CC BY
13
УДК 336.2:330.1 JEL: Н25
ОБЛОЖЕНИЕ НДС ОПЕРАЦИЙ ПО ВОЗВРАТУ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ ИЗ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ
®2019 ВИНИЧЕНКО Е. Н., МАГДИЧ А. С.
УДК 336.2:330.1 JEL: Н25
Виниченко Е. Н., Магдич А. С. Обложение НДС операций по возврату основных фондов из уставного капитала предприятия
Усовершенствование государственной политики в сфере налогообложения, разработка и принятие налогового кодекса, реформирование фискальных органов, к сожалению, не устранили таких проблем, как двоякое понимание некоторых налоговых норм и некорректное определение объекта, а как следствие, - и базы налогообложения. В практической деятельности предприятий часто возникают проблемы при начислении и возмещении НДС, регистрации налоговых накладных, определении объекта и базы налогообложения. В частности, в таких ситуациях, когда стоит задача определить, а стоит ли взимать НДС в данном случае и что является объектом налогообложения. Целью данной статьи является исследование определенных аспектов налогообложения НДС, которые некорректны в экономическом смысле и приводят к необоснованным расходам предприятий. Представленная проблема рассматривается на примере налогообложения НДС операций по возврату основных фондов из уставного капитала юридического лица прежнему владельцу этих объектов при условии его выхода из состава учредителей данного юридического лица. Исследовано несоответствие классическому экономическому смыслу терминологии, которая используется в Налоговом кодексе Украины, в частности «добавленная стоимость». Установлено, что при осуществлении операций по возврату основных фондов из уставного капитала не происходит формирования добавленной стоимости. Рассмотрены задачи, которые решает НДС при условии возврата основных фондов из уставного капитала. Определена последовательность действий, которая позволяет избежать предприятию необоснованных расходов при осуществлении операций по возврату основных фондов из уставного капитала, в существующих условиях налогообложения. Сделаны выводы, в соответствии с которыми терминология, применяемая в Налоговом кодексе Украины, должна соответствовать классическим экономическим определениям; НДС должны облагаться только те операции, при осуществлении которых формируется добавленная стоимость; НДС должен осуществлять не только фискальную функцию. Предложенные новации позволяют устранить расхождения норм Налогового кодекса Украины с классической экономикой и уменьшить ущерб предприятия от некорректного налогообложения. Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, добавленная стоимость, уставный капитал, основные фонды, налогообложение. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-11-309-315 Табл.: 2. Библ.: 14.
Виниченко Елена Николаевна - доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры предпринимательства, организации производства и теоретической и прикладной экономики, Украинский государственный химико-технологический университет (просп. Гагарина, 8, Днепр, 49005, Украина)
E-mail: helen_v@email. ua
ORCID: http://orcid.org/0000-0003-0828-0396
Магдич Алиса Сергеевна - кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры международных экономических отношений и экономической теории, Университет имени Альфреда Нобеля (ул. Сичеславская Набережная, 18, Днепр, 49000, Украина) E-mail: [email protected] ORCID: http://orcid.org/0000-0001-9290-9745
УДК 336.2:330.1 UDC 336.2:330.1
JEL: Н25 JEL: Н25
ВЫченко О. М., Магд/'ч А. С. Оподаткування ПДВ операцй Vinichenko O. M., Mahdich A. S. Taxation on VAT Operations on Return
3 повернення основних ф°ндш 3i статутного капталу тдприемства of Fixed Assets Initially Contributed to the Statutory Capital of Enterprise
Удосконалення державно полтики у сфер'1 оподаткування, розробка improvements in public policy in the sphere of taxation, development and
та прийняття Податкового кодексу Украни, реформування фскаль- , .. ,. , , ,,. , , , . . , ,
r . /f- 'f-t-f-/ т adoption of the tax code, reform of fiscal bodies, unfortunately, have not
них органв, на жаль, не усунули таких проблем, як двояке розумння .. . . ,, , ,. .
, . ,, . eliminated such problems as dual understanding of some tax rules and incor-
окремих податкових норм i некоректне визначення обекта, а як нал г * 1
док, -i бази оподаткування. Упрактичнй д-яльност-i Ыдприемств час- rect definition of the object,andas a result- the very basis of taxation In the
то виникають проблеми тд час нарахування та в'дшкодування ПДВ, practical activities of enterprises there are known problems when accruing
реестрацп податкових накладних, визначення об'екта та бази опо- and recovering Щ registration of tax mmc^ definition of the object and
даткування. Зокрема, в таких ситуа^ях, коли поставлено завдання the base of taxation. In particular, there are also situations, when the task is
визначити, чи мае сенс у даному випадку оподатковувати ПДВ i що е to determine whether to charge VAT in a given case or not, and what would
об'ектом оподаткування. Метою даноiстаттi е досл'дження деяких be the object of taxation at all. The article is aimed at to studying certain
аспект'т оподаткування ПДВ, як е некоректними в економiчному сена aspects of VAT taxation, which are incorrect in the economic sense and lead
та призводять до необфунтованих витрат шдприемств. Представ- to unreasonable expenses on the part of enterprises. The presented problem
лена проблема р°зглядаеться на приклад оподаткування ПДВ опера- is considered on the example of VAT taxation on the operations on the return цй з повернення основних фонд'1в iз статутного капталу юридично'1 ,,. , . , ., . . . .. , ,., , , ... . ., ,
г ^ „ . „ , . of fixed assets from the statutory capital of the legal entity to the former
особи попередньому власнику цих об ект/в за умови його виходу з: . . ,. 7 , с , / , ■ ,
, . i , .. , _ . owner of these objects, provided he leaves the founders of the given legal
складу засновникв даноi юридичноi особи. Дослджено нев:дпов:дн:сть 1 ' r 1 j * *
класичному економчному сенсу термшологп, що використовуеться в entity. The inconsistency of the classical economic meaning of terminology
Податковому кодекс Украни, зокрема поняття «додана вартсть». used in the Tax Code of ie. «added ^^ has been researched It is
Встановлено, що при здiйсненнi операцп з повернення основних фонд'в determined that there is no f°rmati°n of a value-added when returning fixed
зi статутного капталу не в'дбуваеться формування доданоi вартос- assets from the statutory capital. The tasks that VAT solves on the condition
тi. Розглянуто задачу якi виршуе ПДВ за умови повернення основних of return of fixed assets from the statutory capital are considered. A sequence
фонд1в 3i статутного капталу. Визначено по^довшсть дй, як до-зволяють уникнути тдприемству необфунтованих витрат при здй-сненш операцИз повернення основних фонд'в 3i статутного капталу, в кнуючих умовах оподаткування. Зроблено висновки, тдпотдно до яких термiнологiя, яка використовуеться в Податковому кодека Укра}-ни, повинна тдпотдати класичним економ'мним визначенням; ПДВ ма-ють обкладатися т'шьки т'> операцп, при здшснент яких формуеть-ся додана варткть; ПДВ повинен здшснювати не т'шьки фккальну функ^ю. Запропоноват новацП дозволять усунути розб'жностi норм Податкового кодексу Украни з класичною економкою та зменшити збитки тдприемства вд некоректного оподаткування. Кпючов'1 слова: податок на додану варткть, додана варткть, ста-тутний каптал, основн фонди, оподаткування. Табл.: 2. Б'бл.: 14.
Внченко Олена Миколавна - доктор економiчних наук, доцент, про-фесор кафедри тдприемництва, органiзацii виробництва та теоретичноi iприкладно}економ'ши, Укра}нський державнийхiмiко-техноло-гiчний ушверситет (просп. Гагарша, 8, Дн'тро, 49005, Украна) E-mail: [email protected] ORCID: http://orcid.org/0000-0003-0828-0396 Магдiч Алка СергП'вна - кандидат економ'мних наук, доцент, профе-сор кафедри мiжнародних економiчних тдносин та економiчноi теорИ, Утверситет 'мен Альфреда Нобеля (вул. йчеславська Набережна, 18, Днпро, 49000, Украна) E-mail: [email protected] ORCID: http://orcid.org/0000-0001-9290-9745
of actions, which avoids unreasonable expenses of enterprise in carrying out operations on the return of fixed assets from the statutory capital in the existing conditions of taxation, has been defined. Conclusions have been drawn that the terminology used in the Tax Code of Ukraine should correspond to classical economic definitions; VAT should be imposed only on those operations in which value added is formed; VAT should be more than just a fiscal function. The proposed novations allow to eliminate the discrepancies of the rules of the Tax Code of Ukraine with the classical economy and reduce the damage to the enterprise from improper taxation. Keywords: value-added tax, value added, statutory capital, fixed assets, taxation.
Tabl.: 2. Bibl.: 14.
Vinichenko Olena M. - D. Sc. (Economics), Associate Professor, Professor of the Department of Entrepreneurship, Organization of Production and Theoretical and Applied Economics, Ukrainian State University of Chemical Technology (8 Haharina Ave., Dnipro, 49005, Ukraine) E-mail: [email protected] ORCID: http://orcid.org/0000-0003-0828-0396
Mahdich Alisa S. - PhD (Economics), Associate Professor, Professor of the Department of International Economic Relations and Economic Theory, Alfred Nobel University (18 Sicheslavska Naberezhna Str., Dnipro, 49000, Ukraine) E-mail: [email protected] ORCID: http://orcid.org/0000-0001-9290-9745
Основой любого демократического государства являются права и обязанности субъектов этого государства. И как бы нам ни хотелось, обязанности всегда будут превалировать над правами. Это главное правило становления и непрерывного развития любого государства.
Основная обязанность юридических и физических лиц - пополнение Государственного бюджета Украины. А тот факт, что бюджет формируется за счет налоговых поступлений, не подвергается сомнению. Таким образом, тема налоговых поступлений, а именно, проблема правильного и своевременного начисления и перечисления налоговых платежей в бюджет всегда актуальна и важна.
За годы независимости и построения рыночных отношений произошло становление и реформирование налоговой системы Украины. Нормативно-законодательные акты, регламентирующие правила начисления и уплаты налогов, претерпели многочисленные изменения. Однако многие вопросы, связанные с налогообложением, и в настоящее время требуют доработки. Усовершенствование государственной политики в сфере налогообложения, разработка и принятие налогового кодекса, реформирование фискальных органов, к сожалению, не устранили такие проблемы, как двоякое понимание некоторых налоговых норм и некорректное определение объекта, а как следствие, и базы налогообложения.
Одним из основных налогов, формирующих бюджет Украины, является налог на добавленную стоимость (НДС).
Классически этот налог начисляется прямо пропорционально величине вновь созданной стоимости,
т. е. рассматривается как налог на добавленную стоимость на данном конкретном этапе движения товара, в результате чего происходит ликвидация кумулятивного эффекта налогообложения [7, с. 150].
С момента появления НДС в налоговой сфере Украины порядок его начисления, оформления и администрирования постоянно усложняется. Этот налог затрагивает интересы практически каждого субъекта хозяйственной деятельности, даже если этот субъект не является плательщиком НДС. Именно НДС вызывает наибольшие споры в научном мире и доставляет наибольшие хлопоты бухгалтерам предприятий [1-7, 11-14].
В практической деятельности предприятий часто возникают проблемы при начислении и возмещении НДС, регистрации налоговых накладных, определении объекта и базы налогообложения. В частности, в таких ситуациях, когда стоит задача определить, а стоит ли взимать НДС в данном случае и что является объектом налогообложения.
Цель данной статьи - определить, является ли корректным взимание НДС со стоимости основных фондов, внесенных в уставный капитал юридического лица, при возврате их прежнему владельцу в случае выхода владельца из состава учредителей или участников данного юридического лица.
Рассмотрим данную проблему с научной точки зрения.
Для начала определим, что представляет собой добавленная стоимость. В современной научной и практической литературе есть определенные разногласия по данному вопросу. А в налоговом кодексе вооб-
ще отсутствует определение этого понятия, хотя представленный термин в настоящее время рассматривается чаще всего с точки зрения налогообложения.
В научном мире в некоторых случаях добавленную стоимость отождествляют с прибавочной стоимостью, которая представляет собой разницу между созданной в процессе труда новой стоимостью и стоимостью, использованной для этого рабочей силы [2, с. 38].
Отдельные ученые разделяют добавленную стоимость и добавленную экономическую стоимость. Так, добавленная стоимость представляется как «результат трансформации энергии в другие виды или получение её из других источников, обеспечивающих полезность» [2, с. 40]. В свою очередь, добавленная экономическая стоимость - это «вновь созданный полностью или частично какой-либо актив, который запущен в общественный оборот, приобрел общественное значение и рыночную стоимость» [2, с. 40].
Ряд ученых приближают добавленную стоимость к вновь созданной стоимости, произведенной в данной хозяйственной единице [7, с. 150].
Белобровенко Т. В. представляет классическое, наиболее распространенное в настоящее время мнение, с которым нельзя не согласиться, и определяет добавленную стоимость как стоимость, созданную в отдельной хозяйственной единице, которая может быть определена двумя способами. Во-первых, как сумма таких элементов, как заработная плата, начисления на заработную плату, амортизация, прибыль. Во-вторых, как разница между стоимостью реализованной продукции и стоимостью сырья, материалов, услуг производственного характера, приобретенных у других субъектов хозяйствования [1, с. 52].
И если в научном мире каждый имеет право на собственное мнение, при условии его корректного обоснования, то в сфере налогообложения понятия должны быть четко определены, согласованы с классическими экономическими определениями и не давать повода для их двоякого толкования. Таким образом, в налогообложении должно применяться правило, в соответствии с которым определения в сфере налогообложения должны быть тождественны классическим определениям. В том случае, если это правило невозможно соблюсти в силу особенностей налогообложения, должна применяться своя специфическая терминология, которая не пересекается с классическими определениями. В противном случае искажается экономический смысл некоторых налоговых аспектов.
Таким образом, учитывая, что в данной статье рассматриваются проблемы НДС, для решения поставленной в статье задачи необходимо определить, образуется ли добавленная стоимость при возврате прежнему владельцу основных фондов, внесенных им ранее в уставный капитал определенного юридического лица с целью получения корпоративных прав, и каким образом это происходит.
Беря за основу классическое определение НДС, представленное выше Белобровенко Т. В., приходим к выводу, что при осуществлении указанной операции не происходит образования добавленной стоимости, а значит, с научной точки зрения, нет основания для обложения налогом или, как минимум, взимаемый налог не должен называться в этом случае налогом на добавленную стоимость.
Рассмотрим представленную проблему с точки зрения действующего налогового законодательства. В налоговом кодексе нет точного указания, как быть в вышеуказанной ситуации. Мнение налоговых органов основывается на отдельных, корреспондирующих друг с другом положениях Налогового кодекса Украины и представлено на общедоступном информационно-справочном ресурсе ГФС.
Общедоступный информационно-справочный ресурс ГФС [10] представляет следующую трактовку начисления НДС по операциям возврата основных фондов, предварительно внесенных в уставный капитал юридического лица, в случае выхода юридических или физических лиц, вносивших эти основные фонды, из числа учредителей конкретного юридического лица. Их мнение основывается на том, что согласно п. 185.1 ст. 185 р. V НКУ, объектом налогообложения по НДС являются операции по поставке товаров на таможенной территории Украины [10]. В свою очередь, согласно пп. 14.1.191 п. 14.1. р. I НКУ поставкой товара является какая-либо передача права на распоряжение товаром как собственником (в частности, продажа, обмен или дарение такого товара) [8].
Таким образом, с точки зрения действующего налогового законодательства [8], при возврате основных фондов, предварительно внесенных в уставный капитал, владельцу, выходящему из состава учредителей юридического лица, у субъекта хозяйственной деятельности на балансе которых находятся такие основные фонды, возникает налоговое обязательство на их остаточную стоимость.
Логично было бы предположить, что операции по внесению этих основных фондов физическим лицом в уставный капитал юридического лица в обмен на корпоративные права являются объектом налогообложения НДС, а значит, должен возникать налоговый кредит. Опираясь на вышеуказанные статьи НКУ, Общедоступный информационно-справочный ресурс ГФС [9] дает ответ, что такие операции есть объектом налогообложения. В то же время, определяется условие, которое состоит в том, что физическое лицо должно осуществлять предпринимательскую деятельность и быть зарегистрировано плательщиком НДС. И только в этом случае возникает налоговый кредит.
В свою очередь, необходимо отметить, что даже если по таким операциям удается легализовать налоговый кредит, нет уверенности в том, что им удастся
воспользоваться. Это обусловлено тем, что налоговый кредит имеет определенные особенности учета и временные рамки. Так, сумму, указанную в налоговой накладной, нельзя делить с целью использования в различные временные периоды. Также налоговый кредит уменьшает налоговое обязательство, а не возмещается из бюджета.
Проблема усложняется тем, что, в большинстве случаев внесение основных фондов в уставный капитал предприятия осуществляется в момент образования юридического лица. Как правило, в этот временной интервал предприятие либо еще не успело заработать налоговое обязательство, либо оно ничтожно мало по сравнению с налоговым кредитом, и большая часть налогового кредита просто сгорает.
Проанализируем, какие именно факторы влияют на возникновение налогового кредита и налогового обязательства при осуществлении операций по внесению основных фондов в уставный капитал предприятия и возврату их прежнему владельцу (табл. 1).
Анализ информации, представленный в табл. 1, говорит о том, что налоговое обязательство при возврате основных фондов, предварительно внесенных в уставный капитал юридического лица, в случае выхода юридических или физических лиц из состава данного юридического лица возникает в любом случае, независимо от факторов, имеющих место при внесении этих основных фондов в уставный капитал предприятия.
Таким образом, в настоящее время для того, чтобы уменьшить убытки предприятия от некорректного налогообложения, в рамках действующего налогового законодательства, по рассматриваемой операции возврата основных фондов из уставного капитала определенного юридического лица прежнему владельцу, необходима реализация следующих правил:
1) ведение хозяйственной деятельности физическими или юридическими лицами, которые вносят основные фонды в уставный капитал определенного юридического лица в обмен на корпоративные права;
2) регистрация плательщиками НДС субъектов хозяйственной деятельности, которые вносят основные фонды в уставный капитал определенного юридического лица в обмен на корпоративные права;
3) определение потенциальными учредителями суммы налогового кредита на объекты основных фондов, которые будут внесены ими в уставный капитал определенного юридического лица в обмен на корпоративные права;
4) оформление суммы налогового кредита налоговой накладной, субъектом хозяйственной деятельности - владельцем объектов основных фондов, подлежащих внесению в уставный капитал определенного юридического лица в обмен на корпоративные права;
5) получение определенным юридическим лицом от субъектов хозяйственной деятельности, владельца основных фондов, вносимых в уставный капитал юридического лица в обмен на корпоративные права, действительной налоговой накладной на данные основные фонды;
6) наличие возможности зарегистрировать налоговую накладную определенным юридическим лицом, в уставный капитал которого другие субъекты хозяйственной деятельности вносят основные фонды в обмен на корпоративные права;
7) наличие налогового обязательства за конкретный временной период у юридического лица, в уставный капитал которого другие субъекты хозяйственной деятельности вносят основные фонды в обмен на корпоративные права;
8) соответствие налогового кредита юридического лица, в уставный капитал которого вносят основные фонды другие субъекты хозяйственной деятельности в обмен на корпоративные права, налоговому обязательству этого юридического лица;
9) уменьшение налогового обязательства юридического лица, в уставный капитал которого вносят основные фонды другие субъекты хозяйственной деятельности в обмен на корпоративные права, на всю сумму, начисленного в этом случае налогового кредита.
То есть, по представленным операциям, налоговое обязательство возникает в любом случае, а налоговый кредит имеет ограничение, что необоснованно увеличивает расходы предприятия. Таким образом, для поддержания экономического равновесия предприятия по операциям с НДС следует начислять налоговое обязательство только в том случае, если по операциям с данными основными фондами был начислен налоговый кредит.
Любой налог решает конкретные задачи, и это не только задачи наполнения бюджета. Опираясь исключительно на фискальную составляющую при взимании налога, можно получить отрицательный экономический эффект.
Представим, какие основные задачи [7; 11] позволяет решить НДС и как они корреспондируют с операцией возврата предварительно внесенных в уставный капитал основных фондов их прежнему владельцу (табл. 2).
По сути, рассматриваемая хозяйственная операция не решает ни одной классической задачи, поставленной перед НДС, кроме задачи наполнения бюджета, что предполагает появление негативных последствий для экономики предприятия.
ВЫВОДЫ
На практике представленное бухгалтером решение по вопросам налогообложения требует обоснования, в первую очередь, с точки зрения налогового законодательства. Однако в налоговом плане НДС,
Факторы, определяющие величину НДС, уплачиваемую в бюджет, по операциям внесения и возврата основных
фондов в уставный капитал предприятия
Первоначальные владельцы основных фондов Хозяйственная операция Наличие налоговой накладной на ОФ Регистрация налоговой накладной Налоговый кредит Хозяйственная операция Налоговое обязательство
Физические или юридические лица ведут хозяйственную деятельность и являются плательщиками НДС Внесение основных фондов в уставный капитал Да Да Да Возврат основных фондов первоначальному владельцу Да
Физические или юридические лица ведутхозяйствен-ную деятельность и являются плательщиками НДС Внесение основных фондов в уставный капитал Да Нет Нет Возврат основных фондов первоначальному владельцу Да
Физические или юридические лица ведутхозяйствен-ную деятельность и являются плательщиками НДС Внесение основных фондов в уставный капитал Нет Нет Нет Возврат основных фондов первоначальному владельцу Да
Физические или юридические лица ведутхозяйствен-ную деятельность и не являются плательщиками НДС Внесение основных фондов в уставный капитал Да Нет Нет Возврат основных фондов первоначальному владельцу Да
Физические или юридические лица ведут хозяйственную деятельность и не являются плательщиками НДС Внесение основных фондов в уставный капитал Нет Нет Нет Возврат основных фондов первоначальному владельцу Да
Физические лица не ведут хозяйственную деятельность и не являются плательщиками НДС Внесение основных фондов в уставный капитал Да Нет Нет Возврат основных фондов первоначальному владельцу Да
Физические лица не ведут хозяйственную деятельность и не являются плательщиками НДС Внесение основных фондов в уставный капитал Нет Нет Нет Возврат основных фондов первоначальному владельцу Да
по рассматриваемой в статье проблеме, не отвечает своей экономической сущности, а некорректное обложение НДС необоснованно увеличивает расходы предприятия. Таким образом, с целью устранения негативных факторов по операциям с НДС необходимо внедрение следующих новаций:
+ терминология, используемая в сфере налоо гообложения, должна иметь тот же экономический смысл, который имеют эти термины
в классической экономике. Это позволит избежать двоякого понимания налоговых норм и некорректного определения некоторых налоговых аспектов;
+ НДС должны облагаться операции, при осуществлении которых образуется добавленная стоимость, что предполагает наличие экономического смысла при начислении данного налога и корректной базы налогообложения.
<
О ш
Взаимосвязь задач НДС и операции по обложению НДС, внесенных в уставный капитал основных фондов
при возврате их владельцу
Основные задачи НДС Эффект от обложения НДС внесенных в уставный капитал основных фондов при возврате их владельцу
Уменьшение вероятности перепроизводства продукции Не осуществляется операция производства продукции
Вытеснение с рынка слабых производителей Увеличение налоговой нагрузки без создания нового продукта
Исключает взимание налога с одной и той же стоимости несколько раз Повторно взимается налог без образования вновь созданной стоимости
Начисления поступают в бюджет задолго до окончательной реализации товара Возврат основных фондов учредителю не предусматривает реализации товара
Взаимный контроль плательщиками величины налоговых обязательств При данной операции в большинстве случаев отсутствует контроль со стороны владельца основных фондов
Процесс перераспределения налога заканчивается на последнем потребителе Владелец основных фондов является их собственником, а не последним потребителем
В этом случае внесение основных фондов в уставный капитал юридического лица другими субъектами хозяйственной деятельности в обмен на корпоративные права не наносит данному юридическому лицо экономического ущерба при возврате этих основных фондов бывшему владельцу в случае его выхода из состава учредителей; + начисление налогового обязательства должно осуществляться только в том случае, если по операциям с данными основными фондами было наличие налогового кредита. Это позволит при осуществлении операции по возврату предварительно внесенных основных фондов в уставный капитал определенного юридического лица другими хозяйствующими субъектами в обмен на корпоративные права данному юридическому лицу не увеличивать экономически необоснованные расходы; + при обложении НДС должна решаться не только фискальная задача. Это простимулирует предприятие к осуществлению экономического и технического развития, а также осуществлению социальной функции.
Экономический смысл от практической реализации предложенных новаций заключается в уменьшении необоснованного экономического ущерба предприятий посредством исключения некорректных налоговых операций.
Перспективным направлением дальнейших исследований является определение порядка формирования и величины добавленной стоимости в различных отраслях народного хозяйства. ■
ЛИТЕРАТУРА
1. Бшобровенко Т. В. Додана варткть як об'ект опо-даткування податком на додану варлсть. Науковий всник
Ужгородського нацонального унверситету. 2018. Вип. 20. Ч. 1. С. 51-55. URL: http://www.visnyk-econom.uzhnu.uz.ua/ archive/20_1_2018ua/13.pdf
2. Гурняк I. Л., Дацко О. I., Яремчук О. I. Додана вар-TicTb як базис еконо!^чного розвитку теритсральних громад. Регюнальна eKOHOMiKa. 2015. № 1. С. 37-47. URL: http://intrel. lnu.edu.ua/wp-content/uploads/2015/08/regek_2015_1_6.pdf
3. Зуйков И. С. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость : монография. М. : Налоговый вестник, 2006. 303 с.
4. Карев В. Як зняти з Украши «прокляття податку на додану варлсть» // Мультимедиа платформа шомов-лення Украши. 11штня 2019 р. URL: https://www.ukrinform. ua/rubric-economy/2339160-ak-znati-z-ukraini-proklatta-podatku-na-dodanu-vartist.html
5. Коваленко Л. О., MixeeHKO Т. В. Адм^стрування ПДВ в системi фшансового менеджменту. Науковий всник Полсся. 2016. № 4. Ч. 2. С. 293-302.
6. Непран А. В., Тимченко И. Е., Каменева Н. Н. Фискальная эффективность налога на добавленную стоимость. BicHUK eKOHOMiKU транспорту i промисловоcmi. 2017. № 57. С. 66-76. URL: http://webcache.googleusercontent.com/searc h?q=cache:YCHts8R0gV0J:btie.kart.edu.ua/article/download/1 01562/96929+&cd=3&hl=ru&ct=clnk&gl=ua
7. Податки : навч. поаб. / Буряковський В. В. та ш. Дш-пропетровськ : Пороги, 1998. 611 с.
8. Податковий кодекс УкраТни вщ 2 грудня 2012 р. № 2755-VI fei змшами). URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/2755-17
9. Чи е об'ектом оподаткування ПДВ операцп iз вне-сення ФО рухомого/ нерухомого майна до статутного фонду ЮО в обмш на корпоративн права? : Загальнодоступний ш-формацмно-довщковий ресурс : категорiя 101.04 // 1нфор-мацiйно-довiдковий департамент ДФС. URL: http://zir.sfs.gov. ua/main/bz/view/?src=ques
10. Чи оподатковуеться НДС опера^я з повернення ОФ, попередньо внесених до статутного фонду ЮО шшими ЮО або ФО, у разi Тх виходу з числа засновниш або учас-никiв такоТ ЮО? / Загальнодоступний шформацмно-до-вiдковий ресурс : категорiя 101.04 // lнформацiйно-довiд-ковий департамент ДФС. URL: http://zir.sfs.gov.ua/main/bz/ view/?src=ques
Б1ЗНЕС1НФОРМ № 11 '2019
www.business-inform.net
11. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. М. : Финансы, ЮНИТИ, 1997. 383 с.
12. Чирва А. А. Важливi аспект обл^у податку на до-дану варткть. Регональна 6i3Hec-eKOHOMiKa та управлiння. 2014 № 3. С. 107-112.
13. Шот А., Платонова Ю. Проблеми та напрями вдосконалення обл^у розрахунш за податком на додану варлсть на пщприемствах Укра'ши. Економiчний часопис Шдноевропейського нацюнального yHiBepcumemy iMeHi Лес УкраГнки. 2018. № 2. С. 151-159.
14. Юрченко О. Податок на додану варлсть: аналiз податково'1 реформи 2016 року. Бухгалтерський облiк i аудит. 2015. № 12. С. 18-25. URL: http://194.44.12.92:8080/jspui/ b¡tstream/123456789/903/1/03-Юрченко%208с%2018-25.pdf
REFERENCES
Bilobrovenko, T. V. "Dodana vartist yak obiekt opodatku-vannia podatkom na dodanu vartist" [Added Value as an Object of Taxation Value Added Tax]. Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho natsionalnoho universytetu. 2018. http://www.visnyk-econom. uzhnu.uz.ua/archive/20_1_2018ua/13.pdf
Buriakovskyi, V. V. et al. Podatky [Taxes]. Dnipropetrovsk: Porohy, 1998.
"Chy opodatkovuietsia NDS operatsiia z povernennia OF, poperednyo vnesenykh do statutnoho fondu YuO inshymy YuO abo FO, u razi yikh vykhodu z chysla zasnovnykiv abo uchas-nykiv takoi YuO? / Zahalnodostupnyi informatsiino-dovidkovyi resurs : katehoriia 101.04" [Is the Operation for the Return of Fixed Assets Previously Brought Into the Authorized Capital by a Legal Entity, Other Legal or Individuals Entities, Taxed if They Leave the Founders or Participants of Such a Legal Entity?/ Public Information Resource: Category 101.04]. Informatsiino-dovidkovyi departament DFS. http://zir.sfs.gov.ua/main/bz/ view/?src=ques
"Chy ye obiektom opodatkuvannia PDV operatsii iz vne-sennia FO rukhomoho/ nerukhomoho maina do statutnoho fondu YuO v obmin na korporatyvni prava? : Zahalnodostupnyi informatsiino-dovidkovyi resurs : katehoriia 101.04" [Is the Object of VAT Taxation of Transactions on the Introduction by an Individual of Movable / Immovable Property into the Authorized Capital of a Legal Entity in Exchange for Corporate Rights? : Publicly Accessible Information and Reference Resource: Category 101.04]. Informatsiino-dovidkovyi departament DFS. http://zir.sfs.gov.ua/main/bz/view/?src=ques
Chernik, D. G. Nalogi v rynochnoy ekonomike [Taxes in a Market Economy]. Moscow: Finansy; YuNITI, 1997.
Chyrva, A. A. "Vazhlyvi aspekti obliku podatku na dodanu vartist" [Important Aspects of Accounting for Value Added Tax]. Rehionalna biznes-ekonomika ta upravlinnia, no. 3 (2014): 107-112.
Hurniak, I. L., Datsko, O. I., and Yaremchuk, O. I. "Dodana vartist yak bazys ekonomichnoho rozvytku terytorialnykh hromad" [The Value Added as the Basis of Economic Development of Local Communities]. Rehionalna ekonomika. 2015. http://intrel.lnu.edu.ua/wp-content/uploads/2015/08/re-gek_2015_1_6.pdf
Kariev, V. "Yak zniaty z Ukrainy «prokliattia podatku na dodanu vartist»" [How to Remove the "Curse ofValue Added Tax" from Ukraine]. Multymediina platforma inomovlennia Ukrainy. 2019. https://www.ukrinform.ua/rubric-economy/2339160-ak-znati-z-ukraini-proklatta-podatku-na-dodanu-vartist.html
Kovalenko, L. O., and Mikhieienko, T. V. "Administruvannia PDV v systemi finansovoho menedzhmentu" [Administration of Value Added Tax in Financial Management]. Naukovyi visnyk Polissia, vol. 2, no. 4 (2016): 293-302.
[Legal Act of Ukraine] (2012). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
Nepran, A. V., Timchenko, I. Ye., and Kameneva, N. N. "Fiskal-naya effektyvnost naloga na dobavlennuyu stoimost" [The Fiscal Efficiency of the Tax Value Added]. Visnyk ekonomiky transportu i promyslovosti. 2017. http://webcache.googleusercontent.com/ search?q=cache:YCHts8R0gV0J:btie.kart.edu.ua/article/downloa d/101562/96929+&cd=3&hl=ru&ct=clnk&gl=ua
Shot, A., and Platonova, Yu. "Problemy ta napriamy vdos-konalennia obliku rozrakhunkiv za podatkom na dodanu vartist na pidpryiemstvakh Ukrainy" [Problems and Directions for Improvement of Calculation Accounts at the Tax on Added Costs on Enterprises of Ukraine]. Ekonomichnyi chasopys Skhidnoiev-ropeiskoho natsionalnoho universytetu imeni Lesi Ukrainky, no. 2 (2018): 151-159.
Yurchenko, O. "Podatok na dodanu vartist: analiz po-datkovoi reformy 2016 roku" [Value Added Tax: An Analysis of the 2016 Tax Reform]. Bukhhalterskyi oblik i audyt. 2015. http://194.44.12.92:8080/jspui/bitstream/123456789/903/ 1/03-l0p4eHK0%208c%2018-25.pdf
Zuykov, I. S. Ischisleniye i uplata naloga na dobavlennuyu stoimost [Calculation and Payment of Value Added Tax]. Moscow: Nalogovyy vestnik, 2006.
CL
LQ
О
m о
о
Q_
О
=П <
<
О ш
