CC BY
69
ISSN 2311-9411 (Online) Учет в автономных учреждениях
ISSN 2079-6714 (Print)
ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ АВТОНОМНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ функций платежного агента
Ирина Николаевна САПЕТИНА^, Анна Анатольевна ШЕРШНЕВА"
a эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация
b рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса, Москва, Российская Федерация
• Ответственный автор
История статьи: Аннотация
Принята 26.10.2016 В статье подробно рассмотрен порядок оформления бухгалтерскими проводками операций
Одобрена 07.11.2016 автономного учреждения при осуществлении функций платежного агента, а также отражения
расчетов по суммам поступлений от физических лиц в рамках деятельности учреждения в Ключевые слова: автономные качестве платежного агента. учреждения, платежные терминалы, платежный агент, приносящая доход деятельность, платежи
Пример. Для осуществления функций платежного агента в рамках приносящей доход деятельности автономное учреждение имеет на своем балансе платежные терминалы по приему наличных денежных средств для оплаты госпошлин, иных сборов и платежей в бюджет, платных услуг, оказываемых сотрудниками учреждения, услуг операторов сотовой связи и прочих платежей. Терминалы, подключенные к платежной системе, размещены на территории учреждения.
В силу закона платежный агент при приеме платежей обязан использовать специальный банковский счет для осуществления расчетов (счет 40821).
Ежедневно до начала рабочего дня (то есть до приема клиентов) терминал вскрывается материально ответственным лицом автономного учреждения (кассиром) в присутствии технического специалиста учреждения. Распечатываются слип-отчеты за прошедший операционный день. Денежные средства в кассете извлекаются из терминала, в помещении кассы содержимое кассеты пересчитывается и приходуется. Пустая кассета вновь устанавливается в терминал. В терминале открывается новый операционный день. Наличные деньги в первой половине дня отвозят в банк и сдают их по объявлению для зачисления в полном объеме на специальный банковский счет 40821.
Этим же днем после процедуры зачисления средств на специальный банковский счет автономное учреждение своими платежными поручениями перечисляет:
• средства клиентов, а также доходы платежной системы (часть комиссии, которая принадлежит платежной системе) -на банковский счет банка, являющегося оператором по переводу денежных средств;
• доходы автономного учреждения от оказания платных услуг и доходы автономного учреждения (часть комиссии, которая принадлежит учреждению) - на расчетный счет автономного учреждения для учета средств от приносящей доход деятельности, открытый в кредитной организации.
Рассмотрим, какими бухгалтерскими проводками оформляются операции автономного учреждения при осуществлении функций платежного агента.
Расчеты по суммам поступлений от физических лиц в рамках деятельности учреждения в качестве платежного агента вполне обоснованно могут быть отражены с применением счета 21005 «Расчеты с прочими дебиторами».
Для отражения в бухгалтерском учете автономного учреждения расчетов платежного агента с поставщиками товаров (работ, услуг) может применяться счет 30406 «Расчеты с прочими кредиторами».
Отношения, возникающие при осуществлении деятельности по приему платежным агентом от плательщика денежных средств, регулируются Федеральным законом от 03.06.2009 № 103-Ф3 «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (далее - Закон № 103-Ф3).
На основании ч. 1 ст. 3 Закона № 103-Ф3 под деятельностью по приему платежей физических лиц признаются прием платежным агентом от плательщика денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг), в том числе внесение платы за жилое помещение и коммунальные услуги в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также осуществление платежным агентом последующих расчетов с поставщиком.
В рассматриваемой ситуации платежный агент при приеме платежей в соответствии с ч. 2 ст. 3 Закона № 103-ФЗ взимает с плательщика вознаграждение.
Согласно ч. 3 ст. 3 Закона № 103-ФЗ денежное обязательство физического лица перед поставщиком считается исполненным в размере внесенных платежному агенту денежных средств, за исключением вознаграждения, с момента их передачи платежному агенту (см. постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.09.2014 по делу № А17-7004/2013).
Напомним, что бухгалтерский учет ведется учреждениями методом начисления - результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены соответствующие денежные средства или их эквиваленты (п. 3 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению», далее - Инструкция № 157н).
Соответственно, доходы должны быть отражены в учете в момент возникновения требований к их плательщикам.
В то же время у платежного агента нет оснований для отражения в бухгалтерском учете обязательств физических лиц перед поставщиком в качестве собственных доходов. При этом далеко не всегда
возможно определить размер доходов учреждения как платежного агента на этапе инкассации наличных денежных средств (выемки из платежного терминала).
Положения п. 14-16 ст. 4 Закона № 103-ФЗ и п. 5.2 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном по р я д ке в е де ния кас со в ы х о пе р а ций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее -Указание № 3210) обязывают платежного агента учитывать денежные средства, поступившие в рамках деятельности учреждения в качестве платежного агента, обособленно.
Также учреждению принципиально важно обособить расчеты по суммам вознаграждения, полученного за услуги платежного агента, и суммам, подлежащим перечислению поставщикам товаров (работ, услуг).
Ввиду того что деятельность платежного агента является нетипичной для большинства учреждений, порядок отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений операций, осуществляемых в рамках указанной деятельности, положениями Инструкции № 157н не регламентирован.
В то же время отдельные положения Инструкции № 157н не препятствуют корректному отражению в бухгалтерском учете расчетов и обязательств, возникающих в рамках деятельности учреждения в качестве платежного агента.
Так, в соответствии с п. 235 Инструкции № 157н для отражения операций с «транзитными» средствами, в частности расчетов по договорам поручения (агентским договорам), а также по иным операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренных для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов, предназначен счет 21005 «Расчеты с прочими дебиторами».
Соответственно, расчеты по суммам поступлений от физических лиц в рамках деятельности учреждения в качестве платежного агента вполне обоснованно могут быть отражены с применением счета 21005 «Расчеты с прочими дебиторами».
Положения п. 281 Инструкции № 157н, согласно которым при отражении расчетов в рамках договора комиссии, а также при отражении
расчетов с кредиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности государственного учреждения и не предусмотренных для отражения на иных счетах бухгалтерского учета, применяется счет 30406 «Расчеты с прочими кредиторами», допускают возможность использования указанного счета для отражения расчетов платежного агента с поставщикам товаров (работ, услуг).
Кроме того, положения п. 5 Инструкции по применению Плана счетов автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее - Инструкция № 183н), позволяют определять необходимую для отра же ния в бухгалте р ском уче те корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции № 1 83 н, по согласованию с финансовым органом публично-правового образования, на базе имущества которого создано автономное учреждение, и (или) с органом, осуществляющим в отношении автономного учреждения функции и полномочия учредителя.
При этом отсутствие противоречий применяемой в настоящее время организациями государственного сектора методологии бухгалтерского учета является далеко не единственным условием, которое необходимо учесть при определении необходимой корреспонденции - применяемая учреждением корреспонденция также должна обеспечивать корректное формирование бухгалтерской отчетности.
В силу абз. 4 п. 80 Инструкции № 183н проведение операций по приему оплаты услуг (товаров, работ), иных платежей с использованием расчетных (дебетовых) карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения, отражается с применением счета 020123000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути».
В п о лн е л о г ич ны м п р е д с та в л я е тс я использование учреждением указанного счета для отражений в бухгалтерском учете платежного агента операций по приему от физических лиц платежей.
По мнению судебных инстанций, обязанность по сдаче в полном объеме наличных денежных средств, для зачисления на свой специальный банковский счет, у платежного агента возникает в день инкассации денежных средств из платежных
терминалов и оприходования наличной выручки в кассу (см., в частности, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2014 № 08АП-6635/14).
Соответственно, после проведения выгрузки касс е ты из плате жно го те рмина ла (представляющей собой выемку кассеты с наличными денежными средствами) и дальнейшего пересчета денежные средства подлежат оприходованию в кассе учреждения в соответствии с требованиями абз. 2 п. 5.2 Указания № 3210.
Таким образом, операции по приему платежным агентом платежей от физических лиц с использованием платежного терминала и последующие расчеты с поставщиками товаров (работ, услуг) в рассматриваемой ситуации могут быть отражены в бухгалтерском учете автономного учреждения с использованием следующей схемы корреспонденций счетов:
• Дебет счета 220123000 Кредит счета 221005000, увеличение по забалансовому счету 17, открытому к счету 220123000 (510 КОСГУ) - отражен прием денежных средств от физических лиц с использованием платежного терминала;
• Дебет счета 220134000 Кредит счета 220123000, увеличение по забалансовому счету 17, открытому к счету 220134000 (510 КОСГУ), увеличение по забалансовому счету 18, открытому к счету 220123000 (610 КОСГУ) - отражено оприходование денежных средств в кассу учреждения после их выемки из платежного терминала;
• Дебет счета 220126000 Кредит счета 220134000, увеличение по забалансовому счету 17, открытому к счету 220126000 (510 КОСГУ);
• Увеличение по забалансовому счету 18, открытому к счету 220134000 (610 КОСГУ) -
отражено выбытие наличных из кассы учреждения для последующего их внесения на специальный счет, открытый учреждению в кредитной организации как платежному агенту;
• Дебет счета 220531000 Кредит счета 240110130 - начисление доходов, получаемых учреждением за оказание услуг платежного агента;
• Дебет счета 221005000 Кредит счета 220530000 - уменьшение задолженности перед поставщиками на сумму доходов учреждения;
• Дебет счета 220121000 Кредит счета 220126000, увеличение по забалансовому счету 17, открытому к счету 220121000 (130 КОСГУ);
• Увеличение по забалансовому счету 18, открытому к счету 220126000 (610 КОСГУ) -
со специального счета платежного агента на банковский счет учреждения перечислена сумма доходов за оказание услуг платежного агента;
• Дебет счета 221005000 Кредит счета 230226000 - отражено обязательство по уплате вознаграждения оператору по переводу денежных средств;
• Дебет счета 230226000 Кредит счета 220126000;
• Увеличение по забалансовому счету 18, открытому к счету 220126000 (226 КОСГУ) -
отражено удержание комиссии платежной системы путем списания денежных средств со специального счета платежного агента;
• Дебет счета 221005000 Кредит счета 230406000 - отражена задолженность перед поставщиками работ (услуг);
• Дебет счета 230406000 Кредит счета 220126000, увеличение по забалансовому счету 18, открытому к счету 2201 26000 (610 КОСГУ) - отражено погашение задолженности перед поставщиками работ (услуг) при перечислении им денежных средств со специального счета платежного агента.
Список литературы
1. О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами: Федеральный закон от 03.06.2009 № 103-Ф3.
2. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства: Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.
3. Об автономных учреждениях: Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ.
4. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
5. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н.
6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н.
7. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.09.2014 по делу № А17-7004/2013.
