Организация и внедрение системы внутреннего аудита финансовых вложений Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ISSN 2311-9411 (Online) ISSN 2079-6714 (Print)

Проблемы. Мнения. Решения

ОРГАНИЗАЦИЯ И ВНЕДРЕНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Гамлет Яковлевич ОСТАЕВ

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита, Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, Ижевск, Российская Федерация

История статьи:

Принята 26.05.2016 Одобрена 24.06.2016

Ключевые слова: внутренний аудит, система внутреннего аудита, экономический субъект, финансовые вложения

Аннотация

Предмет. С развитием в нашей стране рыночных отношений появилась необходимость расширения сферы использования рыночных механизмов в хозяйственном обороте. Экономические субъекты и частные инвесторы (не относящиеся к кредитным организациям и профессиональным участникам рынка ценных бумаг) являются активными участниками финансовых инвестиций и осуществляют финансовые вложения в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других экономических субъектов, а также предоставляют другим организациям и физическим лицам займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Особое значение в этих условиях имеет организация эффективного внутреннего аудита как контрольного механизма в системе управления предпринимательской деятельностью экономического субъекта. Основой создания такого механизма может стать внутренний аудит. Исследования и обоснования методических аспектов формирования внутреннего аудита финансовых вложений имеет важное теоретическое и практическое значение. Цели и задачи. Целью исследования является разработка мероприятий и методических аспектов внутреннего аудита финансовых вложений. В работе приведены элементы внутреннего аудита финансовых вложений. Для достижения цели при внутреннем аудите финансовых вложений формируется главная задача - определить конкретные направления аудита и действия аудитора.

Методология. В настоящей работе с помощью контрольно-аудиторских процедур (прослеживание, инвентаризация, сверка, сопоставление данных и т.д.) проанализированы различные аспекты учета финансовых вложений, определены наиболее эффективные и оптимальные способы и процедуры проверки.

Результаты. Разработанные рабочие документы могут применяться внутренними аудиторами для планирования проверки, сбора доказательств и непосредственно для проведения внутреннего аудита финансовых вложений.

Выводы и значимость. Сделан вывод о том, что используя и объективно оценивая рабочие документы при проверке, внутренние аудиторы устанавливают соблюдение достоверности, законности, целесообразности и экономической эффективности деятельности экономического субъекта.

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016

В современных условиях рыночной экономики финансовые вложения играют особую и значимую роль. Финансовые вложения служат важным инструментом в системе мобилизации свободных денежных средств, направляемых на решение различных задач экономического субъекта. В то же время финансовые вложения, в особенности различного рода ценные бумаги, являются зоной с высокой степенью риска. Различного рода сбои в этой области, наблюдаемые на практике, осложняют финансовое положение

хозяйствующих экономических субъектов, а следствием иногда являются финансовые кризисы. Поэтому не лучайно внутренний аудит учета финансовых вложений относится к числу наиболее сложных его участков, требующих к себе постоянного повышенного внимания внутренних аудиторов.

В настоящее время экономические субъекты для защиты временно неиспользуемых (свободных) своих денежных средств от инфляции размещают их на депозитах в банках, приобретают государственные и муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций. Кроме этого, экономические субъекты сами выступают в качестве учредителей других организаций.

Проблемы методологии и совершенствования учета и аудита освещены в трудах отечественных ученых-экономистов: Р.А. Алборова [1], И.Н. Богатая [3], К.М. Гарифуллина [5], Т.Ю. Дружиловской [8], М.Ф. Овсийчука [14], Ю. А. Данилевского [7], В.А. Тереховой [15], В.Г. Гетьмана [9], В.В. Бурцева [4] и др., однако

внутренний аудит финансовых вложений требует изучения и развития.

Постоянный внутренний аудит должен осуществляться всеми сотрудниками экономического субъекта, что обусловливает необходимость формализации процедур аудита формирования и использования финансовых вложений.

Разработка и утверждение на уровне организации типовых процедур внутреннего аудита, а также системы внутренних документов позволит упорядочить взаимоотношения между сотрудниками по контрольным обязанностям, снизить трудозатраты, обеспечить качественную и полную информацию, необходимую для принятия управленческих решений.

В рамках постоянного внутреннего аудита происходит непрерывное взаимодействие между всеми элементами организационной структуры, например: текущие исполнители информируют об основных результатах деятельности экономического субъекта вышестоящий управляющий персонал, ответственный за анализ основных успехов и достижений организации и сравнение их с целями и задачами деятельности всей компании, а также с запланированными величинами [2].

Учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» (табл. 1).

Объекты внутреннего аудита - это предметы аудита (контроля), то есть активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т.д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т.д. [13].

Отправной точкой для деятельности персонала того или иного подразделения экономического субъекта является аудит процесса обработки информации (поступающая информация (например, в виде договоров и т.п.).

Некорректное восприятие и неточная последующая обработка информации приводят к неверному осуществлению хозяйственных операций. Снижение подобного организационного риска осуществляется посредством проверки введенных данных, сравнения их с первичными документами и бухгалтерскими счетами, управления доступом к информации и т.п. Организация внутреннего контроля представляет

собой комплексный многоэтапный процесс, включающий неразрывно взаимосвязанные этапы (рис. 1).

Аудит снижения возможных рисков является одной из основных задач внутреннего аудита.

Для управления рисками, возникающими при операциях с финансовыми вложениями, экономическим субъектом должны выполняться внутренние аудиторские процедуры, представленные в табл. 2.

Данные процедуры осуществляются всеми сотрудниками на разных стадиях внутреннего аудита. Увеличение процедур постоянного аудита зависит от типа операции, насколько она характерна для основной деятельности и привычна для исполнения сотрудниками.

Осуществление постоянного внутреннего аудита на каждом этапе невозможно без правильно выстроенной корпоративной (внутрифирменной) этики, направленной на предотвращение ошибок и улучшение работы всего экономического субъекта в целом, которая в большей степени задается руководством экономического субъекта.

Функциональные обязанности отдельных подразделений, обеспечивающие управление рисками, возникающими при операциях с финансовыми вложениями, наглядно представлены в табл. 3.

В ходе внутреннего аудита аудитор должен выбрать объект финансового вложения, при этом он проверяет базу финансовых вложений (ответственные сотрудники производят формирование базы предлагаемых к приобретению вложений). При этом производится аудит правильности входящей информации, а именно:

— насколько достоверны источники информации по предлагаемым долговым вложениям;

— актуальны ли предложения потенциальных контрагентов на настоящий момент;

— насколько доступно отражена информация о вложении и т.д.

Последовательно оценивается и возможная эффективность приобретаемых долговых финансовых вложений:

— изучаются возможные риски и размер ожидаемого дохода;

— анализируется надежность контрагента (заемщика);

— сверяются полученные данные с альтернативными вариантами инвестирования.

К примеру, основным риском при долговых финансовых вложениях является кредитный риск -риск невозврата вложений и процентов по ним, соответственно, следует определить платежеспособность заемщика (эмитента) [11].

Далее действия по определению приемлемого для приобретения долгового финансового вложения фиксируются во внутренних учетных документах:

— сформированные базы данных по отбору потенциальных клиентов;

— планы по проведению переговоров и отчеты об их результатах;

— внутренний документ, фиксирующий зависимость количества проведенных встреч от осуществленных по их результатам финансовых вложений и т.п. [10].

Осуществление данного этапа внутреннего аудита невозможно без обеспечения должной информационной безопасности. Внутренний аудит в данном случае заключается в выявлении возможной утечки информации по предлагаемым выгодным сделкам, проверке контрагента на наличие плохой репутации, в обеспечении ограниченного доступа к базе данных потенциальных вложений (например, контактные данные заемщиков, эмитентов находятся только у ответственных лиц и т. п.).

В ходе определения потенциального объекта долгового финансового вложения происходит в заимоде йс тв ие ме жд у р уков одс тв ом экономического субъекта и структурными подразделениями: ответственный сотрудник экономического субъекта координирует свою деятельность в соответствии с требованиями службы безопасности по предотвращению информационной утечки или по проверке заемщика (эмитента); собственник в зависимости от стоимости вложения (крупная сделка) принимает участие в непосредственном выборе финансового вложения, действия и решения ответственного сотрудника совпадают с определенной собственником стратегией развития экономического субъекта и т.д.

Оценка системы внутреннего аудита, а также бухгалтерского учета финансовых вложений экономического субъекта приведена в табл. 4.

Рассмотрев порядок организации системы внутреннего аудита и ведения бухгалтерского учета в экономическом субъекте, можно сделать вывод, что системы внутреннего аудита, а также бухгалтерского учета финансовых вложений обеспечивают полноту и точность отражения в учете хозяйственных операций.

Далее следует проанализировать эффективность информационной системы, связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности в части предоставления информации по финансовым вложениям (табл. 5).

Оценивая систему внутреннего аудита, необходимо также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности экономического субъекта. Система внутреннего аудита представлена в табл. 6.

Внутренний аудит должен осуществляться набором средств, в первую очередь это:

— технические средства в виде помещений, наборов измерительных, контрольных инструментов, систем обработки полученной информации;

— финансовые средства - это заработная плата, к ней система штрафов и надбавок, финансовые ресурсы;

— процедуры и методы (приемы) контроля - это те мероприятия, с помощью которых обеспечивается надежный и эффективный аудит (тесты, прослеживание, инвентаризация, опрос, наблюдение, анализ, сверка и т.д.).

Одна из важных составляющих системы внутреннего аудита - база показателей. Это могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плановые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов. Также должны быть положения о службе внутреннего аудита с описанием порядка взаимодействия между подразделениями и отделами субъекта по обмену информацией [12].

В ходе внутреннего аудита финансовых вложений должно быть установлено, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и

соблюдены ли требования налогового законодательства экономическим субъектом.

К источникам информации относятся:

— положение об учетной политике экономического субъекта;

— копии учредительных документов;

— выписки из реестра акционеров;

— сертификаты акций;

— облигации;

— векселя и другие ценные бумаги;

— договоры купли-продажи ценных бумаг;

— депозитные договоры;

— договоры займа;

— книги (реестры) регистрации ценных бумаг;

— учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58, 76 и др.;

— Главная книга;

— формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.);

— отчетность.

Можно выделить четыре основных направления внутреннего аудита финансовых вложений (рис. 2).

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных в экономическом субъекте с финансовыми вложениями, внутренний аудитор должен:

— изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

— подтвердить первичную оценку системы внутреннего аудита и бухгалтерского учета финансовых вложений;

— установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

— подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

— оценить качество инвентаризации финансовых вложений.

В начале проверки внутренний аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений экономического субъекта (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи, акции, облигации, депозиты,

предоставленные займы и др.), ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг.

На основе анализа доходности внутренний аудитор должен также установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

В последующем внутренний аудитор рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений в экономическом субъекте (предоставление и возврат займов, осуществление вклада в уставный капитал и т.п.).

Внутренний аудитор производит взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений:

— договоры;

— акты приемки-передачи;

— ценные бумаги;

— сертификаты ценных бумаг и др.

Внутреннему аудитору следует также обратить внимание на соответствие документов действующему законодательству и на наличие всех необходимых реквизитов, а также правильность произведенных арифметических расчетов. Он также оценивает правильность формирования стоимости ценных бумаг, выясняет состав затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» или по дебету счета 58 на аналогичном субсчете.

Внутренний аудитор должен знать, что если в счет оплаты за приобретенные ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов 90, 91.

Аналогичная методика внутреннего аудита используется при аудите учета вкладов в уставный

капитал другого экономического субъекта. При этом внутреннему аудитору следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал. Эта разница должна списываться на счет 99.

Сальдо по счету 58 должно подтверждаться аналитической информацией о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.

Внутреннему аудитору следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике экономического субъекта. Для этого внутренним аудитором изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг.

Также необходимо проверить правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации. Кроме того, внутренний аудитор должен установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления экономическим субъектом займов другим юридическим лицам. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, внутренний аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип «начисления».

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации внутреннего аудитора и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Система внутреннего аудита может с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Необходимостью создания такой системы являются обстоятельства, представленные в табл. 7.

Как показывает практика, наличие системы внутреннего аудита создает реальные предпосылки успешного развития бизнеса в связи с:

— появлением возможности на выгодных условиях привлекать инвестиции путем повышения качества финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъекта;

— появлением возможности эффективно управлять использованием материальных и трудовых ресурсов хозяйствующего субъекта и проводить эффективную ценовую политику;

— появлением у собственников возможности контролировать деятельность топ-менеджмента на соответствие его действий целям бизнеса хозяйствующего субъекта, а у топ-менеджмента -эффективности работы филиалов и структурных подразделений хозяйствующего субъекта.

Поскольку в большинстве организаций вопрос о постановке и внедрении системы внутреннего аудита возникает ввиду недостатков функционирующей учетно-аналитической системы, то по нашему мнению, необходимо опираться на концепцию реинжиниринга учетно-аудиторских процессов, протекающих в конкретном экономическом субъекте.

Таблица 1

Учет финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения»

Наименование

Счет

Субсчета

Аналитический учет

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях как на территории страны, так и за рубежом_

Источник: составлено автором

Таблица 2

Внутренние аудиторские процедуры

№ п/п Действия аудитора Аудиторские процедуры

1 Ведение списка критериев контрагентов Прослеживание списка контрагентов, с которыми разрешено осуществлять сделки по предоставлению займа, приобретению их векселей, облигаций и пр. операций с долговыми финансовыми вложениями

2 Предварительная оценка финансового состояния контрагента (заемщика, эмитентов долговых ценных бумаг), Оценка посредством использования группы финансовых коэффициентов (ликвидности, финансовой независимости и т.д.) и их сравнение с установленными пороговыми значениями

3 Формирование кредитных историй заемщиков Фиксирование исполнение заемщиком принятых на себя обязательств по предыдущим договорам займа

4 Мониторинг задолженности Отслеживание приближения сроков ее погашения

5 Самострахование (создание резервов) Формирование определенных внутренними нормативными документами целевых резервных фондов из собственных ресурсов экономического субъекта, например: - фонд страхования ценового риска; - фонд погашения безнадежной дебиторской задолженности по выданным займам и пр.

6 Обеспечение исполнения обязательств Применяя следующие способы: - неустойка; - залог; - поручительство; - банковская гарантия; - задаток; - другие способы в соответствии с законом или договором

7 Эффективное управление просроченной задолженностью Регламентация мер по ее взысканию, по проведению регулярного анализа задолженности на приближение сроков погашения, установление предельных критических размеров дебиторской задолженности

8 Установление резерва текущей ликвидности Определение размера, достаточного для покрытия обязательств

9 Разработка внутренних регламентов Разработка положений по учету, хранению информации о финансовых вложениях, описание должностных полномочий

10 Установление унифицированных документов по учету долговых финансовых вложений Формирование подробного графика документооборота

11 Экспертиза договоров Осуществление юридической экспертизы договоров

12 Инвентаризация Проведение периодических проверок (инвентаризация), аудита

13 Мотивация персонала Организация премиальных выплат от количества, размера просроченной задолженности

14 Регулярное формирование резервных копий данных Предотвращение технических сбоев в информационных системах

Источник: составлено автором

Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 15 (2016) 36-47 Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations

Таблица 3 Функциональные обязанности отдельных подразделений экономического субъекта, направленные на снижение рисков, возникающих при операциях с финансовыми вложениями

Наименование отдела (подразделения) Функции Документы

Служба безопасности Предварительная оценка финансового состояния заемщика. Формирование кредитных историй заемщиков. Управление просроченной задолженностью (свыше 30 дней) Личные документы заемщика (паспорт, трудовая книжка, анкета и т. д.). Договоры займа, договоры купли-продажи, договоры страхования и т.д.

Отдел сопровождения выданных займов Работа со страховыми компаниями. Мониторинг задолженности, отслеживание сроков ее погашения. Работа с просроченной задолженностью (более 30 дней) Договор страхования, квитанция по страховой премии. Напоминания заемщикам (письма, телефонограммы). Уведомления о просрочке (письма, телефонограммы)

Юридический отдел Разработка внутренних регламентов, положений по учету, хранению информации о финансовых вложениях. Юридическая экспертиза договоров. Работа с просроченной задолженностью, участие в судебных заседаниях (более 90 дней) Приказы, положения, регламенты. Кодексы, законы. Исковые заявления, определения, решения суда

Бухгалтерия Проведение инвентаризации финансовых вложений Инвентаризационная опись. Сличительная ведомость. Итоговая ведомость учета результатов

Кредитный комитет Анализ анкет потенциальных заемщиков. Принятие решений о предоставлении займов Протокол заседания кредитной комиссии

Источник: составлено автором

Таблица 4

Оценка системы внутреннего аудита учета финансовых вложений

№ Содержание вопроса как доказательства аудита Ответы (Примерные) Да Нет Направление аудита Процедуры аудита

1 Существует ли организованный план и перечень сотрудников отделов всех уровней? + Полнота Прослеживание

2 Наличие описания и четкого распределения обязанностей каждого сотрудника экономического субъекта в форме инструкции и указаний? + Полнота Сверка, сопоставление

3 Составлен ли список лиц в экономическом субъекте, имеющих право подписи денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств, а также счетов-фактур? + Полнота Сверка, сопоставление

4 Разработан ли план проведения специальных внутренних проверок? + Полнота Проверка

5 Применяются ли в бухгалтерском учете компьютерные программы? + Точность Сканирование

6 Проводится ли проверка правильности оформления документов (накладных, счетов-фактур)? + Точность Прослеживание

7 Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета? + Точность Инвентаризация

8 Есть ли уверенность в том, что все бухгалтерские записи (проводки) сделаны исключительно на основании первичных документов? + Реальность Документальная проверка

9 Проводятся ли экономическим субъектом акты-сверки с другими организациями и кредитополучателями? + Реальность Встречная проверка

10 Корректируются ли ошибочные записи (проводки)? + Реальность Прослеживание

11 Информированы ли сотрудники экономического субъекта о порядке передачи и приемки дел во время их замены (отпуск, болезнь и т.д.)? + Полнота Опрос

12 Осуществляется ли проверка правильности начисления процентов по кредитным договорам? + Реальность Инвентаризация

13 Возможно ли положительное решение о выдаче кредита (займа) при существующем большом риске неоплаты? + Реальность Фактическая проверка

14 Возможно ли неверное начисление задолженностей? + Реальность Пересчет

15 Соблюдаются ли экономическим субъектом принципы определения цены кредита (займа)? + Реальность Сопоставление

16 Возможна ли неверная запись уплаты задолженности по кредиту (займу)? + Реальность Арифметическая проверка

17 Разделяется ли ведение бухгалтерского и налогового учета? + Точность Документальная проверка

18 В полном ли объеме за отчетный период учтены все хозяйственные операции по образованию задолженности по заемщику? + Полнота Пересчет, документальная проверка

19 Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу? + Полнота, реальность Встречная проверка документов

Источник: составлено автором

Таблица 5

Анализ эффективности информационной системы, связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности в части финансовых вложений

№ п/п Анализируемый вопрос Ответы (примерные)

1 Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них? Да

2 Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них? Да

3 Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений? Да

4 Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования в учете финансовых вложений? Да

5 Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы? Да

6 Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений? Да

7 Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам? Да

8 Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений? Нет

9 Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг? Нет

10 Сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений? Да

11 Предусмотрено ли у экономического субъекта повышение квалификации бухгалтеров в области учета финансовых вложений? Да

Источник: составлено автором

Таблица 6

Система внутреннего аудита

№ п/п Составляющая системы внутреннего аудита Система аудита Состав контрольно-аудиторской среды

1 Первая составляющая Контрольно-аудиторская среда (включает позицию, осведомленность и действия руководства) В составе контрольно-аудиторской среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. Важно также уделять внимание компетентности. Руководство обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или иных работ

Понимание контрольно-аудиторской среды имеет особое значение при изучении вопросов, связанных с угрозой мошенничества. Необходимо понять, каким образом руководство экономического субъекта создает атмосферу честного, этичного поведения и устанавливает соответствующие средства аудита (контроля) для предотвращения и защиты от ошибок и мошенничества. Необходимо учитывать, как применялись элементы контрольно-аудиторской среды, и определить, используются ли средства контроля на практике

2 Вторая составляющая Оценка бизнес-риска (процесс выявления рисков, их возможных последствий и реагирование на них) В составе оценки бизнес-риска обозначены положения по требованиям к руководителям экономического субъекта самостоятельно оценивать связанные с работой своей организации риски

Необходимо понять, каким образом экономический субъект выявляет и устраняет бизнес-риски, связанные с целями

финансовой отчетности, и к каким результатам это приводит_

3 Третья составляющая Информационная система В данном элементе требуется раскрыть,

(связана с целями как организация доносит информацию о ролях

финансовой отчетности ) и обязанностях конкретных сотрудников, а также

существенных вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть четко расписано, кто что делает и кто за что отвечает

Следует проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько добросовестно они выполняются

4 Четвертая составляющая Контрольные действия Под ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются

К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые организацией учета и подготовки отчетности и выходящие за пределы непосредственного ведения

5 Пятая составляющая Мониторинг средств аудита (контроля) Под ним понимается процесс оценки качества функционирования СВК. Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют эффективно

Должны быть раскрыты основные виды мероприятий, которые проводит экономический субъект для мониторинга внутреннего аудита (контроля) финансовой деятельности_

Источник: составлено автором

Таблица 7

Определение степени вероятности при внутреннем аудите

№ п/п Степень вероятности

1 Естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольно-аудиторских мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий

2 Свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов

3 Умышленное нарушение системы аудита (контроля) в результате сговора сотрудников экономического субъекта, как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами

4 Нарушение системы аудита (контроля) вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства экономического субъекта, ответственных за функционирование данных аспектов аудита (контроля)

Источник: составлено автором

Рисунок 1

Схема организации внутреннего контроля в экономических субъектах

Содержательные аспекты организации внутреннего аудита: методологические

I ;

Форменные аспекты организации внутреннего аудита: механизмы, связи, состав элементов

I " I ~

Организация углубленных этапов внутреннего аудита

Структурных -схемы внутреннего аудита, его аппарата и процесса Функциональных - функциональной системы внутреннего аудита, функциональной схемы работы его аппарата Процедурных -основной процедуры и процедур аудита разных объектов контроля

к_к

Организация комплексных этапов внутреннего аудита

Локальных - методики аудита отдельных объектов, направлений аудита по отдельным объектам Общих - систем планирования внутреннего аудита, документирования результатов аудита и принятия управленческих решений

Рисунок 2

Основные направления внутреннего аудита финансовых вложений

Источник: составлено автором

Список литературы

1. Алборов Р.А. Экспресс-аудит достоверности данных бухгалтерского учета / Р.А. Алборов, С.М. Концевая // Финансовый менеджмент. 2011. № 4. С. 136-143.

2. Алборов Р.А. Учет продукции (товаров), доходов и расходов и финансовых результатов / Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. М.: Экономика, 2002. 130 с.

3. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. М: КноРус, 2011. 592 с.

4. Бурцев В.В. Проблемы организации внутреннего контроля в коммерческой фирме // Аудитор. 2006. № 7. С. 27-34.

5. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. Казань: Казанский финансово-экономический институт, 2002. 512 с.

6. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. 496 с.

7. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в обновленном бюджетном процессе / Ю.А. Данилевский, Л.Н. Овсянников // Финансы. 2006. № 5. С. 69-73.

8. Дружиловская Т.Ю. Проблемы учета доходов в системах российских и международных стандартов / Дружиловская Т.Ю., Ромашова С.М. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. № 2. С. 2-11.

9. Лабынцев Н.Т., Пасечник А.В. Особенности формирования актива в качестве объекта финансовых вложений в условиях применения МСФО // Учет и статистика. 2009. № 2. С. 14.

10. МедведевМ.Ю. Бухгалтерский учет для начинающих. 2-е изд. Спб.: Питер, 2008. 112 с.: ил. (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

11. Остаев Г.Я. Совершенствование методики внутреннего контроля финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях // Научно-практический журнал «Вестник ИжГСХА». 2015. № 4. С. 55-62.

12. Остаев Г.Я. Формирование и стандартизация внутреннего аудита в коммерческих организациях / Г.Я. Остаев, С.Р. Концевая, Т.Р. Галлямова // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 45.

13. ОстаевГ.Я. Ревизия финансовых вложений // Наука Удмуртии. 2009. № 7. С. 142-146.

14. Овсийчук М.Ф. Особенности организации и методологии внутрихозяйственного контроля системы бизнес-процессов в экономических субъектах / М.Ф. Овсийчук, Г.Н. Дудукалова // Аудит и финансовый анализ. 2010. № 4. С. 288-293.

15. Терехова В.А. Об учете формирования и использования финансового результата // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. № 5. С. 2-5.

С.49-55.