CC BY
67
12 (324) - 2013
Учет в бюджетных учреждениях
ОФОРМЛЕНИЕ РАСЧЕТОВ ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ СУБСИДИИ ФИЛИАЛУ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
М. М. МИЛЛИАРД, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ
Конкретный способ организации бухгалтерского учета в учреждении и его филиале, а также порядок документооборота между головной организацией и филиалом утверждаются приказом об учетной политике. Утвержденная в установленном порядке учетная политика применяется учреждением в целом, т. е. филиалы не могут иметь учетную политику, отличную от принятой в головном учреждении.
Отметим, что ни Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 157н), ни Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010
№ 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 174н), не определен порядок организации бухгалтерского учета в учреждениях, имеющих в своем составе филиалы.
Для учета расчетов между головным учреждением и его обособленными структурными подразделениями по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов и обязательств между ними предназначен счет 30404 «Внутриведомственные расчеты» (п. 276 Инструкции № 157н).
Внутриведомственные расчеты группируются по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам). При этом расчеты, возникающие по операциям приемки-передачи имущества, обязательств между учреждением и созданными им обособленными структурными подразделениями (филиалами), наделенными полномочиями ведения бухгалтерского учета, оформляются Извещением (ф. 0504805) (приложение 5 к приказу Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными
(муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»). Рассмотрим ситуации подробно на примере.
Пример. Филиал бюджетного учреждения получает субсидию на выполнение задания через головное учреждение, которое перечисляет денежные средства (часть субсидии) на лицевой счет филиала. Кроме того, филиал осуществляет операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость (НДС). Как отразить в учете филиала и головного учреждения перечисление суммы субсидии, а также расчеты по НДС?
Необходимости начисления доходов в сумме субсидии у филиала, по мнению автора, нет, поскольку в рассматриваемом случае происходит не получение средств на выполнение, например, государственного задания от учредителя, а движение денежных средств в рамках расчетов между головным учреждением и филиалом. Вместе с тем, как отмечалось выше, головным учреждением может быть предусмотрен и иной порядок отражения данных средств филиалом.
Исходя из положений Инструкции № 157н и Инструкции № 174н, в рассматриваемом случае могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 4 304 04 000 К-т сч. 4 201 11 610 — головным учреждением перечислена часть субсидии филиалу, оформлено Извещение (ф. 0504805), которое направлено в адрес филиала.
Одновременно выбытие средств субсидий отражается на забалансовом счете 18 по соответствующему коду КОСГУ;
Д-т сч. 4 201 13 510 К-т сч. 4 304 04 000 — на основании Извещения (ф. 0504805) и документов, прилагаемых к нему, филиалом отражены средства в рублях, перечисленные в рамках расчетов между головным учреждением (в части субсидии на выполнение государственного задания) и филиалом в отчетном периоде, зачисляемые на лицевой счет филиала в другом отчетном периоде;
Д-т сч. 4 201 11 510 К-т сч. 4 201 13 610 (4 304 04 000) — на лицевой счет филиала зачислены средства в части субсидии на выполнение государственного задания, перечисленные головным учреждением.
Одновременно отражается увеличение на забалансовом счете 17 по соответствующим кодам КОСГУ. Филиал направляет в адрес головного учреждения (администратора кассовых поступлений) Извещение (ф. 0504805) с информацией о поступлении средств.
Остаток по завершенным расчетам, числящийся на счете 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», в конце года должен быть учтен при формировании финансового результата учреждения на счете 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Расчеты по НДС. В соответствии с п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Но при этом согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ филиал юридическим лицом не является. Филиал наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденных им положений.
В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ (НК РФ) плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через границу РФ.
Как определено в п. 2 ст. 11 НК РФ, под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Таким образом, плательщиком НДС является непосредственно юридическое лицо, а обособленные подразделения (филиалы, представительства) российских организаций плательщиками НДС не являются. Причем наличие у филиала отдельного баланса значения не имеет.
В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, за исключением операций, определенных в п. 4 ст. 169 НК РФ. Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137) (п. 8 ст. 169 НК РФ).
Пунктом 1 разд. II приложения 1 к Постановлению № 1137 предусмотрена возможность выставлять счета-фактуры обособленными подразделениями от имени организации. При этом порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Кроме того, как неоднократно разъяснялось представителями финансового ведомства, при составлении счета-фактуры обособленным подразделением необходимо указывать КПП1 соответствующего обособленного подразделения (письма Минфина России от 26.01.2012 № 03-07-09/03, от 02.11.2011 № 03-07-09/36, от 23.05.2011 № 03-07-09/12).
Поскольку филиал плательщиком НДС не является, определение налоговой базы, уплата налога и представление соответствующей налоговой декларации в налоговые органы по месту своего учета осуществляет головная организация (п. 1 ст. 153, пп. 2 и 5 ст. 174 НК РФ).
Приведем бухгалтерские записи, которые могут быть сделаны в учете филиала в рассматриваемой ситуации. При этом обращаем внимание, что окончательный порядок организации учета, передачи остатков по счетам расчетов, обмена документами для филиала может установить только головное учреждение.
В учете филиала бюджетного учреждения будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:
1) Д-т сч. 2 303 04 830 К-т сч. 2 304 04 000 — переданы филиалом в головное учреждение суммы начисленного НДС на стоимость отгруженных им товаров (работ, услуг);
2) Д-т сч. 2 304 04 000 К-т сч. 2 210 01 660 — переданы филиалом в головное учреждение суммы НДС, предъявленные поставщиком;
3) Д-т сч. 2 304 04 000 К-т сч. 2 201 11 610 — перечислены головному учреждению денежные средства для уплаты суммы НДС.
Одновременно отражается увеличение на забалансовом счете 18 по соответствующим кодам КОСГУ.
В учете головного учреждения будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:
1) Д-т сч. 2 304 04 000 К-т сч. 2 303 04 730 —
приняты к учету расчеты между головным учреждением и филиалом по передаче сумм НДС;
1 Код причины постановки на учет.
2) Д-т сч. 2 210 01 560 К-т сч. 2 304 04 000 —
приняты головным учреждением от филиала суммы НДС, предъявленные поставщиком;
3) Д-т сч. 2 201 11 510 К-т сч. 2 304 04 000 — получены головным учреждением от филиала денежные средства для уплаты суммы НДС.
Одновременно отражается увеличение на забалансовом счете 1 7 по соответствующим кодам КОСГУ.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
3. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
4. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.
6. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению: приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н.
7. Письмо Минфина России от 23.05.2011 № 03-07-09/12.
8. Письмо Минфина России от 02.11.2011 № 03-07-09/36.
9. Письмо Минфина России от 26.01.2012 № 03-07-09/03.
