CC BY
325
66
ВЕСТНИК УДМУРТСКОГО УНИВЕРСИТЕТА
2011. Вып. 3 ИСТОРИЯ И ФИЛОЛОГИЯ
УДК 342. 5 (091)
А.Н. Маркин
ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РИМСКОЙ РЕСПУБЛИКЕ
Рассматриваются вопросы организации системы налогообложения в Римской республике.
Ключевые слова: налогообложение, поземельная подать, подушная подать, пошлина, коллегии публиканов, система откупов.
Важнейшим источником доходов и одной из функций государства является сбор налогов. Организация эффективной системы налогообложения требует тщательной разработки и учета многих факторов. В настоящее время в России проводятся масштабные реформы, среди которых важное место занимает налоговая реформа. К сожалению, в нашей стране до сих пор не создана эффективная налоговая система. В этих условиях полезно проанализировать исторический опыт, в том числе Римского государства, выработавшего продуманную систему налогообложения. В древнем Риме существовал дифференцированный подход в организации налогообложения. Налоговое бремя зависело от принадлежности к определенной категории населения.
В период Республики римские граждане не платили постоянного налога с земельной собственности. Однако за пользование общественной землей (ager publicus) они вносили особый налог как в денежной, так и в натуральной форме, который назывался vectigal и decuma. Плативший такой налог назывался вектигалиста [3. C. 46]. В 107 г. до н.э., по закону Тория, сбор десятины (decuma) с ager publicus был прекращен (Cic. Brut. 36).
Взимался также налог - scriptura - с владельцев скота за пользование общественным пастбищем. Владельцы домов, построенных на общественной земле, платили поземельную подать (solarium). Облагались налогом добыча смолы в государственных лесах (vectigal picarirarum), рыбная ловля в государственных водоемах, добыча соли и руды на государственных солеварнях и рудниках. Владельцы частных рудников и солеварен платили государству определенную пошлину (Liv. II. 9; XXIX. 37).
Для военных нужд римские граждане платили tributum - военный налог, который устанавливался на основе списков по трибам. Первоначально он вносился viritim, то есть поголовно (Dion. Hal. IV. 43), пока шестой римский царь Сервий Туллий не ввел tributum ex censu (по имуществу) (Liv. I. 43), который составлял обычно 1%, но иногда 2 и даже 3%. Этот налог на имущество не был постоянным, а всегда назначался по мере надобности и служил только для военных целей, именно для платы жалованья солдатам. Такой платеж может рассматриваться в некоторой степени как принудительный заем государства, который возвращался гражданам, если это позволяла сделать захваченная на войне добыча. Когда казна сама по себе располагала достаточными денежными средствами, то tributum не взимался. После завоевания Македонии в 168 г. до н.э. доходы с завоеванных территорий достигли такого уровня, что взимание этого налога с римских граждан было прекращено [2. C. 1036]. Только при непосредственной опасности выплачивалось всеобщее, чрезвычайное и добровольное tributum temerarium (Cic. De off. II. 21).
Особую категорию римских граждан составляли эрарии. Это были все те, кто не входили в имущественные классы и центурии, а потому не имели права голоса. Они должны были платить подушную подать (tributum in capita), размер которой определялся произвольно, смотря по их предполагаемому состоянию, поскольку цензу они вообще не подлежали. Имена эрариев заносились цензорами в особые списки, которые назывались Caeritum tabulae (Gell. XVI. 13; Strab. V. 220; Liv. V. 50). Римских граждан, подлежавших цензу, за проступки цензоры иногда наказывали тем, что вносили их в число эрариев, как, например, Эмилия Мамерка за его закон (434 г. до н.э.), ограничивший срок цензуры восемнадцатью месяцами (Liv. IV. 24). Их tributum в подобном случае мог достигать очень большой суммы.
Незамужние женщины и вдовы платили особый налог - aes hordearium (от hordeum - ячмень) -на содержание всаднических лошадей, который составлял две тысячи ассов ежегодно (Liv. I. 43).
Помимо прямых налогов практиковались многочисленные косвенные налоги. Разновидностью косвенных налогов были пошлины. При ввозе и вывозе многих товаров взимались таможенные по-
Организация системы налогообложения в Римской республике 67
ИСТОРИЯ И ФИЛОЛОГИЯ 2011. Вып. 3
шлины (portoriа) (Cic. Verr. II. 72). Они были введены с тех пор, как четвертый римский царь Анк Марций основал гавань Остию. Причем их брали не только в портах с привозных товаров, но и внутри страны у ворот городов. Консул Валерий Попликола отменил ее в Риме, однако вскоре она снова была введена. В 60 г. до н.э. законом Цецилия Метелла она опять была отменена для Италии, но Юлий Цезарь вновь ее ввел (Liv. II. 9; Suet. Caes. 43). Таможенные сборы приносили государству весьма значительный доход.
Римские граждане должны были платить пошлину (vectigal formae или aquaeductibus) за проведение воды из общественного водопровода на свои земельные участки. За право отвода нечистот из клоак своих домов в общественные клоаки с частных лиц взималась особая плата -cloacarium. В Риме взимались также пошлины за езду по общественным мостам и дорогам [2. C. 1063]. Существовали особые повинности, связанные с определенным родом деятельности гражданина. Так, колбасники и мясники (boarii) были обязаны доставлять в Рим мясо для лиц, имевших право на казенное обеспечение пищей. Корабельщики (navicularii) в порядке повинности должны были привозить в Рим определенное количество зерна, а мельники и пекари (pistorii) - печь хлеб для нужд города. Купцы и торговцы (negotiatores и mercatores) должны были платить пошлину за право торговли и пользования местами на рынках [4. C. 79]. За всем этим следили эдилы.
Законом Манлия 357 г. до н.э. был установлен специальный налог за отпуск раба на свободу, который взимался в размере пяти процентов от стоимости выкупа и поэтому назывался vicesima manumissionum (Liv. VII. 16). Этот налог платил хозяин раба или сам раб, если он выкупал себя сам [1. C. 326]. Он поступал в особую казну (aerarium sanctius), предназначался на черный день и назывался также aurum vicesimarium, так как впоследствии его уплачивали золотом.
Жители италийских общин - союзники Рима (socii Romani) - также не платили поземельный налог в государственную казну. Италики рассматривали это как свое право (ius Italicum). Однако они обязаны были во время боевых действий поставлять Риму вспомогательные войска и нести расходы, связанные с их содержанием.
Особенно тяжелые и обременительные повинности несли жители римских провинций. В республиканский период провинции рассматривались как «поместья римского народа» и безжалостно эксплуатировались. В отличие от присоединенных италийских территорий, которые становились неотъемлемой частью римской цивитас, провинции были организованы как подчиненные чужие территории, принадлежащие непосредственно Римскому государству. В то же время структура каждой провинции была крайне разнородной с очень сложными правоотношениями. В провинции не входили союзные общины и латинские колонии. Города в провинциях имели различную степень самоуправления и несли разные повинности по отношению к Риму. Некоторые провинциальные общины обладали высокой степенью самоуправления и были освобождены от податей [1. C. 264]. Они назывались civitates liberae et immunes.
Однако большинство провинциальных общин должны были платить различные налоги и нести повинности в пользу Римского государства. Прежде всего они облагались специальной податью, которая называлась stipendium, а ее плательщики - stipendiarii. Первоначально эта подать представляла собой военную контрибуцию с побежденных народов, которые должны были вознаграждать победителей за военные расходы, главным образом на жалованье римским солдатам (stipendium), от которого она и получила свое название (Liv. II. 18). Впоследствии она превратилась в постоянный фиксированный поголовный налог, который римский сенат налагал на жителей провинций (Cic. Verr. III. 6).
Жители провинций платили также десятину (decuma) - поземельную подать в размере десятой части выращенного урожая. Взимание декумы представляло собой, по сути, арендную плату провинциальных владельцев земли собственнику этой земли - Риму [3. C. 47, 48]. Кроме того, провинциалы несли различные натуральные повинности: строительство мостов, прокладка и ремонт дорог, квартирная повинность (размещение правителей провинций и сопровождавших их лиц), постойная повинность (размещение солдат), поставка фуража и провианта для римской администрации. Особенно обременительны для населения были квартирная и постойная повинности. Порой провинциальные власти требовали у жителей выкуп за освобождение от постоя чиновников и солдат. Цицерон, будучи правителем Киликии, пользовался квартирой у местных жителей только в плохую погоду, а в ясные дни он раскладывал для себя и своих спутников палатки близ города. За это он удостоился похвалы со стороны населения провинции [4. C. 78].
В провинциях взимались и таможенные пошлины со всех ввозимых товаров, за исключением имущества, принадлежащего казне или военному делу. Размер пошлины различался в зависимости от
68
А.Н. Маркин
2011. Вып. 3 ИСТОРИЯ И ФИЛОЛОГИЯ
территории и времени. Самая низкая пошлина - 2,5% от стоимости ввозимого товара - называлась quadragesima, а самая высокая - 12,5% - octava. В провинции Сицилия взималась пошлина в 5% -vicesima (Cic. Verr. II. 75).
Таким образом, практически все население римского государства платило различные налоги. Однако мало установить налоги, необходимо еще и организовать их сбор. Римское государство не имело специального аппарата для взимания налогов. Поэтому налоги собирались посредством откупной системы. Суть ее заключалась в том, что в каждой местности создавались коллегии публиканов (societas publicanorum) - откупщиков государственных налогов. Они заранее вносили в казну определенную сумму, величина которой рассчитывалась по принципу так называемого вмененного дохода, а затем взыскивали ее с населения, естественно, со значительным превышением, что приносило им большую прибыль. Данное право откупщики приобретали на основе аукциона, проводившего в Риме цензорами. Существовал даже специальный откупной устав, который в свое время был разработан сицилийским правителем Гиероном II (III в. до н.э.) и стал обязательным для римских откупщиков податей. Он назывался lex Hieronica frumentaria (Cic. Verr. II. 13). Откупщиками были богатые люди и только всадники, так как всякое занятие, рассчитанное на получение прибыли, считалось неприличным для сенатора (Liv. XXI. 63). Во главе коллегии стоял magister. Представитель коллегии, который заключал контракт на откуп и с которого государство в случае необходимости взыскивало убытки, назывался manceps или auctor. Крупные откупные компании имели даже свой штат служащих - писцов, агентов. Они располагали также своими кораблями и провинциальными конторами [3. C. 50].
Первоначально система откупов распространялась как на прямые, так и на косвенные налоги. В зависимости от того, какие налоги публиканы брали на откуп, они назывались по-разному: если пахотные земли, то aratores, если десятину, то decumani, если государственные пастбища, то pecuarii. Но особенно активно публиканы действовали в провинциях, где они брали на откуп сбор косвенных налогов. Они требовали немедленной уплаты налогов, а если налогоплательщики не в состоянии были это сделать, то предоставляли им денежные займы, но под высокий процент. По истечении срока займа они взыскивали его с должников, применяя силу и pignoris capio (захват залога). По этой причине публиканов в провинциях особенно ненавидели. Римский историк Тит Ливий без преувеличения писал: «Где являются публиканы, там или публичное право становится пустым звуком, или у союзников не остается никакой свободы» (XLV. 17).
На протяжении практически всего республиканского периода деятельность публиканов не подвергалась каким-либо правовым ограничениям. Только в консульство Цезаря (59 г. до н.э.) налоговая система совершенствуется. Деятельность откупщиков ставится под контроль государства. Откупы на косвенные налоги сохранились, а прямые налоги стали поступать в казну непосредственно от самих общин [4. C. 79]. Дальнейшее реформирование налоговой системы было связано уже с деятельностью императоров.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. БартошекМ. Римское право: понятия, термины, определения. М., 1989.
2. Любкер Ф. Реальный словарь классической древности. СПб.; М., 1884.
3. Сафаров Р.А. Римское право. Ростов н/Д, 2008.
4. Скрипилев Е.А. Основы римского права. М., 2000.
Поступила в редакцию 30.10.10
A.N. Markin
The organization of the tax system in the Roman Republic
The article deals with the organization of the taxation in the Roman Republic.
Keywords: taxation, land tax, property tax, duty, collegium of the publicans, leasesystem.
Маркин Александр Николаевич, Markin A.N.,
кандидат исторических наук, доцент candidate of history, associate professor
ФГБОУВПО «Удмуртский государственный университет» Udmurt State University
426034, Россия, г. Ижевск, ул. Университетская, 1 (корп. 2) 462034, Russia, Izhevsk, Universitetskaya str., 1/2
E-mail: aoristus@yandex.ru E-mail: aoristus@yandex.ru
