ОБЛіКОВА іНТЕРПРЕТАЦіЯ ВИТРАТ НА МАРКЕТИНГОВУ ДіЯЛЬНіСТЬ ТОРГОВЕЛЬНОГО ПіДПРИєМСТВА Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.471.1:658.8 JEL: M31; M41

ОБЛ1КОВА1НТЕРПРЕТАЦ1Я ВИТРАТ НА МАРКЕТИНГОВУ Д1ЯЛЬН1СТЬ ТОРГОВЕЛЬНОГО П1ДПРИ6МСТВА

®2020 ВЕРЗ1ЛОВА Г. Р.

УДК 657.471.1:658.8 JEL: M31; M41

Верзшова Г. Р. Облтова iнтерпретацiя витрат на маркетингову дiяльнiсть торговельного шдприсмства

В умовах турбулентностi сучасного б1знес-середовища пр'юритетноi уваги кер'вництва торговельних тдприемств заслуговуе ф'тансова резуль-татившсть та ефектившсть заходiв, орieнтованих на безперервний збiр iнформацii, iiаналтичну обробку та зворотний контакт з цльовими сегментами. Тому актуальним е досл'дження обл'шового супроводу процесу прийняття управл'шських ршень щодо маркетингових витрат в управлiнськiй iнформацiйнiй системi торговельного тдприемства. Метою статт'> е об(рунтування методичних засад i розробка практичних рекомендацй з формування в обл'жовш системi тдприемства витрат на маркетингову Ыяльшсть. Для забезпечення ефективного функцюну-вання iнформацiйноi системи управл'шня маркетинговою д'яльшстю запропоновано авторський пiдхiд до в'дображення маркетингових витрат на рахунках облку та у звтностi торговельного пдприемства. Обфунтовано доцмьнкть облку маркетингових витрат на однойменному су-брахунку, що в'дкриваеться до рахунку 93 «Маркетингово-збутов'> витрати». Зурахуванням специфiки маркетинговоiЫяльностi торговельного тдприемства запропоновано технологю облку окремих вид'в цих витрат й узагальнення iнформацii про них у в'дпов'днш зведенй в'домости Надано рекомендаци щодо органiзацii облку маркетингових актив'в торговельного тдприемства. З огляду на внесенi пропозицИ розроблено алгоритм облмово/ штерпретаци формування ф'шансового результату вiд реал'ваци товар'в (продукцИ, послуг) торговельного пдприемства. Викладет пропозицИз удосконалення методики в'дображення маркетингових витрат в облку тдприемства торгiвлi покращать обл'шовий су-пров'д процесу прийняття управл'тських ршень з оптимiзацiiвитрат на маркетингову д'тльшсть. Як перспективы! напрями дослдження видi-лено оптимiзацiю первинного документування маркетингових витрат в iнформацiйнiй системi торговельного тдприемства та анал'в ефек-тивност'> маркетингових проект'в.

Ключов'! слова: обл'шова система тдприемства, маркетингов'> витрати, маркетингова д'яльшсть, маркетингов'> активи. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2020-3-284-292 Рис.: 1. Табл.: 3. Ббл.: 19.

Верзлова Ганна Ромашвна-здобувач кафедри ф'танс'ю та облщ Хармвський державний ушверситетхарчування та торг'т'1 (вул. Клочювська, 333, Харюв, 61051, Украна) E-mail: verzilovaanna8@gmail.com

УДК 657.471.1:658.8 JEL: M31; M41

Верзилова А. Р. Учетная интерпретация затрат на маркетинговую деятельность торгового предприятия

В условиях турбулентности современной бизнес-среды приоритетного внимания руководства торговых предприятий заслуживает финансовая результативность и эффективность мероприятий, ориентированных на непрерывный сбор информации, её аналитическую обработку и обратную связь с целевыми сегментами. Поэтому актуальным является исследование учетного сопровождения процесса принятия управленческих решений относительно маркетинговых затрат в управленческой информационной системе торгового предприятия. Целью статьи является исследование методических основ и разработка практических рекомендаций по формированию в учетной системе предприятия расходов на маркетинговую деятельность. Для обеспечения эффективного функционирования информационной системы управления маркетинговой деятельностью предложен авторский подход к отражению маркетинговых затрат на счетах учета и в отчетности предприятия. Обоснована целесообразность учета маркетинговых затрат на одноименном субсчете, открываемом к счету 93 «Маркетингово-сбытовые расходы». С учетом специфики маркетинговой деятельности торгового предприятия предложена технология учета отдельных видов этих затрат и обобщение информации о них в соответствующей сводной ведомости. Даны рекомендации по организации учета маркетинговых активов предприятия. Принимая во внимание внесенные предложения, разработан алгоритм учетной интерпретации формирования финансового результата от реализации товаров (продукции, услуг) предприятия. Внесенные предложения по совершенствованию методики отражения маркетинговых расходов в учете предприятия торговли улучшат учетное сопровождение процесса принятия управленческих решений по оптимизации затрат на маркетинговую деятельность. В качестве перспективных направлений исследования выделены оптимизация первичного документирования маркетинговых затрат в информационной системе торгового предприятия и анализ эффективности маркетинговых проектов. Ключевые слова: учетная система предприятия, маркетинговые расходы, маркетинговая деятельность, маркетинговые активы. Рис.: 1. Табл.: 3. Библ.: 19.

Верзилова Анна Романовна - соискатель кафедры финансов и учета, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клоч-ковская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: verzilovaanna8@gmail.com

UDC 657.471.1:658.8 JEL: M31; M41

Verzilova H. R. The Accounting Interpretation of the Costs of Marketing Activities of Trading Enterprise

In the turbulence of today's business environment, the priority attention of the management of trading enterprises deserves the financial effectiveness and efficiency of activities focused on the continuous collection of information, its analytical processing and feedback with target segments. Therefore, research on the accounting support for the managerial decision-making process regarding marketing costs in the management information system of trading enterprise is relevant. The article is aimed at researching the methodical basics and developing practical recommendations on the formation of marketing costs in the accounting system of enterprise. In order to ensure the efficient operation of the marketing management information system, the author's own approach

to reflecting marketing costs on accounts and in the enterprise reporting is proposed. The expediency of accounting for marketing costs on the eponymous sub-account opened to the Account 93 «Sales and marketing costs» is substantiated. In view of specifics of the marketing activities of trading enterprise, the technology for accounting for certain types of these costs and generalization of information about them in the relevant consolidated statement is proposed. Recommendations on the organization of accounting of the enterprise's marketing assets are suggested. Taking into account the proposals made, an algorithm of accounting interpretation of the formation of financial results from the sale of goods (products, services) of enterprise is developed. The proposals to improve the way marketing costs are reflected in the trading enterprise's account will improve the accounting of managerial decisions to optimize marketing costs. The development of primary documentation of marketing costs in the information system of trading enterprise and analysis of the efficiency of marketing projects are allocated as promising directions of research.

Keywords: accounting system of enterprise, marketing costs, marketing activities, marketing assets. Fig.: 1. Tabl.: 3. Bibl.: 19.

Verzilova Hanna R. - Applicant of the Department of Finance and Accounting, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str.,

Kharkiv, 61051, Ukraine)

E-mail: verzilovaanna8@gmail. com

Маркетинг як важливий шструмент комер-щйноТ дiяльностi е засобом просування торговельного шдприемства до устху. Вш завжди пов'язаний з витратами, як компенсуються отриманим прибутком, i потребуе належно! уваги з боку керiвництва до фшансово! результативност та ефективност заходiв, орiентованих на безперервний збiр шформаци, Г! аналiтичну обробку та зворотний контакт з цкьовими сегментами. Необхкшсть мониторингу та ощнювання маркетингово! дiяльностi в категорiях витрат i ефекту визначае актуальшсть досмдження формування витрат на маркетингову дь яльшсть та !х вкображення в облковш системi торговельного шдприемства.

Питання теори та практики облкового вкобра-ження витрат на маркетингову дiяльнiсть дослкжу-еться багатьма науковцями сучасносй, серед яких: Т. М. Банасько, Я. В. Бахарев, I. Е. Башкш, М. П. Голубев, Н. М. Гудзенко, Т. П. Данько, Б.А. Засадний, В. О. 1ва-ненко, О. Р. Ковальчук, К. О. Назарова, Н. М. Нечай, О. В. Пальчук, Н. Л. Правдюк, Г. О. Протопопенко, М. С. Пушкар, Н. М. Соломянюк та ш. Вкдаючи належ-ну увагу здобуткам науковщв у цш сфер^ зазначимо, що дотепер залишаються невиршеними ряд проблем-них питань шформацшного забезпечення управлшня марке тинговими витратами суб'екпв шдприемниць-ко! дiяльностi, зокрема облкового супроводу процесу формування даних про витрати в управлшськш шфор-мацшнш системi торговельного шдприемства.

Метою статп е обтрунтування методичних засад i розробка практичних рекомендацш з формування в облковш системi шдприемства витрат на маркетингову дiяльнiсть.

Методи: системний шдид до шзнання обм-ково! природи витрат на маркетингову дiяльнiсть iз застосуванням загальнонаукових i спецiальних прин-цишв та методiв (науково! абстракцГ!, шдукци, дедук-ц11, аналiзу, синтезу, узагальнення, логiчного, моно-графiчного, конкретизации графiчного).

Пiдхiд до облiку маркетингових витрат, який пропонуеться чинними нормативно-правовими актами, дещо суперечить економiчнiй сутностi понять «Збут» i «маркетинг» i сучаснiй економiчнiй теори.

«Маркетинг мштить у co6i збут як одну 3i cboïx скла-дових сторш, функцiй. Маркетинг набагато ширше та складнiше поняття, нiж збут, це певна система, яка дозволяе виршувати ринковi проблеми найбiльш ра-цiональним шляхом» [16, с. 411]. Науковщ пропону-ють до маркетингових витрат як облково'1 категорц включати такi види витрат: витрати на рекламу; витрати на бренд; витрати на торгову марку; витрати на паблк ркейшнз; iншi маркетинг витрати [1]. Роз-повсюдженою е точка зору про доцкьшсть ведення облку маркетингових витрат на балансовому рахун-ку 93 «Витрати на збут». При цьому, з метою зведення непродуктивних маркетингових витрат до мШмуму, ïx облiк рекомендуеться вести в ккькох аналiтичних розрiзах. Так, Б. А. Засадний та I. Е. Башкш пропону-ють перейменувати рахунок 93 «Витрати на збут» на «Витрати на збут, рекламу й маркетинг» i вести облк витрат у розрiзi субрахуншв 931 «Витрати на збут», 932 «Витрати на рекламу», 933 «Маркетинговi витрати» [7, с. 429]. Аналогкну методику пропонуе Н. М. Гудзенко, деталiзуючи рахунок 93 «Маркетинговi витрати» в розрiзi субрахунюв 931 «Витрати на збут», 932 «Комерцшш витрати та 933 «Iншi маркетинг витрати» [4, с. 15]. Проте не можна погодитися з на-звою рахунку 93 «Маркетинг витрати», осккьки збутова дшльшсть пiдприемств торгiвлi пов'язана з виникненням значно ширшого кола витрат, нiж тi, що можуть бути вкнесеними до маркетингових.

Необхкшстю вдосконалення фiнансовоï звк-ност пiдприемства, зокрема Звiту про фшан-совi результати та Примiток до рiчноï фшансово!' звiтностi, Т. М. Банасько обтрунтовуе доцкьшсть перейменування рахунку 93 «Витрати на збут» на рахунок «Витрати на збут та маркетинг витрати» та видкення у його складi двох субрахункш: 931 «Витрати на збут» i 932 «Маркетинговi витрати», а та-кож таких субрахуншв другого рiвня: 9321 - витрати на торгову марку; 9322 - витрати на бренд; 9323 - витрати на рекламу; 9324 - витрати на паблк-ркейшнз; 9325 - iншi маркетинговi витрати [1]. Слушною е про-позищя О. В. Пальчук i Н. М. Нечай щодо перейменування рахунку 93 «Витрати на збут» на «Маркетинго-

вi i збутовi витрати» i введення до нього двох субра-хуншв: 931 «Маркетинговi витрати» та 932 «Витрати на збут з подальшим видкенням субрахункiв другого порядку за визначеними тдвидами маркетингово! та збутово! дiяльностi [12, с. 384]. Аналогкним чином облiк маркетингово-збутових витрат пропонуе вести К. О. Назарова, яка видкяе на субрахунку 932 «Витрати, пов'язаш з роботою маркетингового вкдку» два шформацшш блоки: «Витрати, що забезпечують роботу маркетингового вкдку» (93.2.1 - оплата пращ та комiсiйнi винагороди працiвникiв маркетингового вкдку; 93.2.2 - витрати на вкрядження пращвникш маркетингового вiддiлу; 93.2.3 - розрахунки за стра-хуванням; 93.2.4 - знос основних засобiв, що задшш в роботi маркетингового вкдку; 93.2.5 - списання запасш, що були використаш для проведення марке-тингових заходiв; 93.2.6 - розрахунки з пiдзвiтними особами; 93.2.7 - витрати на утримання телефонного зв'язку) та «Витрати, що вкносяться маркетингових комушкацш» (93.2.8 - витрати на проведення маркетингових досл!джень ринку, конкурентних переваг, перспектив розвитку товарного асортименту; 93.2.9 - витрати на оформлення вкрин, виставок-продажш, ймнат iз зразками та iн.; 93.2.10 - витрати на розроб-ку i видання рекламних видань (плакатш, проспектiв та iн.); 93.2.11 - витрати на розробку i виготовлення ескiзiв етикеток i зразкiв фiрмових пакетiв i упаковки; 93.2.12 - витрати на рекламу в засобах масово! шформаци; 93.2.13 - витрати на придбання, виготовлення, копшвання, дублювання рекламних кшоро-лишв, вiдеороликiв, дiафiльмiв; 93.2.14 - витрати на оформлення свклово'!, щитово!, комп'ютерно!, тран-спортно! та iншоi зовшшньо'! реклами; 93.2.15 - комь сшна винагорода контрагентам за проведення кому-нiкацiйних заходiв; 93.2.16 - витрати на проведення шших рекламних заходiв, пов'язаних з дiяльнiстю пiдприемства) [11, с. 135].

Аосл1джуючи iнформацiйну шдсистему маркетингово! дiяльностi, аналогiчну дворшневу облiкову модель маркетингових витрат роз-М. С. Пушкар, пропонуючи на рахунку 93 «Витрати на маркетинг i комерцшну дiяльнiсть» видкити два субрахунки першого рiвня: «Комерцшш витрати» та «Витрати на маркетинг» з такою номенклатурою десяти субрахункш облку маркетингових витрат другого ршня: заробiтна плата апарату вкдку маркетингу; вкрахування на сощальне страхування; поштовi, канцелярськi, телефонi витрати; утримання примь щень, споруд, швентарю; ремонт примiщень, споруд, iнвентарю; витрати на рекламу; витрати, пов'язаш з вивченням ринку та попиту; послуги стороннк ор-ганiзацiй; послуги на науково-дослкш роботи; iншi витрати [17]. Я. В. Бахарева, також погоджуючись з доцiльнiстю ведення облiку маркетингових витрат на рахунку 93 «Витрати за збут», пропонуе розширити номенклатуру статей маркетингових витрат в облку:

окр!м згаданих вище, ввести, наприклад, такi статп витрат маркетингового характеру, як: витрати на шд-тримку iмiджу шдприемства та «РК-заходи»; витрати на створення та обслуговування торговельних марок (яю згiдно з П(С)БО 8 не можуть бути вкнесеш на ка-пiтальнi витрати по створенню торговельних марок); витрати, пов'язаш з участю у виставково-ярмаркових заходах; витрати на шдвищення квал!фкаци маркетингового персоналу; витрати на прямий маркетинг (кр!м оплати пращ задшного персоналу); додатковi маркетинговi витрати [2]. Для уможливлення гру-пування шформаци за напрямами маркетингово! дк яльностi пiдприемства Н. Л. Правдюк пропонуе до синтетичного рахунку 93 вккрити таи субрахунки: 93.1 «Витрати на реалкащю товарно! полкики» (ана-лiтичний рахунок «Витрати на розробку та реалкащю товарно! стратеги»); 93.2 «Витрати на реалiзацiю збутово! полкики» (аналкичний рахунок «Витрати на розробку та реалкащю збутово! стратег!!»); 93.3 «Витрати на реалiзацiю щново'! полкики» (аналкичний рахунок «Витрати на розробку та реалкащю щново'! стратеги»); 93.4 «Витрати на реалiзацiю ринково'! полкики» (аналкичний рахунок «Витрати на розробку та реалкащю ринково! стратеги»); 93.5 «Витрати на реалкащю комункацшно'! полкики» (аналкичний рахунок «Витрати на розробку та реалкащю комуш-кащйно! стратеги») [15, с. 109].

Погоджуючись з представниками вкчизня-но! науково! спкьноти стосовно доцкьноск облку маркетингових витрат на рахунку 93, пропонуемо перейменувати його на «Маркетингово-збутов1 витрати» i вести облк таких витрат у розрк1 субрахуншв: 931 «Витрати на збут» та 932 «Марке-тингов1 витрати». На субрахунку 932 «Маркетинговi витрати» о6л!к доц!льно вести в розрк1 субрахункiв другого порядку й аналкичних рахункiв в!дпов!дно до специфки маркетингово! д1яльност! торговельно-го шдприемства. Фрагмент робочого плану рахуншв торговельного шдприемства з облку маркетингових витрат наведено в табл. 1.

1нформащю з регiстрiв облку маркетингових витрат доцкьно узагальнювати у «Зведенш вко-мост! о6л!ку маркетингових витрат» за субрахунком 932 «Маркетингов! витрати» (табл. 2). Використан-ня запропонованих субрахунюв та реестр!в обл!ку маркетингових витрат дозволить визначати причини виникнення в!дхилень фактичних витрат шляхом ви-явлення основних фактор!в, за рахунок яких виника-ють в!дхилення, ^ своею чергою, сприяе п!двищенню ефективноск та результативност! маркетингово! д!-яльноск п!дприемств торг!вл!, укр!пленню !х ринково! позици та зростанню конкурентоспроможности

Матер!альн! маркетингов! витрати формують «фкичну» складову маркетингового потенц!алу торговельного шдприемства. До не! належать ресурси, результати використання яких забезпечуе доходи шдприемства в короткостроковому перюди Вони прямо

Субрахунки другого порядку та анал^ичш рахунки до субрахунку 932 «Маркетинговi витрати»

Шифр Назва субрахунку другого порядку Анал^ичш рахунки

932-1 Витрати на оплату прац ствробтиш вщдту маркетингу За видами роб^, що забезпечують роботу маркетингового вщдту (основна з/пл.; оплата вщряджень; оплата за дослщження ринку, конкурентiв тощо)

932-2 Витрати на придбання запаав (товaрiв, продукци), як передаються безпосередньо покупцям або посередницьким оргашзащям безкоштовно для реалiзацп маркетингових заходiв За видами запасiв (товарiв, продукци)

932-3 Витрати на розробку i випуск рекламних виробiв За видами рекламних виробiв (тюстроваш прейскуранти, каталоги, брошури, альбоми, проспекти, афш, листiвок, плакатiв тощо)

932-4 Витрати на розробку та виготовлення фiрмових рекламних виробiв За видами фiрмових рекламних виробiв (ескзи етикеток, зраз-ки фiрмових паке™ i упаковки)

932-5 Витрати на мерчандайзинг За видами витрат (розмщення товарiв у торговому зал^ оформ-лення прилавкiв i в^рин, виставок-продажiв, кiмнат, де е зразки товарiв (продукцГТ) тощо)

932-6 Витрати на зовншню рекламу За видами витрат (на оформлення свтовоТ, щитовоТ, комп'ютерноТ, транспортноТ зовшшньоТ' реклами тощо)

932-7 Витрати на рекламу в засобах масовоТ шформацп За видами засобiв масовоТ шформацп (на рекламу в преа, на рекламу на телебаченш, на 1нтернет-рекламу, на рекламу на радiо)

932-8 Витрати на голосовi технологи За видами технолога (на роботи, блокчейн, аналiз великих даних, автовiдповiдачi для покупав тощо)

932-9 Витрати на виготовлення рекламноТ продукци За видами продукцГТ (на придбання, виготовлення, котювання, дублювання рекламних кто-, вщео- i дiафiльмiв)

932-10 Витрати на забезпечення роботи вщдту маркетингу За видами витрат (на утримання телефонного зв'язку, 1нтерне-ту, знос основних засобiв, що задiянi в робот маркетингового вiддiлу тощо)

932-11 Витрати на проведення шших маркетингових заходiв За видами витрат

використовуються в збутi продукци та впливають на ефектившсть використання виробничих ресурсiв. Проте, як було доведено, шнують i таки витрати ре-сурсiв на маркетинговi заходи, якi забезпечують доходи майбутнк перiодiв в довгостроковому перк^ (бiльше 12 мiсяцiв) та формують маркетинговi активи.

Нематерiальна складова маркетингових ресур-сiв вiдображаe довгострокову сторону маркетингового потенщалу пiдприeмства. Таку точку зору тд-тримують В. О. 1ваненко та О. Р. Ковальчук, стверджу-ючи, що результати застосування та вдосконалення як людських ресурсш, так i розробок шдприемства, спрямованих на пiдвищення реалiзацГi продукци та своечасного iнформацiйного забезпечення, будуть видимi в майбутнiх перiодах дiяльностi суб'екта гос-подарювання [8].

На необх^дносп визначення часових меж повер-нення iнвестицiй в маркетинг наполягае Соломянюк Н. М. [19, с. 56]. Науковець пояснюе, що отримання доходiв у короткостроковому перiодi в основному за-безпечуеться маркетинговими заходами, як передба-

чають пряме звернення до широкого кола споживачш або розраховат безпосередньо на прямий контакт. З шшого боку, маркетинговi активи забезпечують доходи майбутшх перк^в, як опосередковано впливають на поведшку споживача через певнi канали кому-нiкацiйноi полiтики або канали розподку.

Mетодологiчною основою визнання, облжу та розкриття у звiтностi шформацп про маркетинговi активи мае стати П(С)БО № 8 «Нематерiальнi активи», зпдно з яким, як i будь-який iнший нематерiальний актив маркетингово! приро-ди, - це немонетарний актив, що не мае матерiальноi форми, може бути ^дентифшований та утримуеться шдприемством для використання протягом перю-ду б1льше, нiж один рж для виробництва, торгiвлi, в адмШстративних ц1лях або надання в оренду ш-шим особам. Разом iз тим, вiтчизнянi пiдприемства торпвл^ крiм нацiональних положень, використову-ють Мiжнароднi стандарти бухгалтерського облiку та Мiжнароднi стандарти фшансово! звiтностi.

Зведена вщомкть облiку маркетингових витрат

ТОВ «ФоззиФуд»

(найменування тдприемства (установи, орган1зац1Т))

32294926

«ЗАТВЕРДЖУЮ»

тдпис кер1вника «31» сiчня 2019 р.

Зведена вдомкть обл1ку маркетингових витрат № 125 за ачень 2019 р.

Понесенi витрати за статтями, тис грн

Назва маркетингового заходу Оплата прац ствроб^ниюв вiддiлу маркетингу Придбання запаав Витрати на розробку i випуск рекламних виробiв Витрати на розробку i виготовлення фiрмових рекламних виробiв Витрати на мерчандайзинг Витрати на зовншню рекламу Витрати на рекламу в засобах масово!' шформацп Витрати на голосовi технологи Витрати на виготовлення рекламно!' продукцп Витрати на забезпечення роботи вiддiлу маркетингу Витрати на проведення шших маркетингових заходiв Разом за мiсяць Разом з початку проведення заходу

Акфя: Збери фшки, отри-

май керамiчний посуд 100,0 230,0 154,0 - - 67,0 123,0 - 76,0 32,0 65,0 847,0 1976,0

«Марко ЧерветтЬ

Усього:

I

о

<

2 ш

Дата складання вщомосп «30» с1чня 2019 р.

Головний бухгалтер (бухгалтер)_

Виконавець_

еяк нематерiальнi активи можуть мштитися в/на фiзичнiй субстанци, такш як компакт-.диск (у випадку комп'ютерного програмного ЗабезПечення), юридична документащя (у випадку лiцензГi чи патенту) або плiвка. Визначаючи, згiдно з яким стандартом слк розглядати актив, що об'еднуе нематерiальнi та матерiальнi елементи (тобто, зпд-но з МСБО 16 «Основш засоби», чи як нематерь альний актив зпдно з цим Стандартом), суб'ект гос-подарювання застосовуе судження, щоби оцшити, який елемент е суттeвiшим. Якщо програмне забез-печення не е невкдкьною частиною пов'язаного з ним апаратного забезпечення, то його розглядають як нематерiальний актив [9]. МСФЗ 3 «Об'еднання бiзнесу» декларуе, що покупець визнае кентифшо-ванi придбанi нематерiальнi активи, такi як торгова

марка, патент або в^носини з Тентом, що iх об'ект придбання не визнавав активами у свош фшансовш звiтностi тому, що вiн створив 'iх власними силами та взносив пов'язанi з ними видатки на витрати [10]. Зпдно з МСФЗ нематерiальнi активи класифкуються за такими ознаками:

+ пов'язат з Рентами: списки клшнкв i кль

ентських контраккв; + пов'язат з технологiями: технологи, патенти, програмне забезпечення, бази даних, ноу-хау; + пов'язат з контрактами: лiцензГi, роялтi, ль цензшш договори й договори франчайзингу, права на користування ресурсами (водними, мшеральними, повiтряними тощо), трудовi договори;

+ пов'язаш з мистецтвом: лкературш, художш та музичш твори, вiдео- й аудiовiзуальнi мате-рiали;

f пов'язаш з маркетингом: права на знаки для TOBapiB i послуг, угоди про вкмову вiд конкуренции

f HeideHmu0iKOBaHi НМА: умовна вартiсть д1-лових зв'язкiв, репутацiя, iмiдж компани, сто-сунки з постачальниками, персоналом, конкурентами [10]. Тобто, зпдно з мiжнародним законодавством, шдприемства можуть обль ковувати та розкривати у фшансовш звггнос-тi окремi види маркетингових активiв у складi нематерiальних активiв пiдприeмства.

Таку думку роздкяе низка вiтчизняних i зару-бiжних учених. Так, П. Дойль визначае чотири види маркетингових активiв: «Маркетинговi переваги ба-зуються на вкповкних активах фiрми: ii знанш ринку, И торговi марки, лояльноси ii споживачiв i стра-тегiчнi вiдносини з партнерами по каналах розподь лу. Все це ми називаемо маркетинговими джерелами вартоси компани» [6]. Американськi дослiдники Р. Шрiвастава i Д. Дж. Райбстайн видкяють три стра-тегiчних активи маркетингово! природи: бренди, спо-живач^ вiдносини в каналах [5].

Особливу увагу слiд прид1лити визнанню маркетингових активiв, виготовлених власними силами торговельного шдприемства. Так, на думку Х. Скоп, нематерiальний актив, що виникае в результатi розробки або проведення етапу розробки за внутршшм проектом, слк визнавати як нематерь альний актив, створений власними силами, ткьки в тому разi, якщо пiдприемство може продемонстру-вати вкповкшсть усiм зазначеним нижче умовам: 1) технкна здiйсненнiсть робiт з приведення НМА в стан, який необхкний для його використання або продажу; 2) намiр шдприемства завершити створен-ня НМА та використовувати або продати його; 3) здатшсть шдприемства використовувати або продати НМА; 4) кентифкацш шляхiв отримання ймовiр-них майбутнiх економiчних вигiд вк використання НМА; 5) наявнiсть адекватних техшчних, фiнансових чи iнших ресурав для завершення розробки та використання чи продажу НМА; 6) здатшсть шдприемства достовiрно ощнити витрати, що вкносяться на НМА в ходi його розробки [18, с. 17]. Таким чином, саме наведеш умови стануть основою визнання та оргашзаци облку таких маркетингових активiв.

На нашу думку, облк маркетингових активiв доц1льно вести зпдно з розробленою автором кла-сифкацшю за такими групами: права на торговельш марки (знаки для товарiв i послуг); комерцiйнi ^р-мов^ найменування; комп'ютернi програми (CRM systems); комшляци даних (клiентська БД, БД риншв, БД конкурентiв, БД постачальнийв); авторське право (рекламна продукщя на телебаченнi, в мережi, ра-дiо); право на провадження дiяльностi; використання

економiчних та iнших привке'в. Для органiзацГi обль ку маркетингових активiв пропонуемо використовувати вкьний субрахунок 128 «Маркетинговi активи». Фрагмент робочого плану рахункш торговельного шдприемства з облку маркетингових активiв наведено в табл. 3.

Для систематизаци шформаци про маркетинго-вий актив у цкях управлiння ним, а також для його подальшого розкриття у звiтностi пiдприемства пропонуемо торговельним шдприемствам заповнювати документ за формою, передбаченою для облку кен-тифкацшних об'ектiв основних засобiв. Схему фор-мування фiнансового результату вк реалкаци про-дукци (товарiв, послуг) торговельного пiдприемства з використанням запропонованого субрахунку 932 «Маркетинг витрати» та з урахуванням операцiй з формування первкно! вартостi створеного (придба-ного) маркетингового активу наведено на рис. 1.

Розглядаючи питання вкображення маркетингових витрат в облку шдприемства торивл^ необхiдно звернути увагу на 'к податкову ш-терпретацго, оск1льки саме маркетинговi витрати сьогодш стають об'ектом розроблених суб'ектами шдприемницько'' дiяльностi схем ухилення вiд опо-даткування. Тому, перевiряючи трансакци шдприемства на предмет вкповкност вимогам податкового законодавства, працiвники контролюючих оргашв перш за все перевiряють реальшсть операци, внасль док яко'' виникли маркетинговi послуги, та 'х зв'язок к господарською дiяльнiстю. Якщо такий факт не було доведено, то дшльшсть, що призвела до виник-нення витрат, е фктивною.

Фктивну дiяльнiсть найчастiше застосовують у схемах ухилення вк сплати податкш, як мали б бути сплаченими до бюджету. Одншю iз таких схем е отримання нереальних маркетингових послуг вк фк-тивно'' фiрми, яка зареестрована згiдно з вимогами чинного законодавства, проте реальних операцш не здшснюе. Фактично вона займаеться оформленням нкчемних правочинiв за допомогою первинних до-кументiв [3, с. 994].

Для надання юридично'' сили та доказовост первиннi документи повинш бути складенi вiдповiд-но до вимог чинного законодавства зокрема нормам Закону Укра'ни «Про бухгалтерський облiк та фшан-сову звiтнiсть в Украiнi». ^м того, аналiз практично'' дiяльностi торговельних тдприемств доводить, що при перевiрцi звертаеться увага i на наявшсть у тд-приемства та контрагента можливост надавати мар-кетинговi послуги. Контролюючi органи перевiряють матерiально-технiчнi ресурси та кадровий потенщал пiдприемства контрагента. З шшого боку, довести вксутшсть ознак фiктивностi операци буде складно, якщо у торговельного шдприемства були можливосп здiйснити маркетинговий захiд або дослкження власними силами без залучення сторонньо'' органiзацГi.

Субрахунки другого порядку та анал^ичш рахунки до субрахунку 128 «Маркетингов1 активи»

Шифр Назва субрахунку другого порядку Аналiтичнi рахунки

128-1 Права на об'екти комптяцп даних За базами даних (шентська БД, БД ринкiв, БД конкурент, БД постачальникiв)

128-2 Права користування комп'ютерними маркетингови-ми програмами (CRM systems) За видами комп'ютерних маркетингових програм (CRM systems)

128-3 Авторськ та сумiжнi з ними права на медiа-маркетин-гову продукцiю За видами медiа-маркетингово! продукцп (реклам-на продукцiя на телебаченш, в мережi, радiо)

128-4 Авторськi та сумiжнi з ними права на шшу маркетин-гову продукцiю За видами маркетингово! продукцп (кiно-, вщео-та дiафiльми)

128-5 Права на фiрмовi торговельнi марки, як використо-вуються в маркетингових заходах За видами фiрмових торговельних марок (знаки для товарiв i послуг, комерцiйнi (фiрмовi) наймену-вання, ешзи етикеток, фiрмових пакетiв)

128-6 Права на провадження дiяльностi За видами франшиз

128-7 Права використання економiчних та iнших привтеТв За видами лщензм

Рахунки актив1в 13, 20, 22, 23, 25, 28, 30, 31, 36, 37

932

«Маркетингов1 витрати»

39 «Витрати майбутых nepiofliB»

Рахунки зобов'язан ь 50, 60, 63, 64, 65, 66, 68

Рахунки активiв та зобов'язань

128

«Маpкeтингoвi активи»

791 «Результат операцшно'|' дiяльнocтi»

Рис. 1. Алгоритм облшово!' штерпретаци формування фшансового результату вiд реалiзацN продукцГ|'

(товарiв, послуг) торговельного пiдприcмства

ВИСНОВКИ

Шдгрунтям для розробки й оптмзаци управ-лiнських рiшень щодо маркетингових витрат та ix ефективностi е вiдповiдним чином оброблена та на-

дана управлiнськiй ланцi шформащя. Релевантнiсть та своечаснiсть цiеi шформаци забезпечуеться об-лiковою системою торговельного тдприемства. Ви-кладенi пропозици з удосконалення методики в^-

ображення маркетингових витрат в облку шдприемства торгiвлi забезпечать покращення облкового супроводу процесу прийняття управлшських ршень з оптимiзацiï витрат на маркетингову дшльшсть. У подальших дослiдженнях з даного напрямку буде придкено увагу питанням оптимкаци' первинного документування маркетингових витрат в шформа-цiйнiй системi торговельного пiдприемства, обгрун-туванню 'к доцкьност та зв'язку з господарською дшльшстю, а також аналiзу ефективност маркетингових проектiв. ■

Л1ТЕРАТУРА

1. Банасько Т. М. Проблемнi питання бухгалтерсько-го облiку маркетингових витрат. Науковий всник Мiжнародного гумантарного yHiBepcumemy. Се-pin «EKOHOMiKa i менеджмент». 2015. № 12. С. 239242. URL: http://www.vestnik-econom.mgu.od.ua/ journal/2015/12-2015/55.pdf

2. Бахарева Я. В. Проблеми шформацмного забез-печення аналiзу маркетингових витрат. Облiк i фшанси АПК. 2007. № 11/12. С. 66-71. URL: http:// magazine.faaf.org.ua/problemi-informaciynogo-zabezpechennya-analizu-marketingovih-vitrat.html

3. Ворона О. М. Судова практика шкчемних правочин в УкраМ маркетинговi послуги у схемах ухилення вщ сплати податкiв. Молодий вчений. 2015. № 2. C. 994-998.

4. Гудзенко Н. М. Обл^ i контроль збуту в операцмшй дiяльностi стьськогосподарських пiдприемств : ав-тореф. дис. ... канд. екон. наук : 08.06.04. Кш'в, 2006. 25 с.

5. Данько Т. П., Голубев М. П. Менеджмент и маркетинг, ориентированный на стоимость : учебник. М. : ИНФРА-М, 2011. 416 с.

6. Дойль П. Маркетинг, ориентированный на стоимость / пер. с англ. СПб. : Питер, 2001. 480 с.

7. Засадний Б. А., Башкш I. Е. Особливост та шляхи удосконалення обл^ витрат на маркетингову дн яльжсть. Молодий вчений. 2019. № 3. С. 428-431. DOI: https://doi.org/10.32839/2304-5809/2019-3-67-92

8. 1ваненко В. О., Ковальчук О. Р. Оцшка маркетингового потен^алу шдприемства: компаративний аналiз наукових пiдходiв. Всник Житомирського державного технологiчного ушверситету. Сеpiя «Еконо-мiка, yпpавлiння та адмiнicтpyвання». 2019. № 1. С. 72-82.

DOI: https://doi.org/10.26642/jen-2019-1(87)-72-82

9. Мiжнародний стандарт фшансовоТ звтост 16 «Основы засоби». URL: https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/929_014#n3

10. Мiжнародний стандарт фшансовоТ звiтностi 3 «Об'еднання бiзнесу». URL: http://zakon1.rada.gov. ua/laws/show/929_006

11. Назарова К., Мисюк В. Обл^ витрат на маркетинговi комушкаци' пiдприемства. Всник Кивського нацо-нального тоpговельно-економiчного yнiвеpcитетy. 2017. № 5. С. 129-140. URL: http://visnik.knteu.kiev. ua/files/2017/05/12.pdf

12. Пальчук О. В., Нечай Н. М. Обл^ маркетингових та збутових витрат. Наyковi прац Kiровоград держав-

ного технчного yнiверcитетy. 2004. Вип. 5. Ч. II. С. 378-387.

13. Положення (стандарт) бyхгалтерського обл^ 1б «Витрати» : затв. Наказом Miнiстерства фшанав УкраТни вщ 31.12.1999 р. № 318. URL: https://zakon. rada.gov.ua/laws/show/z0027-00

14. Положення (стандарт) бyхгалтерського обл^ 8 «Hематерiальнi активи» : затв. Наказом Miнiстер-ства фiнансiв УкраТни вiд 18.10.1999 р. № 242. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99

15. Правдюк Н. Л. Обл^ове забезпечення yправлiння маркетинговою стратепею пщприемства. Економь ка. Фiнанcи. Менеджмент: актyальнi питання на-yки i практики. 2019. № 2. С. 100-115.

16. Протопопенко Г. О. Витрати на маркетинг i з6ут: проблеми розмежyвання та обл^. ^y^Bi прац Кiровоградcького нацонального технiчного yrn-верcитетy. Серiя «Економiчнi наyки». 2005. Вип. 7. Ч. 1. С. 409-413. URL: http://dspace.kntu.kr.ua/jspui/ bitstream/123456789/3329/1/66.pdf

17. Пушкар M. С. Креативний обл^ (створення шформаци' для менеджерiв) : монографiя. Тернопiль : Карт-бланш, 200б. 334 с.

18. Скоп Х. Бухгалтерський обл^ нематерiальних акти-вiв: визнання та оцiнка. Бyхгалтерcький облiк i аy-дит. 2013. № 8. С. 10-19.

19. Соломянюк Н. M. Концептуальн принципи форму-вання витрат на маркетинг. Наyковий вкник Хертн-cького державного yнiверcитетy. Серiя «Економiчнi наyки». 2014. Вип. 5. Ч. 3. C. 53-5б. URL: http://www. ej.kherson.ua/journal/economic_05/155.pdf

Науковий кеpiвник - Чммь Г. Л., кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри маркетингу i комерцмно!' дiяльностi

Харшського державного ушверситету харчування та tc^^í

REFERENCES

Bakharieva, Ya. V. "Problemy informatsiinoho zabezpech-ennia analizu marketynhovykh vytrat" [Problems of Information Support of the Analysis of Marketing Expenses]. Oblik i finansy APK. 2007. http://magazine. faaf.org.ua/problemi-informaciynogo-zabezpechen-nya-analizu-marketingovih-vitrat.html

Banasko, T. M. "Problemni pytannia bukhhalterskoho ob-liku marketynhovykh vytrat" [Problematic Issues of Accounting Marketing Costs]. Naukovyi visnyk Mizhn-arodnoho humanitarnoho universytetu. Seriia «Eko-nomika i menedzhment». 2015. http://www.vestnik-econom.mgu.od.ua/journal/2015/12-2015/55.pdf

Danko, T. P., and Golubev, M. P. Menedzhment i marketing, oriyentirovannyy na stoimost [Cost-oriented Management and Marketing]. Moscow: INFRA-M, 2011.

Doyl, P. Marketing, orientirovannyy na stoimost [Value-Based Marketing]. St. Petersburg: Piter, 2001.

Hudzenko, N. M. "Oblik i kontrol zbutu v operatsiinii diial-nosti silskohospodarskykh pidpryiemstv" [Accounting and Sales Control in the Operating Activities of Agricultural Enterprises]: avtoref. dys.... kand. ekon. nauk: 08.06.04, 200б.

Ivanenko, V. O., and Kovalchuk, O. R. "Otsinka marketyn-hovoho potentsialu pidpryiemstva: komparatyvnyi analiz naukovykh pidkhodiv" [Assessment of Market-

ing Potential of the Enterprise: a Comparative Analysis of Scientific Approaches]. Visnyk Zhytomyrskoho der-zhavnoho tekhnolohichnoho universytetu. Seriia «Eko-nomika, upravlinnia ta administruvannia», no. 1 (2019): 72-82.

DOI: https://doi.org/10.26642/jen-2019-1(87)-72-82 [Legal Act of Ukraine] (1999). https://zakon.rada.gov.ua/

laws/show/z0027-00 [Legal Act of Ukraine] (1999). https://zakon.rada.gov.ua/

laws/show/z0750-99 [Legal Act of Ukraine]. http://zakon1.rada.gov.ua/laws/

show/929_006 [Legal Act of Ukraine]. https://zakon.rada.gov.ua/laws/

show/929_014#n3 Nazarova, K., and Mysiuk, V. "Oblik vytrat na marketynhovi komunikatsii pidpryiemstva" [Accounting of marketing communications expenses]. Visnyk Kyivskoho nat-sionalnoho torhovelno-ekonomichnoho universytetu. 2017. http://visnik.knteu.kiev.ua/files/2017/05/12.pdf Palchuk, O. V., and Nechai, N. M. "Oblik marketynhovykh ta zbutovykh vytrat" [Accounting for Marketing and Sales Costs]. Naukovi pratsi Kirovohrad derzhavnoho tekhnichnoho universytetu, vol. II, no. 5 (2004): 378-387. Pravdiuk, N. L. "Oblikove zabezpechennia upravlinnia mar-ketynhovoiu stratehiieiu pidpryiemstva" [Accounting Management of Marketing Strategy of the Enterprise]. Ekonomika. Finansy. Menedzhment: aktualni pytannia nauky i praktyky, no. 2 (2019): 100-115. Protopopenko, H. O. "Vytraty na marketynh i zbut: prob-lemy rozmezhuvannia ta obliku" [Marketing and

Marketing Costs: Problems of Differentiation and Accounting]. Naukovi pratsi Kirovohradskoho natsion-alnoho tekhnichnoho universytetu. Seriia «Ekonomi-chni nauky». 2005. http://dspace.kntu.kr.ua/jspui/bit-stream/123456789/3329/1/66.pdf Pushkar, M. S. Kreatyvnyi oblik (stvorennia informatsii dlia menedzheriv) [Creative Accounting (Creating Information for Managers)]. Ternopil: Kart-blansh, 2006. Skop, Kh. "Bukhhalterskyi oblik nematerialnykh aktyviv: vyznannia ta otsinka" [Accounting for Intangible Assets: Recognition and Measurement]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, no. 8 (2013): 10-19. Solomianiuk, N. M. "Kontseptualni pryntsypy formuvan-nia vytrat na marketynh" [Conceptual Principles of Forming the Expenses on Marketing]. Naukovyi visnyk Khersonskoho derzhavnoho universytetu. Seriia «Eko-nomichni nauky». 2014. http://www.ej.kherson.ua/ journal/economic_05/155.pdf Vorona, O. M. "Sudova praktyka nikchemnykh pravochyn v Ukraini: marketynhovi posluhy u skhemakh ukhylen-nia vid splaty podatkiv" [Court Practice Negligible Transactions in Ukraine: Marketing Services in the Schema of Tax]. Molodyi vchenyi, no. 2 (2015): 994-998. Zasadnyi, B. A., and Bashkin, I. E. "Osoblyvosti ta shliakhy udoskonalennia obliku vytrat na marketynhovu diial-nist" [Features and Ways for Improving Accounting of Costs for Marketing Activitie]. Molodyi vchenyi, no. 3 (2019): 428-431.

DOI: https://doi.org/10.32839/2304-5809/2019-3-67-92

?

LQ

O

< £

S

u

292 BI3HECIHQOPM № 3 '2020

www.business-inform.net