CC BY
118
АУДИТ, КОНТРОЛЬ, УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ
УДК 338
Об оценке профессиональной квалификации внутренних аудиторов и контролеров на соответствие профессиональным стандартам и о создании национальной системы сертификации
В данной работе рассмотрены требования российской правовой и нормативной базы к современным системам внутреннего контроля экономических субъектов; автором представлена разработанная НП «НОВАК» национальная система сертификации внутренних контролеров и аудиторов на базе утвержденного Минтрудом России профессионального стандарта «Специалист по внутреннему контролю (внутренний контролер)».
Ключевые слова: внутренний контроль, профессиональный стандарт, национальная система сертификации, квалификационный уровень, специалист по внутреннему контролю, экономический субъект.
АС. Русакова
Анализ состояния развития внутреннего контроля и аудита в России показал, что все крупные частные компании и государственные корпорации в настоящее время создают и развивают системный внутренний контроль и аудит с использованием передового российского и международного опыта. Выявлена положительная динамика, которая обусловлена экономическими факторами, влияющими на повышение конкурентоспособности корпораций. Это, в первую очередь, создание инвестиционного развития, мобилизации внутренних ресурсов и наилучших условий привлечения капитала.
Постоянное развитие и совершенствование внутреннего контроля и аудита требует большой организационной и методической работы. Необходимо отметить, что за последний год произошло значительное расширение юридической базы. К основному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года, регламентирующему работу внутреннего контроля в экономическом субъекте, прибавилось еще несколько нормативных и методических документов. Прежде всего, это Кодекс корпоративного управления и целый ряд методических рекомендаций Росимущества по организации системы внутреннего
© Русакова А.С., 2015
61
Об оценке профессиональной квалификации внутренних аудиторов и контролеров...
контроля и аудита, прежде всего, в компаниях с государственным участием, но применимым и в частном секторе. Отдельное место занимает приказ Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 22 апреля 2015 года № 236н об утверждении профессионального стандарта «Специалист по внутреннему контролю (внутренний контролер)». Данный приказ вступил в силу 29 мая 2015 года. Этот документ разработан Российским союзом промышленников и предпринимателей, Финансовым университетом при Правительстве Российской Федерации и Некоммерческим партнерством «Национальное объединение внутренних аудиторов и контролеров». Профессиональный стандарт позволит решить ряд важных проблем профессиональной подготовки и подбора кадров специалистов для систем внутреннего контроля.
Этот основополагающий для профессии документ определяет функции, трудовые действия, знания, умения, уровни образования и опыта практической работы, а также возможные должности для сотрудников системы внутреннего контроля.
Перечень субъектов внутреннего контроля, работающих в рамках этих систем, определен статьей 4 «Организация внутреннего контроля» Информации Минфина России № ПЗ-2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». В этом перечне поименованы, например, специалисты, работающие в органах управления экономическим субъектом, в его ревизионной комиссии, службе внутреннего аудита, или в специальном подразделении, ответственном за соблюдение правил внутреннего контроля, а также в других подразделениях, выполняющих функции внутреннего контроля.
Применение профессионального стандарта для экономических субъектов определяется в соответствии с Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 122-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статей 11 и 73 Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации» (статья 195 «Порядок применения профессиональных стандартов»),
Также Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации разработало проект Федерального закона «Об оценке профессиональной квалификации на соответствие профессиональным стандартам и внесение изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации». Указанный закон устанавливает правовые основы оценки профессиональной квалификации на соответствие профессиональным стандартам, создания условий для участия работников в непрерывном образовании, повышения роли работодателей в развитии профессиональных квалификаций и оценки качества профессионального образования [5]. Данный проект закона сейчас проходит общественное обсуждение на официальном электронном ресурсе — www.regulation.gov.ru.
62
Об оценке профессиональной квалификации внутренних аудиторов и контролеров...
Соответствие специалистов по внутреннему контролю требованиям вышеуказанного профессионального стандарта будет подтверждаться в нашей стране путем сертификации их квалификаций национальными профессиональными объединениями методом проведения квалификационных экзаменов. Некоммерческое партнерство «Национальное объединение внутренних аудиторов и контролеров» разработало представленную на рисунке 1 систему сертификации внутренних контролеров и аудиторов, а также программы их подготовки к сдаче квалификационных экзаменов.
Рисунок 1. Система сертификации специалистов по внутреннему контролю и аудиту
Сертификация включает в себя четыре квалификационных уровня работников: с пятого по восьмой. Прокомментируем их содержание.
Пятый уровень квалификации является начальным. Он может присваиваться начинающим специалистам в области внутреннего контроля, которые работают по выполнению заданий руководителей самостоятельного специального подразделения внутреннего контроля или иных руководителей внутреннего контроля под их непосредственным руководством.
Возможные наименования должностей таких специалистов:
1) специалист по внутреннему контролю;
2) старший специалист по внутреннему контролю.
Трудовые функции, предусматриваемые для каждой из этих должностей, уточняются в соответствующих должностных инструкциях. В соот-
63
Об оценке профессиональной квалификации внутренних аудиторов и контролеров...
ветствии с методическими указаниями Минтруда России старший специалист по внутреннему контролю может руководить специалистом по внутреннему контролю.
Данные специалисты должны иметь среднее профессиональное образование, дополнительное профессиональное образование по направлениям: экономика, юриспруденция, бухгалтерский (финансовый) учет и отчетность, управленческий учет и отчетность. Требования к опыту практической работы не предусмотрены.
Также к пятому уровню квалификации относятся ведущий и главный специалист по внутреннему контролю. Трудовые функции, предусматриваемые для каждой из должностей, уточняются в соответствующих должностных инструкциях. Он может руководить группами специалистов по внутреннему контролю при выполнении ими профессиональных обязанностей.
Эти специалисты должны иметь среднее профессиональное образование, дополнительное профессиональное образование по направлениям: экономика, юриспруденция, бухгалтерский (финансовый) учет и отчетность, управленческий учет и отчетность, а также стаж работы, связанный с внутренним контролем, государственным финансовым контролем, внешним аудитом или надзорной деятельностью, определенный экономическим субъектом не менее 2-х лет.
К шестому уровню квалификации относятся специалисты, соответствующие должностям руководитель отдела/сектора внутреннего контроля. Трудовые функции, предусматриваемые для каждой из должностей, уточняются в должностных инструкциях или в положениях о структурных подразделениях внутреннего контроля.
Специалист этого уровня осуществляет руководство структурным подразделением внутреннего контроля, под которым понимается отдел, группа или иное подразделение внутри самостоятельной специальной службы внутреннего контроля.
Они должны иметь высшее образование, дополнительное профессиональное образование по направлениям: экономика, юриспруденция, бухгалтерский (финансовый) учет и отчетность, управленческий учет и отчетность, теория и практика внутреннего контроля, — а также опыт работы, связанный с внутренним контролем, государственным финансовым контролем, внешним аудитом или надзорной деятельностью, определенный экономическим субъектом не менее 3-х лет.
Седьмой уровень квалификации предполагает, что соответствующий ему специалист по внутреннему контролю должен руководить самостоятельным специальным подразделением внутреннего контроля, определять его стратегию и текущую деятельность.
Возможные наименования должностей этих специалистов:
1) директор Департамента внутреннего контроля;
2) начальник Управления внутреннего контроля.
64
Об оценке профессиональной квалификации внутренних аудиторов и контролеров...
Функции, предусматриваемые для каждой из должностей, уточняются в должностных инструкциях или в положениях о структурных подразделениях.
Они должны иметь высшее образование, дополнительное профессиональное образование по направлениям: экономика, юриспруденция, бухгалтерский (финансовый) учет и отчетность, управленческий учет и отчетность, теория и практика внутреннего контроля, — а также опыт работы, связанный с внутренним контролем, государственным финансовым контролем, внешним аудитом или надзорной деятельностью, определенный экономическим субъектом, но не менее 5-ти лет.
Восьмой уровень квалификации является наивысшим уровнем, который предполагает, что отвечающий ему специалист по внутреннему контролю должен осуществлять стратегическое и текущее руководство системой внутреннего контроля экономического субъекта.
Трудовые функции, предусмотренные для каждой из должностей, определяются внутренними регламентами экономического субъекта.
Возможные наименования должностей этих специалистов:
1) заместитель руководителя экономического субъекта по внутреннему контролю;
2) директор по внутреннему контролю экономического субъекта;
3) главный внутренний контролер экономического субъекта.
Они должны иметь высшее образование, дополнительное профессиональное образование по направлениям: экономика, юриспруденция, бухгалтерский (финансовый) учет и отчетность, управленческий учет и отчетность, теория и практика внутреннего контроля, — а также опыт работы, связанный с внутренним контролем, государственным финансовым контролем, внешним аудитом или надзорной деятельностью, определенный экономическим субъектом, но не менее 5-ти лет.
На всех уровнях квалификации предусмотрены особые условия допуска к работе: наличие допуска к государственной тайне (при необходимости).
Национальная система сертификации предусматривает квалификационные испытания не только специалистов по внутреннему контролю, но и специалистов по внутреннему аудиту.
Утвержден также профстандарт «Внутренний аудитор» который предусматривает квалификационные уровни практически аналогичные утвержденному профстандарту «Специалист по внутреннему контролю (внутренний контролер)».
В соответствии с уровнями квалификаций при успешной сдаче экзаменов претенденты смогут получить следующие виды подтверждающих документов:
— 5 квалификационный уровень — сертификат «Профессиональный внутренний контролер» / сертификат «Профессиональный внутренний аудитор»;
65
Об оценке профессиональной квалификации внутренних аудиторов и контролеров...
— 6 квалификационный уровень — аттестат «Профессиональный внутренний контролер» / аттестат «Профессиональный внутренний аудитор»;
— 7 квалификационный уровень — диплом «Сертифицированный профессиональный внутренний контролер» / диплом «Сертифицированный профессиональный внутренний аудитор»;
— 8 квалификационный уровень — диплом «Сертифицированный профессиональный внутренний контролер и аудитор».
Важным моментом, предусмотренным при создании национальной системы сертификаций, является схема взаимозачетов ранее полученных дипломов в других профессиональных организациях и профессиональный опыт.
Для решения вопросов развития национальной системы квалификации и сертификации в нашей стране был создан Национальный совет при Президенте Российской Федерации по профессиональным квалификациям. На базе совета были созданы отраслевые советы, в том числе Ассоциация участников финансового рынка «Совет по развитию профессиональных квалификаций». НП «Национальное объединение внутренних аудиторов и контролеров» одним из первых вошло в состав Совета.
В мае 2015 года состоялось подписание трехстороннего соглашения между Советом по развитию профессиональных квалификаций, Финансовым университетом при Правительстве Российской Федерации и Национальным объединением внутренних аудиторов и контролеров», в соответствии с которым НП «НОВАК» было наделено полномочиями по разработке и корректировке профессиональных стандартов и иных требований для профессиональной деятельности в области внутреннего аудита и контроля, установлению требований для подтверждения профессиональной квалификации внутренних аудиторов и контролеров, организации и координации деятельности по оценке и присвоению профессиональных квалификаций в области внутреннего контроля и аудита, проведению профессионально-общественной аккредитации и другими.
Таким образом, системная работа по построению национальной системы компетенций и квалификаций внутренних аудиторов и контролеров будет продолжена.
Литература
1. Иванов О.Б. Система непрерывного повышения квалификации кадров в крупных компаниях (практика ОАО «Российские железные дороги» // Отечественная и зарубежная педагогика. 2015. №3. С. 41—48.
2. Иванов О.Б. Практика построения риск-ориентированной системы внутреннего контроля и аудита в ОАО «Российские железные дороги // ЭТАП: Экономическая Теория, Анализ, Практика. 2014. №4. С. 7—31.
3. Информация Минфина России N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совер-
66
Об оценке профессиональной квалификации внутренних аудиторов и контролеров...
шаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_
LAW_156407/ (дата обращения 29 июня 2015 года).
4. Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 22.04.2015 № 236н «Об утверждении профессионального стандарта «Специалист по внутреннему контролю (Внутренний контролер)». Электронный ресурс. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 179624/ (дата обращения 29 июня 2015 года).
5. Проект Федерального закона «Об оценке профессиональной квалификации на соответствие профессиональным стандартам и внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации». Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/law/review/2696499.html (дата обращения 29 июня 2015 года).
6. Русакова А.С. О профессиональном стандарте «Специалист по внутреннему контролю (Внутренний контролер)» // ЭТАП: Экономическая Теория, Анализ, Практика. 2015. №1. С. 63—69.
7. Соколов Б.Н., Русакова А.С. Внутренний аудит и контроль бизнес-процессов (организация, методика, практика). М.: издательство СГУ, 2013. 432 с.
8. Федеральный закон от 02 мая 2015 года №122-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статьи 11 и 73 Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации». Электронный ресурс. Режим доступа: https://www.consultant.ru/law/hotdocs/42682. html (дата обращения 29 июня 2015 года).
9. Федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ (ред. от 04 ноября 2014 года) «О бухгалтерском учете» (06 декабря 2011 года). Электронный ресурс. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения 29 июня 2015 года).
References
1. Ivanov O.B. The system of continuous advanced training in large companies (the practice of JSCo “Russian Railways”. Otechestvennaya i zarubezhnaya pedagogika [Domestic and foreign pedagogy], 2015. No 3. Pp. 41—48. (in Russian).
2. Ivanov O.B. Practice of a risk- oriented internal control and audit system construction in Russian Railways. JeTAP: Jekonomicheskaja teorija, Analiz, Praktika [ETAP: Economic theory, Analysis, Practice], 2014. No.4. Pp. 7—31. (in Russian).
3. Russian Ministry of Finance information # PZ-11/2013 “Organization and implementation of internal control of business activities and accounting (financial reporting) by a business unit”. Available at: http://www.consultant. ru/document/cons_doc_LAW_156407/ (accessed 29 June 2015). (in Russian).
67
Об оценке профессиональной квалификации внутренних аудиторов и контролеров...
4. Order of the Ministry of labor and social defense of the Russian Federation #236n “On approval of the professional standard “Specialist in internal control (internal controller). Available at: https://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_179624/ (accessed 29 June 2015). (in Russian).
5. Draft of Federal law “On the estimation of the professional qualification for compliance with professional standards and amendments to the Labor Code of the Russian Federation”. Available at: http://www.consultant.ru/law/ review/2696499.html (accessed 29 June 2015). (in Russian).
6. Rusakova A.S. Internal control in economic entities during the current stage of economic development in Russia. JeTAP: Jekonomicheskaja teorija, Analiz, Praktika [ETAP: Economic theory, Analysis, Practice], 2015. no. 1 Pp. 63—69. (in Russian).
7. Sokolov B.N., Rusakova A.S. Internal audit and control of business processes (organization, methodology, practice). M.:SGU Publ., 2013, 432 p. (in Russian).
8. Federal Law #122-FZ dated 02 May, 2015 “On amendments to the labor code of the Russian Federation and Articles 11 and 73 of the Federal Law “On education in the Russian Federation”. Available at: https://www.consul-tant.ru/law/hotdocs/42682.html (accessed 29 June 2015). (in Russian).
9. Federal Law # 402-FZ dated 06 December, 2011 and amended on 04 November, 2014 “About Accounting” (6 December, 2011). Available at: https://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (accessed 29 June 2015). (in Russian).
