CC BY
410
АУДИТ, КОНТРОЛЬ, ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ
УДК 338
О профессиональном стандарте «Специалист по внутреннему контролю (внутренний контролер)»
В статье определены роль и место профессии внутреннего контролера в системе управления экономического субъекта. Рассмотрены параметры разработанного НП «Национальное объединение внутренних аудиторов и контролеров», совместно с Российским союзом промышленников и предпринимателей и Финансовым университетом при Правительстве Российской Федерации профессионального стандарта «Специалист по внутреннему контролю (внутренний контролер)», который в декабре 2014 года был одобрен на Национальном совете при Президенте Российской Федерации по профессиональным квалификациям.
Ключевые слова: внутренний контроль, профессио-
нальный стандарт, квалификационные уровни, специалист по внутреннему контролю, экономический субъект.
Роль и место системы внутреннего контроля давно определены и обоснованы как одна из главных составляющих системы эффективного управления экономическим субъектом.
Организация и функционирование системы внутреннего контроля регламентируются целым рядом нормативных правовых актов, стандартов (российских и международных), методических рекомендаций и других документов. В частности, статья «Внутренний контроль» Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 04 ноября 2014 года) предусматривает, что:
1) экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной деятельности;
2) экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности [1].
Два раздела, определяющие параметры эффективного функционирования систем внутреннего контроля, включены в «Кодекс корпоративного управления», принятый Банком России, раздел о СВК включен в новую редакцию Положения о Счетной © Русакова А.С., 2015
А.С. Русакова
63
О профессиональном стандарте «Специалист по внутреннему контролю»
палате Российской Федерации; этой сфере управления посвящены международные стандарты, прежде всего Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ), ряд методических документов выпустило Росимущество.
Также Минфин России в директивном письме № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». Определил основные элементы, из которых состоят системы внутреннего контроля и дал описание их функционирования [4].
Таким образом, можно констатировать, что в стране сформирована нормативная правовая база, регламентирующая функционирование систем внутреннего контроля. Однако в этой базе не рассматривается проблема профессиональной подготовки и подбора кадров специалистов для обеспечения эффективной работы таких систем.
Представляется, что ее решению должен способствовать профессиональный стандарт «Специалист по внутреннему контролю (Внутренний контролер)», разработка которого завершена НП «Национальное объединение внутренних аудиторов и контролеров» совместно с Российским союзом промышленников и предпринимателей и Финансовым университетом при Правительстве Российской Федерации, при активном участии руководителей и специалистов, занимающихся внутренним контролем и аудита в ОАО «Российские железные дороги», Госкорпорации «Росатом», ОАО «Объединенная судостроительная корпорация», ОАО «Объединенная авиастроительная корпорация», ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат» и др. В конце декабря прошлого года стандарт был одобрен Национальным советом при Президенте Российской Федерации по профессиональным квалификациям.
Необходимо подчеркнуть, что профессиональный стандарт — это комплексный документ, включающий правовую, методологическую, методическую и практическую стороны профессии «внутренний контролер». Его применение в практической работе самым серьезным образом повлияет на формирование кадрового потенциала специалистов, работающих во внутреннем контроле. По этой причине проект стандарта самым тщательным образом обсуждался в экспертном сообществе, а также со специалистами, занимающимися внутренним контролем и внутренним аудитом в экономических субъектах и работающих в их кадровых службах.
В связи с этим, разработка проекта профессионального стандарта велась поэтапно. Результаты каждого этапа обсуждались на рабочих группах и заседаниях специально созданного Экспертного совета, в который вошли представители государственных контролирующих органов, государственных корпораций, крупного и среднего бизнеса. Было организовано также широкое обсуждение этого документа на I Международной конференции
64
О профессиональном стандарте «Специалист по внутреннему контролю»
«Внутренний контроль и аудит: концепции и практика» и других мероприятиях. Консультации проводились с руководителями и специалистами Минтруда России, Росфиннадзора, Федерального казначейства, ряда компаний крупного и среднего бизнеса. Кроме этого проект стандарта размещен для всеобщего ознакомления на сайтах Минтруда России, НП «НОВАК» и Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.
В результате проделанной работы, как представляется, разработчикам удалось создать качественный документ. Его главная заслуга в том, что он выделяет общие функции внутренних контролеров по уровням системы управления экономическими субъектами, дифференцирует их на конкретные функции; определяет должности, которые могут присваиваться их исполнителям, выдвигает требования к образованию и опыту работы; к выполняемым трудовым действиям, знаниям и умениям.
Специалистам по внутреннему контролю будет важно ознакомиться с характеристиками каждого из этих квалификационных уровней, которыми после их утверждения в установленном порядке будут руководствоваться руководители служб внутреннего контроля и служб по управлению персоналом.
В профессиональном стандарте используются четыре квалификационных уровня, с пятого по восьмой.
Пятый уровень квалификации является начальным. Он может присваиваться начинающим специалистам в области внутреннего контроля, которые работают по выполнению заданий руководителей самостоятельного специального подразделения внутреннего контроля или иных руководителей внутреннего контроля под их непосредственным руководством.
Возможные наименования должностей таких специалистов:
1) специалист по внутреннему контролю;
2) старший специалист по внутреннему контролю.
Они должны иметь среднее профессиональное образование, дополнительное профессиональное образование по направлениям: экономика, юриспруденция, бухгалтерский (финансовый) учет и отчетность, управленческий учет и отчетность.
Также к пятому уровню квалификации относится ведущий/главный специалист по внутреннему контролю. Он может руководить группами специалистов по внутреннему контролю при выполнении ими профессиональных обязанностей.
Эти специалисты должны иметь среднее профессиональное образование, дополнительное профессиональное образование по направлениям: экономика, юриспруденция, бухгалтерский (финансовый) учет и отчетность, управленческий учет и отчетность, а также стаж работы, связанный с внутренним контролем, государственным финансовым контролем, внешним аудитом или надзорной деятельностью, определенный экономическим субъектом, не менее двух лет.
65
О профессиональном стандарте «Специалист по внутреннему контролю»
К шестому уровню квалификации относятся специалисты, соответствующие должностям: руководитель отдела/сектора внутреннего контроля. Специалист этого уровня осуществляет руководство структурным подразделением внутреннего контроля, под которым понимается отдел, группа или иное подразделение внутри самостоятельной специальной службы внутреннего контроля.
Они должны иметь высшее образование, дополнительное профессиональное образование по направлениям: экономика, юриспруденция; бухгалтерский (финансовый) учет и отчетность; управленческий учет и отчетность; теория и практика внутреннего контроля, а также опыт работы, связанный с внутренним контролем, государственным финансовым контролем, внешним аудитом или надзорной деятельностью, определенный экономическим субъектом, не менее трех лет.
Седьмой уровень квалификации предполагает, что соответствующий ему специалист по внутреннему контролю должен руководить самостоятельным специальным подразделением внутреннего контроля, определять его стратегию и текущую деятельность.
Возможные наименования должностей этих специалистов:
1) директор Департамента внутреннего контроля;
2) начальник Управления внутреннего контроля.
Они должны иметь высшее образование, дополнительное профессиональное образование по направлениям: экономика, юриспруденция; бухгалтерский (финансовый) учет и отчетность; управленческий учет и отчетность; теория и практика внутреннего контроля, а также опыт работы, связанный с внутренним контролем, государственным финансовым контролем, внешним аудитом или надзорной деятельностью, определенный экономическим субъектом, но не менее пяти лет.
Восьмой уровень квалификации является наивысшим уровнем, который предполагает, что отвечающий ему специалист по внутреннему контролю должен осуществлять стратегическое и текущее руководство системой внутреннего контроля экономического субъекта.
Возможные наименования должностей этих специалистов:
1) заместитель руководителя экономического субъекта по внутреннему контролю;
2) директор по внутреннему контролю экономического субъекта;
3) главный внутренний контролер экономического субъекта.
Они должны иметь высшее образование, дополнительное профессиональное образование по направлениям: экономика, юриспруденция; бухгалтерский (финансовый) учет и отчетность; управленческий учет и отчетность; теория и практика внутреннего контроля, а также опыт работы, связанный с внутренним контролем, государственным финансовым контролем, внешним аудитом или надзорной деятельностью, определенный экономическим субъектом, но не менее пяти лет.
66
О профессиональном стандарте «Специалист по внутреннему контролю»
Если говорить о применении этого документа, то, по нашему мнению, профессиональный стандарт «Специалист по внутреннему контролю (Внутренний контролер)» будет иметь постоянно расширяющуюся сферу своего применения. Дело в том, что создание эффективной системы внутреннего контроля и аудита, отвечающей международным требованиям, дает экономическому субъекту следующие весьма привлекательные возможности:
1) на более выгодных условиях привлекать инвестиции;
2) эффективно управлять использованием финансовых, материальных и трудовых ресурсов и проводить рациональную ценовую политику;
3) со стороны собственников осуществлять контроль деятельности топ-менеджмента на соответствие его действий поставленными целям;
4) топ-менеджменту иметь системную независимую информацию о работе структурных подразделений.
Перспективы развития внутреннего контроля подтверждены исследованиями, которые провела международная консалтинговая и аудиторская фирма «Эрнст энд Янг». Они подтвердили, что 75% собственников экономических субъектов готовы инвестировать средства в формирование систем внутреннего контроля, поскольку они убедились в эффективности наличия таких систем для успешного ведения бизнеса.
Как представляется, несмотря на наличие объективных факторов, стимулирующих формирование систем внутреннего контроля, их создание и внедрение будет весьма сложным. Завершение разработки и утверждение профессионального стандарта «Специалист по внутреннему контролю» (Внутренний контролер), по нашему мнению, — это начало долгой и кропотливой работы. Ее скорейшему и качественному выполнению поможет деятельность профессиональных объединений, в частности Некоммерческое партнертво «Национальное объединение внутренних аудиторов и контролеров», для которого эта работа является одним из основных приоритетов.
Литература
1. Информация Министерства финансов Российской Федерации № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
2. Федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ (в редакции от 04 ноября 2014 года) «О бухгалтерском учете».
3. Иванов О.Б Построение систем внутреннего аудита компании на основе внутрикорпоративных стандартов // Аудитор. 2013. № 11 (225). С. 30-35.
4. Проект профессионального стандарта «Специалист по внутреннему контролю (внутренний контролер)».
67
О профессиональном стандарте «Специалист по внутреннему контролю»
5. Соколов Б.Н., Русакова А.С. Внутренний аудит и контроль бизнеспроцессов (организация, методика, практика). М.: Издательство С ГУ, 2013. 432 с.
References
1. Informatsiya Ministerstva finansov Rossiyskoy federatsii № PZ-11/2013 «Or-ganizatsiya i osushchestvlenie ekonomicheskim sub'ektom vnutrennego kon-trolya sovershaemykh faktov khozyaystvennoy zhizni, vedeniya bukhgaltersk-ogo ucheta i sostavleniya bukhgalterskoy (finansovoy) otchetnosti» (Russian Ministry of Finance information # PZ-11/2013 “Organization and implementation of internal control of business activities and accounting (financial reporting) by a business unit” (in Russian).
2. Federal'nyy zakon ot 06 dekabrya 2011 № 402-FZ (redaktsiya ot 04 noyabrya 2014 goda) «O bukhgalterskom uchete» (Federal Law # 402-ФЗ dated "About Accounting" (December 6, 2011). (in Russian).
3. Ivanov O.B. Construction of the system of internal audit of the company on the basis of internal corporate standards (the practice of JSCo «RZD). Auditor [Auditor journal], 2013, no.11 (225), pp. 30—35.
4. Proekt professional'nogo standarta «Spetsialist po vnutrennemu kontrolyu (Vnutrenniy kontroler)» (Draft professional standard "Internal Control Specialist (internal controller)" (in Russian).
5. Sokolov B.N., Rusakova A.S. Vnutrenniy audit i kontrol' biznes-protsessov (organizatsiya, metodika, praktika) [Internal auditing and control of business processes: the organization, methods, practice]. Moscow: SGU Publ., 2013 (in Russian).
68
