господарства, що забезпечить еднсть методики в/дображення специф/чних об'ект/в облку вама елементами кластера та дозволить врахувати особливост/ арх/вування документ/в кластера в умовах використання сучасних /нформащйно-комун/кащйних технологй. Докладно охарактеризовано питання, як/ доцльно в/добразити в орга-н/зацйному, техшчному та методичному розд'шах кластерноi обл'шовоi полтики.
Ключов'! слова: трансакцшт витрати, бухгалтерський обл/к, обл/кова полтика, тдприемства готельного господарства, готельний кластер. Рис.: 2. Ббл.: 10.
Левша Марiя BiKmopiBHa - астрантка кафедри бухгалтерського облку та аудиту, Харшвський державний ун/верситет харчування та торг/вл/ (вул. Клочшвська, 333, Харк/в, 61051, Укра'ша) E-mail: [email protected]
УДК 657.1
Левина М. В. Формирование учетной политики в отношении трансакционных расходов гостиничного кластера
Целью статьи является исследование вопросов учета и оптимизации трансакционных расходов предприятий гостиничного хозяйства. Проанализировано современное состояние кластеризации гостиничных предприятий в мире и в Украине. Обоснована актуальность создания гостиничных кластеров с целью снижения уровня трансакционных издержек элементов кластера. Предложено ввести в научный оборот по бухгалтерскому учету понятие кластерного учета, который должен базироваться на разработке согласованной в рамках кластера по основным параметрам кластерной учетной политики. Разработана типовая структура Положения о кластерной учетной политике предприятий гостиничного хозяйства, которое обеспечит единство методики отражения специфических объектов учета всеми элементами кластера и позволит учесть особенности архивирования документов кластера в условиях использования современных информационно-коммуникационных технологий. Подробно охарактеризованы вопросы, которые целесообразно отразить в организационном, техническом и методическом разделах кластерной учетной политики. Ключевые слова: трансакционные расходы, бухгалтерский учет, учетная политика, предприятия гостиничного хозяйства, гостиничный кластер. Рис.: 2. Библ.: 10.
Левина Мария Викторовна - аспирантка кафедры бухгалтерского учета и аудита, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: [email protected]
UDC 657.1
Levina M. V. Establishing the Accounting Policy as to the Transaction Costs of Hotel Industry Cluster
The article is aimed at studying the issues of accounting and optimization of transaction of costs of the enterprises of hotel industry. The current status of the hotel enterprises clustering in the world and in Ukraine has been analyzed. Relevance of creating hotel clusters to reduce the level of transaction costs related to cluster elements has been substantiated. It has been suggested to introduce into scientific use regarding the accounting the concept of cluster accounting, which should be based on the development of the accounting policy, harmonized within the cluster according to the basic parameters. A typical structure of Provision on cluster accounting policy for the hotel industry enterprises has been developed, aimed at ensuring the integrity of methodology for reflecting specific accounting objects by all elements of cluster, and will help to consider the peculiarities of archiving the cluster documents in the terms of using current information and communication technologies. The questions, which would be advisable to reflect in the organizational, technical and methodical sections of cluster accounting policy, were characterized in details. Key words: transaction costs, accounting, accounting policy, enterprises of hotel industry, hotel cluster. Pic.: 2. Bibl.: 10.
Levina Mariya V. - Postgraduate Student of the Department of Accounting and Auditing, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (vul. Klochkivska, 333, Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: [email protected]
Незважаючи на невисокий стушнь дослiдженостi категорГ! трансакцшних витрат в облiковiй наущ, на рiвнi окремих суб'ектГв готельного господар-ства, найбкьш високим ступенем достовiрностi з мГш-мальними витратами на отримання шформацп для ана-лiзy рiвня трансакцiйних витрат е данi бухгалтерського облiкy. Тому методика облжово! обробки трансакцiйних витрат шдприемств готельного господарства мае знайти свое вГдображення в облiковiй полiтицi. При цьому необ-хiдно зауважити, що в жодному нормативному актi з ор-гашзаци та методики бухгалтерського облшу немае рекомендаций щодо документування, оцiнки та вГдображення на бухгалтерських рахунках трансакцiйних витрат.
Мiжнароднi стандарти бухгалтерського облiкy в подiбних ситуац1ях вимагають пiд час розробки облжо-во! полiтики застосування до операци, шшо! поди або умови, професiйного судження з метою формування про об'ект облiкy шформаци, яка буде доречною для потреб користyвачiв з прийняття економiчних рiшень, а скла-дена на пiдставi отриманих даних фiнансова звГтнГсть достовГрно вГдображатиме фiнансовий стан, фiнансовi результати д1яльностГ та грошовГ потоки суб'екта госпо-дарювання; економiчнy сутнГсть операцiй, шших подГй або умов, а не лише юридичну форму; буде нейтральною (вГльною вГд упереджень), обачливою та повною в усГх-суттевих аспектах [1]. Тому в процей розробки мето-дичних аспектiв о6лГку трансакцшних витрат слГд вра-ховуючи вимоги нормативних актiв, у яких йдеться про подГбш та пов'язанi з ними питання, застосовувати про-фесшне судження бухгалтера, що дозволить сформува-ти в о6лГковГй полГтицГ класифжацш трансакцiйних витрат для цГлей !х о6лГку, аналiзy та контролю; визначити критерГ! 1х визнання та розробити концепцiю оцГнки.
ВГтчизнянГ шдприемства готельного господарства зГштовхнулися зГ складними фiнансово-економiчними проблемами, обумовленими негативним впливом со-цГально-полГтичних факторГв. Зменшення попиту на готельш послуги мае прямий взаемозв'язок з яюстю ви-конання основних функцГй готельних пГдприемств - об-меженГстю спектра послуг i недостатньою оснащенГстю номерного фонду. У розвинених крашах цГ негативнГ фактори долаються шляхом створення готельних клас-терГв - прогресивних форм територГально-виробничих об'еднань, яю враховують галузевГ ознаки господарсько! дГяльностГ суб'ектГв готельного господарства.
АналГз мГжнародного досвГду кластеризацГ! у сфе-рГ готельного господарства показав значш здобутки в цьому напрямку готельно! мережГ «Formula 1», яка створена шд патронатом французько! готельно! корпо-рацГ! «Accor» та об'еднала в готельному кластерГ бГль-ше 370 готелГв у багатьох крашах свГту. СьогоднГ готелГ кластера пГд керуванням мережГ «Formula 1» е лГдерами европейського ринку серед бюджетних готелГв [2, с. 69]. Прикладом готельного кластера, який був створений з метою управлшня i пГдтримки единих стандартГв якостГ i персонГфГкованого обслуговування, е об'еднання готелГв класу люкс шд брендом «PremierHotels». На сьогоднГ учасниками мережГ «PremierHotels» е 6 готелГв в УкраМ: «Прем'ер Палас» у КиевГ, «ДнГстер» у ЛьвовГ, «Аврора» i
«Космополiт» у Харковi, «Стар» у Мукачево i «Вiдрада» в Одес1
На думку А. В. Магалецького, «готельний кластер -це об'еднання географiчно близьких, територiально-зо-середжених однорiдних пiдприемств готельного господарства разом iз пiдприемствами сумiжних галузей (ту-ристичних фiрм, музе!в та галерей, екскурсшних агентств, мiсцевих туристичних асоцiацiй [3, с. 139]. Особливктю готельних кластерiв е неоднорiднiсть готельних шдприемств, яю в них входять, а саме: об'еднання шдприемств, яю надають рiзноманiтнi послуги (оздоровч^ бiзнес-класу, розважальнi, спортивнi, еко-харчування тощо) i вже залежно в1д потреб споживачiв розподкяють потоки пршжджих всерединi кластера.
При функцюнуванш готельних кластерiв також проявляеться синергетичний ефект в1д взаемо-ди шдприемств, яю взаемозв'язанi, з надан-ням взаемодоповнюючих послуг (наприклад, аренда конференц-залу та оргашзащя фуршету). Тому об'еднання готельних шдприемств в кластери дозволить зни-зити трансакцшш витрати, зовншш та внутрiшнi ризи-ки, п1двищити iнновацiйнiсть i конкурентоспроможшсть пiдприемницьких структур [4, с. 141]. На думку Е. М. Буяново!, ефект в1д формування кластера для окремого готельного шдприемства в частиш оцшки трансакцiйно-го ефекту розраховуватиметься як абсолютне зниження суми трансакцiйних витрат ^ як наслiдок, зростання кон-курентоспроможностi за рахунок зниження витрат [5]. Дещо протилежною е думка В. В. Божково!, яка зазначае, що формування кластера не може просто знизити тран-сакцiйнi витрати, проте може вибiрково впливати на тi або iншi 1х види [6]. Таким чином, щоб визначити ефек-тивнiсть понесених трансакцiйних витрат i визначити напрями 1х оптимiзацil, необхiдно дослiдити концепту-альнi положення бухгалтерського облiку трансакцшних витрат у контекст створення та функцюнування готельного кластера. Тому метою стати визначено формування методичних та оргашзацшних засад бухгалтерського облжу трансакцшних витрат в облжовш полiтицi пiд-приемств готельного господарства.
А. Пилипенко справедливо наголошуе на тому, що управляти будь-яким об'ектом можна лише на шд-ставi зафiксованих у певному виглядi даних, головним джерелом яких виступае система бухгалтерського об-лiку, яка обов'язково мае адаптуватися до означених вимог мiждисциплiнарного пiдходу [7, с. 49]. Це повною мiрою стосуеться готельних кластерiв, осккьки ефективне управлшня злагодженими бiзнес-процесами елементiв кластера вимагае розширення облiкових функцiй та процедур. Тому потребують напрацювання оргашзацшно-методичш засади облiку бiзнес-процесiв готельних кластерiв.
Наголошуючи на актуальностi розвитку методики облжу на рiвнi угрупувань шдприемств, О. С. Висо-чан пропонуе ввести в науковий оби з бухгалтерського облжу поняття кластерного облжу, який, на думку вченого, повинен базуватися на парадшад цшшсно-орiентованого облiку, максимально використовувати досягнення шформацшно! логiстики та сучасних ко-
о
_а о о_
<
мунiкaцiйних технологiй та забезпечувати мiнiмiзацiю трaнсaкцiйних витрат [8, с. 15]. На нашу думку, запору-кою ефективно! роботи готельного кластера мае стати саме сформована за ушфжованими принципами обль кова система, що вимагае розробки облжово! полiтики, узгоджено! в рамках кластера за основними параметрами, яку ми пропонуемо визначати як кластерну облжову полiтику (рис. 1).
Кластерна облiковa полiтикa мае будуватися за традицшною структурою i включати три роздЬ-ли: оргaнiзaцiйний, методичний та техшчний. В оргaнiзaцiйному роздш облжово! полiтики кластера вважаемо за необх^не розкрити тaкi питання: структура облiково-aнaлiтичноl служби, рiвень центрaлiзaцi! облiкових робiт, форма оргашзаци управлшського об-лiку, перелiк центрiв в1дпов1дальносп, перелiк центрiв витрат. Технiчний роздк кластерно! облжово! полiтики мае забезпечити можливкть формування бази даних i бази знань кластера за рахунок використання единого програмного забезпечення, ушфжовано! системи ав-тентифжаци користувaчiв та обмеження пaролiв доступу до шформацшно! системи, чiтко визначених правил контролю шформацшно! безпеки кластера. Наповнення методичного роздку кластерно! облжово! полижи по-кликане забезпечити еднiсть методики вцображення специфiчних об'ектiв облiку вйма елементами кластера, на бaзi використання единого робочого плану рахунюв та форм первинних документiв. Особливо важливим аспектом е розробка единих принцишв документування, оцiнки та облжово! штерпретаци тих об'ектiв облiку, стосовно яких вiдсутне нормативно-правове регулю-вання (трансакцшних витрат, програм лояльностi з ви-користанням бонусiв, неспецифiчних замовлень ^ен-тiв, iнтелектуaльного кaпiтaлу кластеру i т. iн.).
Крiм означених положень, вважаемо за доцкьне в кластернш облiковiй полiтицi врахувати особливост ар-хiвувaння документiв кластера в умовах використання сучасних iнформaцiйно-комунiкaцiйних технологш. До-речними з цього приводу е пропозици А. В. Янчева щодо необхiдностi формування на шдприемствах електро-нного aрхiву, який сприятиме оптимальному вирiшен-
ню завдань поточного збереження докуменпв [9, с. 173]. Особливого значення це набувае в готельних кластерах, де результати сумкно! пращ напряму залежать вiд оперaтивностi доступу до шформаци та забезпечення потреб паралельного використання документа к1лько-ма ствробиниками рiзних елементiв кластера. Проте, незважаючи на кнуючу думку, що завдання та функци електронного aрхiву повиннi знайти вiдобрaження у внутршньому реглaментi - положеннi про aрхiв пiдпри-емств, ми вважаемо, що щ аспекти мають розглядатися в техшчному роздiлi кластерно! облiковоl полiтики.
Haйвaжливiшa вiдмiннiсть кластера вiд шших форм економiчних об'еднань полягае в тому, що готельш пiдприемствa, яю е учасниками готель-ного кластера, не йдуть на повне злиття, а створюють мехaнiзм взаемоди, що дозволяе !м зберегти статус юри-дично! особи i при цьому здшснювати спiвробiтництво з шшими суб'ектами господарювання. Таким чином, готельш шдприемства, що об'еднуються в готельш клас-тери, не втрачають свое! юридично! та господарсько! са-мостiйностi, а особливiстю !х дшльносп е поеднання та комбiнaцiя двох протилежних економiчних кaтегорiй -конкуренци та кооперацИ. Тому на кожному з готельних пiдприемств - учасниюв готельного кластера - функцiо-нуе вцокремлена система бухгалтерського облiку, яка базуеться на облжовш полiтицi окремого шдприемства, проте е елементи, яю мають знайти вцображення в кластернш облжовш полiтицi (рис. 2).
Стосовно трансакцшних витрат готельного кластера, то в оргашзацшному роздш кластерно! обл1ково! полiтики мае знайти вцображення низка питань, а саме: порядок оргашзаци роботи обл1кового апарату, у якому необхцно вiдобрaзити перелгк оаб, вiдповiдaльних за ведення облiку трансакцшних витрат на виробництво готельних послуг, та !х посaдовi шструкцп; перелгк центр1в виникнення трансакцгйних витрат i сфер вiдповiдaльнос-тi ойб за !х оптимiзaцiю. У технчному роздiлi кластерно! облiково! полiтики необхцно навести iнформaцiю про робочий план рахункш облiку трансакцгйних витрат. При розробщ робочого плану рахунк1в облжу трaнсaкцiй-них витрат готельного кластера необх1дно враховувати
Рис. 1. Завдання кластерно! облковоТ полiтики
<
т I-
и
г
ш С
с!
<
О
С <
т
О ье
с; ш О
0РГАН13АЦ1ЙНИЙ АСПЕКТ
Ступшь вщповщносп роб^никт бухгалтерськоТ служби посадам, ям вони займають; ступшь фшансовоТ вщповщальносп облтового персоналу; внутршш правила та посадов1 ¡нструкц|Т пщпри€мства; графти розподту роб1т ¡ обов'язкт бухгалтерськоТ служби; проекти п\дпривмства та граф\ки постачання ¡нформацп' в систему бухгалтерського обл\ку; система внутр\шньогосподарського контролю
Оргашзацт обл\ковоТ роботи
Структура обл\ково-анал\тичноТ служби
Р\вень централ\зац\Т обл\кових роб\т
Форма орган\зац\Т управлшського обл\ку
Перел\к центр\в вщповщальносп та центр\в витрат
Показники, як\ становлять комерцшну тавмницю
Порядок захисту комерц\йноТ тавмниц\
Видтення ф\л\й, представництв, вщдтень та ¡нших п\дрозд\л\в готельного пщпривмства
на окремий баланс
ТЕХН1ЧНИЙ АСПЕКТ
Перел\к програмних засоб\в, обчислювальних машин, прилад\в \ пристроТв, як\ використовуються обл\ковою службою готелю; техн\чн\ характеристики ¡нформацшних систем для управлшня готелем, ведення обл\ку, електронного документооб\гу, внутр\шнього аудиту; перел\к ос\б, як\ мають доступ до 1С та можуть вносити в них зм\ни; накази визначення ¡нвентаризацшноТ комюТ, ТТ терм\н\в та вид\в, перел\к та форми первинних документ^, як¡ самост¡йно розроблен¡ на пщпривмствах
Робочий план рахунк¡в
Форма бухгалтерського обл^
Система обл¡кових рег¡стр¡в, форми первинних документ^
Граф¡к документооб¡гу
Склад ¡ порядок подання зв¡тност¡
Порядок проведення ¡нвентаризацп актив¡в
Aвтоматизац¡я процесу збору даних, ям збер¡гаються в 1С з урахуванням потреб
бухгалтерського обл^у
Елементи передач¡ та збер^ання обл^овоТ ¡нформацп' в електронному арх^
Забезпечення збер¡гання конфщенцшноТ ¡нформацп
МЕТ0ДИЧНИЙ АСПЕКТ
Особливост¡ групування та оц¡нки об'€кт¡в бухгалтерського обл¡ку; критерп вщнесення об'€кт¡в бухгалтерського обл¡ку до певноТ групи; ступ¡нь анал¡тичност¡ ¡нформацГ''
Споаб оц¡нки (переоц¡нки) об'€кт¡в бухгалтерського обл^ (ОЗ, НМА, МШП)
Розпод¡л матер^льних актив¡в до ОЗ ¡ МНА та порядок амортизацп актив¡в
Методи оцшки вибуття запас¡в та порядок списання вартост запас¡в
Визначення складу витрат майбутшх пер¡од¡в та порядок Тх списання
Порядок створення резервт
Механ¡зм калькуляцГ'' соб¡вартост¡ готельних послуг
Визначення сутт€восп даних, як¡ пщлягають розкриттю у зв¡тност¡
Рис. 2. Елементи кластерноТ облiковоi полiтики
<
О
С <
Сй
о
ьс ^
ш
О <
и <
I
иэ о
_а
о
иэ
<
специфку технолопчного циклу готельних пiдприeмств, а отже, функцш !х дiяльностi, тому робочий план рахункш пропонуемо будувати за функцюнальним призначенням трансакцiйних витрат у розрiзi 1х видш: координацшних, мотивацшних, контролюючих, органiзацiйних, шформа-цшних. Також у технiчному роздiлi необх1дно навести форми первинних документiв облжу трансакцшних витрат (у виглядi додаткiв), якi доцкьно розробляти за видами трансакцш готельних шдприемств: купшля-продаж готельно! послуги, управлiння готельною послугою та купiвля-продаж товарш (робп; послуг). Для узагальнення шформаци про розмiр трансакцшних витрат також до-цкьно розробити узагальнюючу вiдомiсть облжу трансакцшних витрат, iнформацiю в якш теж доцкьно наво-дити за видами трансакцш. Розкриттю п1длягае також ш-формацш щодо програмного забезпечення автоматизаци облку трансакцiйних витрат.
Осккьки трансакцiйнi витрати е вцносно новим об'ектом бухгалтерського облiку, у найбкьш по-ширених програмах автоматизаци (1С, Галактика, Парус, Бест та ш.) не передбачено окремих модулiв, якi б забезпечували автоматизацш !х документування, облiку, перенесення шформаци до фшансово! звiтностi. Тому в готельному кластерi в програмi автоматизаци бухгалтерського облку доцкьно запрограмувати ще при моделюваннi кластерно! облково! полижи рахун-ки облiку трансакцiйних витрат, особливост !х перенесення на фiнансовi результати господарсько! дiяльностi, доповнити розробленими первинними документами та ведомостями.
У методичному роздш кластерно! облково! по-лiтики потребуе розкриття шформацш про особливостi калькулювання вартостi готельних послуг, враховуючи вплив трансакцiйних витрат та особливост !х вклю-чення в собiвартiсть готельно! послуги. Розподк тран-сакцiйних витрат доцкьно проводити з видкенням основних i додаткових послуг пiдприемств готельного господарства, а також враховуючи диференщацш се-редньо! вартостi готельних послуг в розрiзi категорiй номерного фонду. Найбкьш складним етапом калькулювання вартост готельно! послуги е визначення вели-чини прихованих (iмплiцитних) трансакцiйних витрат, яю неможливо вимiряти шляхом прямого шдрахунку. Зазвичай вони виражаються у виглядi втрачених при-буткiв, понаднормативних витрат, втрат у результат не-повноти шформаци, високого ступеня невизначеностi, втрат часу тощо [10, с. 246]. Виршити це питання необ-хцно на рiвнi кластерно! облково! полiтики, розробив-ши методики калькулювання вартост готельних послуг з урахуванням рiзних видiв трансакцiйних витрат.
ВИСНОВКИ
Створення готельних кластерiв дозволить знизи-ти таю види трансакцшних витрат, як витрати на пошук шформаци, витрати на проведення переговорiв та укла-дання угод, витрати на запобиання опортунiстичнiй по-ведiнцi, витрати на оцшку та аналiз стану шдприемств-конкурентiв тощо. Водночас, збкьшаться таю види
трансакцшних витрат, як координацшш та оргашзацш-нi, витрати на створення та ведення баз даних i баз знань готельного кластера, налагодження комункацшних по-токiв всередиш готельного кластера, створення ште-грованих схем управлiння кластером тощо. Особливо щ витрати матимуть мiсце на початковш стади створення готельного кластера, коли досягаються домовленостi мiж його учасниками, узгоджуються правила взаемоди як всередиш кластера, так i на ринку готельних послуг стосовно едино! цшово! та маркетингово! полiтики, впровадження в дшльшсть учасникiв готельного кластера шновацшних технологiй обслуговування ^енив, управлiння та передачi даних, правила взаемоди iз зов-нiшнiми постачальниками та iн.
Побудова кластерно! облково! полiтики за запро-понованими правилами забезпечить шдвищен-ня взаемно! довiри мiж учасниками готельного кластера, сприятиме штенсифкаци обмiну шформащ-ею та збереженню конкурентного середовища елементiв кластера, дозволить реалiзувати в повному обсязi муль-тиспрямованiсть облiкових процедур неоднорцних елементiв кластера в рамках координаци та штеграци спкьних дiй, допоможе максимально використовува-ти можливостi внутршньо! стандартизаци облiкових процедур i механiзмiв за сприяння розроблено! облково! полiтики. Крiм того, стосовно обраного об'екта до-слiдження, саме запровадження кластерно! облково! полiтики впливатиме на рiвень трансакцiйних витрат елементiв готельного кластера як через уможливлення ведення ними уособленого внутршньогосподарсько-го облку та наявност конфценцшно! шформаци, так i наявностi вiдкритих i спкьних елементiв облково! сис-теми, ь вiдповiдно, збкьшення розмiру трансакцiйних витрат на !! налагодження та утримання. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Мiжнароднi стандарти фшансовоТ' звiтностi та Мiжна-родш стандарти бухгалтерського облiку [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua
2. Нездоймшов С. Г. 1нтеграцшы напрями пщвишен-ня конкурентоспроможностi готельних пщприемств регiону / С. Г. Нездоймшов, Н. М. Андреева // Экономика и управление. -2011. - № 1. - С. 68-71.
3. Магалецький А. В. Готельний кластер як шструмент комункацшноТ' политики шдприемств готельного господарства / А. В. Магалецький // Вкник ДонбаськоТ' державно'' машинобу-дiвноТ академп. - 2010. - № 4 (21). - С. 139-143.
4. Обиход К. О. Економiчна сутшсть трансакцш обмшу як об'ектiв облку: теоретико-методологiчний аспект / К. О. Обиход // Вкник Сумського нацюнального аграрного уыверсите-ту.- 2013. - Випуск 4 (55).- С. 137-142.
5. Буянова М. Э. Оценка эффективности создания региональных инновационных кластеров / М. Э. Буянова, Л. В. Дмитриева [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://innovation. gov.ru/sites/default/files/ documents/2014/25356/3954.pdf
6. Божкова В. В. Со^ально-вщповщальний бiзнес як один iз напрямюв полтшення iмiджу вп'чизняних суб'екпв господарю-вання / В. В. Божкова, Л. Ю. Сагер // Мехаызм регулювання еконо-мiки. - 2010. - № 1. - С. 145-153 [Електронный ресурс]. - Режим доступу : http://essuir.sumdu.edu.ua/ bitstream/123456789/3534/1/ E63D0021d01.pdf
7. Пилипенко А. А. Консолща^я облковоТ шформаци в рефлексивному управлiннi розвитком конкурентоспроможно-го потенцiалу туристично-рекреацiйного кластера / А. А. Пилипенко, О. Стi£пчевiч // Бiзнес 1нформ. - 2012. - № 11. - С. 48-51.
8. Височан О. С. Регюнальна туристична кластериза^я: облковий аспект / О. С. Височан // Бухгалтерський облк, контроль та аналiз в умовах шституцюнальних змiн та сталого еко-номiчного розвитку : матерiали Мiжнар. наук.-практ. штернет-конф. (Луцьк, 27 березня 2015 р.) / Луцький нацюнальний тех-нiчний унiверситет. - Тернопть : Крок, 2015. - С. 14-16.
9. Янчев А. В. Електронне документування: теорiя, мето-дологiя, практика : монографiя / А. В. Янчев. - Х. : ХДУХТ, 2015. -364 с.
10. Искосков М. О. Оценка трансакционных издержек в корпоративных структурах / М. О. Искосков // Вектор науки ТГУ. -2011. - № 2(16). - С. 246-251.
REFERENCES
Buianova, M. E., and Dmitrieva, L. V. "Otsenka effek-tivnosti sozdaniya regionalnykh innovatsionnykh klasterov" [Evaluating the effectiveness of the establishment of regional innovation clusters]. http://innovation.gov.ru/sites/default/files/ documents/2014/25356/3954.pdf
Bozhkova, V. V., and Saher, L. Yu. "Sotsialno-vidpovidalnyi bi-znes yak odyn iz napriamkiv polipshennia imidzhu vitchyznianykh subiektiv hospodariuvannia" [Socially responsible business as one of the areas of improving the image of local entities]. http://essuir. sumdu.edu.ua/bitstream/123456789/3534/1/E63D0021d01.pdf
Iskoskov, M. O. "Otsenka transaktsionnykh izderzhek v kor-porativnykh strukturakh" [Evaluation of transaction costs in corporate structures]. Vektor nauki TGU, no. 2 (16) (2011): 246-251.
"Mizhnarodni standarty finansovoi zvitnosti ta Mizhnarodni standarty bukhhalterskoho obliku" [International Financial Reporting Standards and International Accounting Standards]. http:// www.minfin.gov.ua
Mahaletskyi, A. V. "Hotelnyi klaster yak instrument komu-nikatsiinoi polityky pidpryiemstv hotelnoho hospodarstva" [The hotel cluster communication policy as a tool for businesses hotel industry]. Visnyk Donbaskoi derzhavnoi mashynobudivnoi akademii, no. 4 (21) (2010): 139-143.
Nezdoiminov, S. H., and Andrieieva, N. M. "Intehratsiini napriamy pidvyshchennia konkurentospromozhnosti hotelnykh pidpryiemstv rehionu" [Integration of hotel directions increasing the competitiveness of the region]. Ekonomika i upravleniye, no. 1 (2011): 68-71.
Obykhod, K. O. "Ekonomichna sutnist transaktsii obminu yak obiektiv obliku: teoretyko-metodolohichnyi aspekt" [The economic essence of the exchange transactions as accounting objects: theoretical and methodological aspect]. Visnyk Sumskoho natsion-alnoho ahrarnoho universytetu, no. 4 (55) (2013): 137-142.
Pylypenko, A. A., and Stiiepchevich, O. "Konsolidatsiia oblik-ovoi informatsii v refleksyvnomu upravlinni rozvytkom konkuren-tospromozhnoho potentsialu turystychno-rekreatsiinoho klastera" [Consolidation of accounting information in management development reflexive competitive potential of the tourism cluster]. Biz-nes Inform, no. 11 (2012): 48-51.
Vysochan, O. S. "Rehionalna turystychna klasteryzatsiia: ob-likovyi aspekt" [Regional tourism clustering: an aspect]. Bukhhal-terskyi oblik, kontrol ta analiz v umovakh instytutsionalnykh zmin ta staloho ekonomichnoho rozvytku. Ternopil: Krok, 2015.14-16.
Yanchev, A. V. Elektronne dokumentuvannia: teoriia, metodo-lohiia, praktyka [Electronic documentation: theory, methodology, practice]. Kharkiv: KhDUKhT, 2015.
<
