CC BY
713
ISSN 2311-9411 (Online) Учет и отчетность бюджетных учреждений
ISSN 2079-6714 (Print)
РАСЧЕТЫ В РАМКАХ АГЕНТСКОГО ДОГОВОРА
Ольга Викторовна ЛЕВИНА"'•, Мария Юрьевна МИЛЛИАРДЬ
a эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы 1 класса, Москва, Российская Федерация
b рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация • Ответственный автор
История статьи: Аннотация
Принята 15.03.2016 Бюджетное учреждение от своего имени, но за счет принципала выполняет услуги по
Одобрена 17.03.2016 организации спортивного мероприятия в соответствии с агентским договором. В статье
рассмотрено, какими проводками в бюджетном учете следует отразить денежные средства, Ключевые слова: НДС, поступающие от участников мероприятия, а также с применением каких счетов; приведены
бюджетное учреждение, услуги подробные корреспонденции счетов по расчетам. по организации спортивного мероприятия, проводки, плата за участие в мероприятии, денежные средства, поставщик услуг
Расчеты в рамках агентского договора могут быть отражены в учете учреждения с применением балансовых счетов 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами» и 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами». Основанием для отражения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операций в рамках агентского договора являются первичные документы, определенные условиями договора, в том числе отчет агента.
Задолженность перед принципалом может отражаться в учете учреждения в момент получения денежных средств от участников мероприятия на основании условий заключенного агентского договора и бухгалтерской справки.
Согласно ст. 1006 Гражданского кодекса Российской Федерации агентский договор является возмездным и предполагает уплату принципалом агенту вознаграждения в размере и в порядке, установленном в агентском договоре.
Помимо уплаты вознаграждения, принципал должен возместить агенту все расходы, связанные с исполнением договора (п. 2 ст. 975, ст. 1001, 1011 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При этом законодательство не устанавливает специальных правил в отношении формы и содержания составляемого отчета агента. Таким образом, в приложении к агентскому договору стороны самостоятельно должны утверждать форму отчета агента.
В соответствии с п. 2 ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации, если агентским договором не определено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Конкретный перечень предоставляемых агентом комиссионеру документов в подтверждение расходов законодательством не установлен.
При этом существующей судебной практикой подтверждается достаточность предоставления агентом только копий подтверждающих документов (постановления ФАС ЗападноСибирского округа от 17.12.2009 № А67-3017/2009, ФАС Уральского округа от 04.06.2009 № Ф09-3641/09-С5).
В отчете агента отражаются конкретные работы и услуги, которые выполнял агент, и их объем с приложением подтверждающих документов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.08.2010 № А27-25068/2009).
Налоговый учет
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке,
установленных в агентском договоре (ст. 1006 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Таким образом, в налоговую базу по НДС у агента включается только сумма агентского вознаграждения.
Моментом определения налоговой базы по НДС является день оказания посреднических услуг или момент поступления предоплаты за услуги (подп. 1, 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации).
Если агент, получивший денежные средства от заказчика услуги принципала, перечисляет последнему причитающуюся ему сумму выручки за минусом агентского вознаграждения, то до момента утверждения принципалом отчета агента удержанная им сумма вознаграждения является авансом, с которого он должен начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации, письмо Минфина России от 05.08.2005 № 03-04-08/215).
К сумме удержанного вознаграждения применяется налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации).
На дату утверждения принципалом отчета агента у него вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС на основании п. 14 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом величина налоговой базы определяется агентом как сумма комиссионного вознаграждения без учета НДС, к этой налоговой базе применяется ставка 18% (абз. 6 п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации).
Одновременно организация принимает к вычету НДС, исчисленный ранее с полученного аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации).
Одновременно с отчетом агент выставляет принципалу счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактура на сумму вознаграждения подлежит регистрации у агента в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Бухгалтерский учет
Отметим, что положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными
внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 157н), а также Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 174н), не урегулирован порядок отражения обязательств в рамках агентского договора.
Вместе с тем согласно п. 235 Инструкции № 157н (в редакции приказа Минфина России от 29.08.2014 № 89н) для отражения расчетов по договорам поручения (агентским договорам) предназначен счет 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами».
В свою очередь для учета расчетов с кредиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности государственного учреждения и не предусмотренным для отражения на иных счетах бухгалтерского учета, применяется счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» (п. 281 Инструкции № 157н).
Для учета расчетов по суммам доходов бюджетными учреждениями применяется счет 205 00 «Расчеты по доходам» (п. 197 Инструкции № 157н).
В соответствии с п. 220, 221 Инструкции № 157н (в редакции приказа Минфина России от 29.08.2014 № 89н) отражению на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» подлежат, в частности, расчеты по иным доходам,
возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 205 00 «Расчеты по доходам».
Поэтому, принимая во внимание нормы п. 197, 220 Инструкции № 157н, в бюджетном учреждении должен производиться анализ всех получаемых доходов, так как для учета расчетов по доходам теперь используется не только счет 205 00, но и счет 209 00. При этом решение об используемом в учреждении в подобных ситуациях счете и применяемых бухгалтерских проводках целесообразно закрепить в положениях учетной политики.
Окончательное решение об используемом в учреждении в подобных ситуациях счете и применяемых бухгалтерских проводках целесообразно принять исходя из специфики деятельности учреждения и закрепить в положениях учетной политики в числе прочих положений, регламентирующих порядок отражения в бухгалтерском учете операций, осуществляемых в рамках агентского договора, согласовав возможность применения указанного порядка с органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя.
Отметим, что сумма денежных средств, полученных от участников мероприятия в рамках агентского договора, не является доходом агента и подлежит передаче принципалу в соответствии с положениями агентского договора. Задолженность перед принципалом может отражаться в учете в момент получения денежных средств от участников мероприятия на основании условий заключенного агентского договора и бухгалтерской справки.
Средства, поступившие по агентским договорам в пользу принципала и подлежащие перечислению принципалу, не признаются ни доходами, ни расходами агента в налоговом учете.
В налоговом учете также не признаются расходами агента и расходы, осуществляемые агентом за счет принципала и связанные с исполнением договора. Полагаем, что в бухгалтерском учете бюджетного учреждения такие расходы в случае, когда учреждением заключаются договоры во исполнение поручения принципала, но от своего имени, следует отражать в качестве обязательств учреждения по расходным кодам КОСГУ с последующим отражением в учете доходных операций по их компенсации.
Операции, совершаемые бюджетным учреждением в рамках агентского договора, согласно которому учреждение является агентом, могут быть отражены в бухгалтерском учете с применением следующих корреспонденций:
1. Дебет счета 2 201 11 510 Кредит счета
2 210 05 660 «Расчеты с участниками мероприятия в рамках агентского договора», одновременно отражается увеличение по забалансовому счету 17 (130 КОСГУ) - 100 000 руб. - отражено поступление денежных средств от участников мероприятия;
2. Дебет счета 2 210 05 560 «Расчеты с участниками мероприятия в рамках агентского договора» Кредит счета 2 304 06 730 «Расчеты с принципалом» - 100 000руб. - отражена задолженность перед принципалом в сумме платы, полученной от участников мероприятий;
3. Дебет счета 2 401 20 220 Кредит счета
2 302 00 730 - 20 000 руб. - отражена задолженность перед поставщиками за услуги по организации мероприятия на основании полученных от поставщиков первичных документов;
4. Дебет счета 2 302 00 830 Кредит счета 2 201 11 610, одновременно отражается уменьшение по забалансовому счету 18 (220 КОСГУ) - 20 000 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщикам услуг;
5. Дебет счета 2 209 30 560 Кредит счета
2 401 10 130 - 20 000 руб. - отражена сумма, подлежащая компенсации принципалом в размере расходов агента, связанных с исполнением договора;
6. Дебет счета 2 304 06 830 «Расчеты с принципалом» Кредит счета 2 209 30 660 -
20 000 руб. - удержана сумма, подлежащая компенсации, из средств, подлежащих перечислению принципалу;
7. Дебет счета 2 205 31 560 Кредит счета
2 401 10 130 - 15 000 руб. - отражено начисление доходов в виде агентского вознаграждения, рассчитанного в соответствии с условиями заключенного агентского договора;
8. Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730 -
отражено начисление НДС с суммы агентского вознаграждения;
9. Дебет счета 2 304 06 830 «Расчеты с одновременно отражается уменьшение по принципалом» Кредит счета 2 205 31 660 - забалансовому счету 17 (130 КОСГУ) - 65 000руб. 15 000 руб. - удержано агентское (100 000 руб. - 15 000 руб. - 20 000 руб.) -вознаграждение из средств, подлежащих денежные средства перечислены принципалу за перечислению принципалу; вычетом агентского вознаграждения и расходов,
произведенных в интересах принципала.
10. Дебет счета 2 304 06 830 «Расчеты с принципалом» Кредит счета 2 201 11 610,
Список литературы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
6. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
7. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н.
8. Письмо Минфина России от 05.08.2005 № 03-04-08/215.
9. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2009 № А67-3017/2009.
10. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.08.2010 № А27-25068/2009.
11. Постановление ФАС Уральского округа от 04.06.2009 № Ф09-3641/09-С5.
12. Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур: утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
13. Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС: утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
