CC BY
27
УДК 657:658.16 Доц. Л.М. Пилипенко, канд. екон. наук -
НУ "Львiвська полтехтка"
ОБЛ1КОВО-АНАЛ1ТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ РЕОРГАН1ЗАЦН ШДПРИеМСТВ: ЕТАПИ, ПРОБЛЕМИ ТА ШЛЯХИ IX ВИР1ШЕННЯ
Сформульовано актуальнiсть облiково-аналiтичного забезпечення процесу реор-гашзаци пiдприeмств. Запропоновано розподш процедур облiково-аналiтичного забезпечення реоргашзацп пiдприeмств за трьома етапами: пiдготовчi роботи, бухгалтерсь-кий супровiд та вщображення в облiку i зв^ност результатiв реоргашзацп. Встановле-но, що основними проблемами в облiково-аналiтичному забезпеченш реоргашзацп шд-приемств е визнання й оцшювання гудвшу та дотримання окремих принципiв бухгал-терського облшу. Запропоновано шляхи вирiшення зазначених проблем.
Ключовi слова: реоргашзацш пiдприемства, облшово-аналкнчне забезпечення ре-оргашзацп, бухгалтерський супровщ реоргашзацп, гудвiл.
Постановка проблеми та и зв'язок з важливими науковими та прак-тичними завданнями. Розвиток шдприемств в умовах сучасно1 постшдустрь ально1 економiки дедалi частiше супроводжуеться процесами реорганiзацií бiз-несу. I якщо ранiше реорганiзацiя була швидше винятковою подiею в дiяльностi шдприемства, що здебiльшого було пов'язано iз завершенням певного етапу його життевого циклу, то тепер, завдяки динашчному характеру сучасно!' еко-номiки, реоргашзащя бiзнесу стала ординарним явищем. Статистика угод прид-бання (поглинання) бiзнесу (т. зв. М&А-угод) у високотехнолопчному секторi (а саме цей сектор е рушiем сучасно!' iнформацiйно-iнтелектуальноí економжи) свiдчить, що певнi процеси реоргашзацц у компанiй-лiдерiв можуть ввдбува-тись щорiчно, i навiть кiлька разш на рiк [6].
Реоргашзавдя, як i будь-яка iнша господарська операцк, мае бути належ-ним чином вщображена в бухгалтерському облiку. З уае1 сукупностi госпо-дарських операцш пiдприемства реоргашзавдя вирiзняеться, насамперед, своею юридичною складнiстю, адже може передбачати змшу органiзацiйно-правовоí форми, структури чи складу учасниюв, i навiть л^вдащю пiдприемства. З ш-шого боку, бухгалтерсью документи (передавальний акт, баланс) е невщ'емним елементом економiко-правового забезпечення процесу реоргашзацц. Таким чином, об'ектившсть бухгалтерського облiку реорганiзацií шдприемства мае под-вiйну актуальнiсть - забезпечення мети облшу щодо шформування зовнiшнiх i внутрiшнiх користувачiв про фшансово-майновий стан i результати даяльносп пiдприемства та iнформацiйне забезпечення здшснення реорганiзацií.
Аналiз останнiх дослщжень i публiкацiй. У сучасних наукових працях тему реорганiзацií пiдприемств чи бiзнесу здебiльшого розкрито через вдентифь кацда i дослiдження проблем бухгалтерсько-правового супроводу 11 органiзацií та проведения. Значну увагу украíнськi науковцi придшили питаниям швента-ризацií та формування передавального акту i балансу [2, 8], облшу корпоратив-них прав, змши учасниюв i викупу часток мшоритарних власниюв [3, 7], ощню-вання активiв i зобов'язань у процес реорганiзацií [1, 4, 8]. Тобто науковщ пе-реважно розглядають техшчно-методичш проблеми бухгалтерського облiку реоргашзацц пiдприемств чи бiзнесу. Натомiсть, практично не дослщженими у вiтчизиянiй бухгалтерськш науцi залишаються проблеми, якi можуть бути вирь шенi лише на методолопчному рiвнi, зокрема:
• оцшювання та репрезентацп в облiку eKOHOMi4Hrn потенцiалiв суб'екив i об'ек-ив реоргатзацп, а також синергетичного ефекту, якого можна досягти внасль док реоргатзацп;
• можливост1 дотримання принцишв бухгалтерского облшу шд час реоргатзацп тощо. Мета роботи полягае у встановленш eTaniB облiково-аналiтичного забезпечення рeоргaнiзaцií шдприемств, виявлeннi проблем шд час здiйснeння такого забезпечення та обфунтуванш шляхш ix виртення.
Виклад основного матерiалу. Рeоргaнiзaцiя шдприемства чи бiзнeсу може бути зумовлена багатьма причинами, зокрема:
• реструктуризащею дiяльностi шдприемства;
• необхiднiстю побудови прозоро! структури yправлiння з метою тдвищення рiв-ня його ефективноси чи виходу на органiзованi ринки капiталiв та iнвестицiй;
• змшою виду правових вiдносин власностi у катташ пiдприемства (наприклад: перереестрацiею акцюнерного товариства в товариство з обмеженою вщповь дальнiстю, приватного акцiонерного товариства в пyблiчне тощо чи навпаки);
• поглинанням, придбанням чи приеднанням iнших пiдприемств;
• необхiднiстю юридичного захисту вiд спроб поглинання шдприемства з боку конкуренив чи шших сyб'ектiв ринку, а також вщ спроб рейдерського захоп-лення бiзнесy тощо.
Тобто рeоргaнiзaцiя пiдприемствa може бути зумовлена не тшьки еконо-мiчними чи адшшстративно-управлшськими, але i юридичними чинниками. Вона може охоплювати лише одне пiдприемство чи суб'екпв однiеí групи ком-панш, пов'язаних мiж собою iнструмeнтaми влaсностi i контролю (внутртньо-орiентовaнa реоргашзащя), або ж ввдбуватись i3 залученням зовшшшх щодо бiзнeсу суб'ектiв - М&А-угоди, рейдерське захоплення тощо (зовшшньо-орiентовaнa рeоргaнiзaцiя). З iншого боку, реоргашзащя може бути добровшь-ною зпдно з рiшeнням топ-мeнeджeрiв, влaсникiв шдприемства чи бeнeфiцiaрiв бiзнeсу або вимушеною внaслiдок поглинання чи захоплення.
Ввд означених фaкторiв значною мiрою залежить тривaлiсть процесу i склaднiсть бухгалтерсько-правового забезпечення рeоргaнiзaцií пiдприемств - у рaзi внутрiшньо-орiентовaноí та добровiльноí реоргашзацл цей процес е бiльш формальним та швидким. Нaтомiсть, зовнiшньо-орiентовaнa чи вимушена реор-гaнiзaцiя пiдприемств, зазвичай, супроводжуеться тривалими пiдготовчими роботами, такими як аудит, Due Diligence, ощнювання aктивiв чи нaвiть судовими процесами. Облiково-aнaлiтичнe забезпечення рeоргaнiзaцií шдприемств охоп-люе буxгaлтeрськi, контрольнi й ощнно-аналиичш процедури, яш щодо самого процесу реоргашзацц можна об'еднати у три етапи (рис.).
1. nia;roTOB4i роботи - передбачають проведення швентаризацп майна, зо-бов'язань i капiталу суб'ектав реоргашзацп, обов'язковий чи добровтьний аудит (залежно вщ виду оргашзацшно-правовоУ форми суб'ектав реоргашзацп, причин i умов реорганiзацii), Due Diligence, оцшювання 6i3^cy та пе-реоцiнювання активiв i зобов'язань (як правило, при добровшьнш зов-шшньо -орieнтованiй реор ганiз ацп).
2. Бухгалтерський сyпровiд процесу реоргашзацп - охоплюе пiдготовкy пере-давального акту, балансу та шшо? бухгалтерськоУ документащУ, вiзyвання i контроль догсшрноУ та шшо? юридично! документащУ, яка мктить фшансо-ву iнформацiю.
4. Еконо^шка, планування та управлiння в галузях
277
3. Вщображення в облiку i звiтностi результата реоргашзаци - передбачае оприбуткування на баланс новоствореного тдприемства (суб'екта реоргашзаци, який виконуе роль покупця) майна, катталу i зобов'язань лгквщова-них суб,ектiв реоргашзаци, визнання й ощнювання гудвiлу, репрезентацiю результатiв реоргашзаци у фшансовш та iншiй бухгалтерськш звiтностi.
Рис. Етапи облтово-аналШичного забезпечення реоргашзаци тдприемств
Першi два етапи облжово-анал^ичного забезпечення реорганiзацií тд-приемств, зазвичай, потребують значних затрат пращ вщповщних фахiвцiв та витрат фшансових ресурсiв суб,ектiв реорганiзацií. Проте з методичного погля-ду технолог1я проведення вiдповiдних бухгалтерських процедур та ощнно-ана-лiтичних робiт цих етапiв вщома. Натомiсть, виконання певних бухгалтерських процедур третього етапу ускладнене 1х методолопчною невизначенiстю чи не-досконалiстю. Насамперед це стосуеться визнання й ощнювання гудвшу та дот-римання окремих принципiв пiд час складання фшансово! звiтностi.
Визнання гудвшу на балансах тдприемств набуло особливо! актуаль-носп в умовах iнформацiйно-iнтелектуальноí економiки, адже основним фактором, який генеруе доходи, грошовi потоки i формуе додану вартiсть у суб,ектiв тако! економiки, е нематерiальний, iнтелектуальний ресурс. Проте шформа-цiйно-iнтелектуальний ресурс часто неможливо чiтко щентифкувати й об'ек-тивно оцiнити, а правила бухгалтерского облiку, визначенi практично усiма мiжнародними системами стандартизацií, забороняють визнання та вщображення в облжу i звiтностi переважно! бiльшостi iнтелектуальних активiв, головно створених власними силами суб'екта господарювання. Такi передумови методо-лопчного характеру зумовлюють утворення розривiв ринково! та балансово! вартостi пiдприемств (особливо у високотехнолопчному секторi), що тд час реорганiзацií внаслiдок М&А-угод призводять до формування гудвiлу значно! величини. Таким чином, в умовах економши знань гудвш "фактично уособлюе невизнану бухгалтерським облком вартiсть iнтелектуального катталу i вводить 11 до складу фшансово! звiтностi - сукупно як статтю балансу та з незнач-ним розкриттям структури у примаках до звггностГ' [6]. Але недосконалють
методики його облшу, зумовлена застосуванням "котлового" способу, зумов-люе незадовiльний р1вень пошформованосп стейкхолдерiв за допомогою фь нансово1 звiтностi. Тому, з метою шдвищення рiвня релевантностi бухгалтерсь-ко1 шформацп, доцiльно дати змогу пiдприeмствам визнавати компоненти гуд-вшу, ят представляють iнтелектуальний капiтал придбаного бiзнесу, нематерь альними активами. Такi нематерiальнi активи можна розглядати не як створеш власними силами, а як придбаш, щоправда в складi цiлiсного бiзнесу.
Формування облiковоí полiтики та складання фiнансовоí звiтностi су-б'eктiв, утворених внаслiдок реорганiзацií, може бути ускладнене проблемами неможливостi повного дотримання певних принцишв бухгалтерського облiку та фшансово!' звiтностi. Зокрема, якщо вiдбуваeться об'еднання кiлькох су-б'eктiв, облiковi политики яких iстотно вiдрiзняються, виникае проблема дотримання принципу послщовностц при подш пiдприемств важко забезпечити ви-конання принципу зiставностi iнформацií тощо. Звичайно, такi проблеми можна виршити за допомогою примiток до фшансово!' звiтностi, проте яшсть напов-нення основних форм звiтностi з метою ц аналiзу iстотно понижуеться в таких випадках.
Висновки. Облiково-аналiтичне забезпечення реоргашзацц шдприемств мае виконувати два основш завдання - iнформацiйний супровiд процесу реорга-нiзацií та вiдображення ц результат в бухгалтерському облiку i фiнансовiй звгг-ностi. Воно охоплюе бухгалтерськi, контрольнi та оцiнно-аналiтичнi процедури, якi можна об'еднати у три етапи - mдготовчi роботи, бухгалтерський супровiд процесу реорганiзацií та вщображення в облiку i звiтностi 11 результат. Пвд час виконання окремих процедур облiково-аналiтичного забезпечення реорганiзацií шдприемств можуть виникати проблеми методологiчного характеру, зокрема щодо визнання й ощнювання гудвшу та дотримання принцишв бухгалтерського обл^. Оскшьки зазначенi проблеми мають методологiчний характер, то i вирь шувати 1х потрiбно на методолопчному рiвнi. Зокрема, для пiдвищення р1вня ре-левантностi бухгалтерсько!' iнформацií запропоновано надати шдприемствам змогу визнавати окремi компоненти гудвшу нематерiальними активами.
Лггература
1. Галькевич А.В. Вiтчизняний та ]шжнародний пiдходи до бухгалтерського облжу про-цесгв придбання та об'еднання шдприемств способом злиття / А.В. Галькевич // Екожмчш науки : зб. наук. праць. - Сер.: Облш i фшансн. - 2012. - Вип. 9 (33), ч. 4. - С. 107-115.
2. Кузьменко Л.М. Контроль у процесах реоргашзаци шдприемств: практичний аспект / Л.М. Кузьменко, В.М. Ращупкша // Вiсник Хмельницького нацiонального унiверситету : наук. журнал. - Сер.: Економiчнi науки. - Хмельницький : Вид-во ХНУ. - 2009. - № 3, т. 2. - С. 14-20.
3. Ларжов В.Ю. Вплив реоргашзацшних процеив на облжово-аналггичну систему щцприемства / В.Ю. Ларiков // Вюник Схiдноукраiнського нацiонального ушверситету ¡м. В. Даля : зб. наук. праць. - 2014. - № 1 (208). - С. 74-77.
4. Назарова 1.Я. Аналiз методов ощнювання активов, зобов'язань та кашталу при реоргашза-цй пвдприемств / 1.Я. Назарова // Економiчний аналiз : зб. наук. праць. - 2013. - № 2, т. 4. -С. 214-220.
5. Одшцова Н.Г. Теоретичш основи реструктуризаци пвдприемств / Н.Г. Одшцова // Бiзнес-шформ : зб. наук. праць. - 2013. - № 11. - С. 302-307.
6. Пилипенко Л.М. Ринкова варпсть компани: паритетшсть показникв финансово! звггнос-ri i ринкових методов ощнювання / Л.М. Пилипенко // Науковий вюник Херсонського державного ушверситету : зб. наук. праць. - Сер.: Економiчнi науки". - 2014. - Вип. 9-1, ч. 1. - С. 225-228.
4. Еконо^шка, планування та управлшня в галузях
279
7. Пилипенко О.1. Бухгалтерський облiк операцш з корпоративними правами при реорга-шзаци шдириемства / О.1. Пилипенко // Мiжнародний збiрник наукових праць. - 2009. - Вип. 3 (18). - С. 284-292.
8. Шубенко С.С. Облш в умовах реоргашзацл тдприемств: органiзацiйнi аспекти / С.С. Шубенко // Наука й економжа : зб. наук. праць. - 2012. - № 4 (28), т. 2. - С. 111-114.
Пилипенко Л.Н. Учетно-аналитическое обеспечение реорганизации предприятий: этапы, проблемы и пути их решения
Сформулирована актуальность учетно-аналитического обеспечения процесса реорганизации предприятий. Предложено распределение процедур учетно-аналитического обеспечения реорганизации предприятий в три этапа: подготовительные работы, бухгалтерское сопровождение и отражение в учете и отчетности результатов реорганизации. Определено, что основными проблемами в учетно-аналитическом обеспечении реорганизации предприятий является признание и оценка гудвилла и соблюдение отдельных принципов бухгалтерского учета. Предложены пути решения указанных проблем.
Ключевые слова: реорганизация предприятия, учетно-аналитическое обеспечение реорганизации, бухгалтерское сопровождение реорганизации, гудвилл.
Pylypenko L.M. Accounting and Analytical Support Reorganization: Stages, Problems and Solutions
The relevance of accounting and analytical support to the process reorganization is formulated. Distribution procedures for accounting and analytical support reorganization in three stages (preparatory work, accounting support and the accounting and reporting of results reorganization) are proposed. The major problems in accounting and analytical support reorganization are stated to be the recognition and valuation of goodwill and compliance with certain accounting principles. The ways of solving these problems are proposed.
Keywords: company reorganization, accounting and analytical support for the reorganization, restructuring accounting support, goodwill.
УДК338.43 Мол. наук. ствроб. Л.1. Сахарнацька - ЗРЦСЕГДНАН Украти1
ОСОБЛИВОСТ1 ЗАЙНЯТОСТ1 ТА ДОХОД1В НАСЕЛЕННЯ В ОСОБИСТИХ СЕЛЯНСЬКИХ ГОСПОДАРСТВАХ НА ПРИКЛАД1 ЗАКАРПАТСЬКО'1 ОБЛАСТ1
Дослщжено проблему зайнятост та доходiв сшьського населення в особистих се-лянських господарствах Закарпатсько! области Проаналiзовано структуру виробництва основних вищв продукцп у господарствах населення та структуру грошових i негрошо-вих доходiв сшьських домогосподарств. Розглянуто взаемозв'язок мiж шдвищенням зайнятост в особистих селянських господарствах та певними проблемами у сусшлъ-ствц яю на сьогодш е доситъ вагомими. Запропоновано фактори стимулювання дрiбнпх селянських товаровиробниюв до легально! трудово! дiялъностi з метою забезпечення ш сощалъних гарантш та досягнення кардинальных позитивных змiн у !х життедiялъностi.
Ключовi слова: доходи сшьських домогосподарств, сощальний захист населена.
Постановка проблеми. Фшансова криза та скорочення сшьськогоспо-дарського виробництва посприяли зниженню зайнятостi населення у великих сшьськогосподарських пiдприeмствах. Як наслвдок зростае роль органiзацií тру-дово1 зайнятостi сшьського населення в особистих селянських господарствах, малих приватних пiдприeмствах. Особисте селянське господарство залишаеться
1 Закарпатський регiональний Центр соцiaльно-економiчних i гумаштарних дослiджень НАН Украши
