CC BY
65
4(166) - 2013
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В. А. ТЕРЕХОВА,
заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Патентная система налогообложения (ПСН) относится к числу специальных налоговых режимов и введена с 01.01.2013 в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Она применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ, в частности Федеральным законом от 25.06.2012 N° 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 94-ФЗ), и используется в отношении следующих видов деятельности:
• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов, пошив и вязание трикотажных изделий;
• ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
• парикмахерские и косметические услуги;
• химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
• изготовление и ремонт указателей улиц, номерных знаков, ключей;
• ремонт мебели;
• ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и приборов, часов, ремонт металлоизделий;
• услуги фотоателье и фотолабораторий;
• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств;
• ремонт жилья и других построек;
• ветеринарные услуги;
• сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
• прочие услуги производственного характера (по переработке сельскохозяйственной продукции, даров леса, маслосемян, стрижке домашних животных и т. п.);
• услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
• экскурсионные услуги;
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети и др.
В соответствии с действующим НК РФ патент является документом, удостоверяющим право на применение ПСН, форма которого утверждается Федеральной налоговой службой (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Патент выдается на осуществление одного вида предпринимательской деятельности, но индивидуальный предприниматель может получить один или несколько патентов в разных субъектах РФ.
Срок действия патента не может быть менее 1 мес., но не может превышать 12 мес. календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ), а налоговый период является сроком, на который выдан патент, и прекращается с начала действия патента до даты прекращения предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.49 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, которые применяют ПСН с 01.01.2013, должны были подать заявление о получении патента не позднее 20.12.2012 (п. 2 ст. 8 Закона № 94-ФЗ).
Постановка на учет в налоговых органах производится в течение 5 рабочих дней со дня получения патента. Ставка патентного налога 6 %, а сумма патентного налога определяется как произ-
ведение возможного к получению годового дохода
по соответствующему виду предпринимательской
деятельности на ставку налога.
При получении патента на срок менее 12 мес.
сумма налога рассчитывается исходя из количества
месяцев, на которые выдан патент, по формуле
Потенциально „ „ Количество
Патен- возможный
месяцев срока,
тный = к получению х
на который
налог доход
выдан патент.
— 12 мес.
Следует отметить, что уплата патентного налога зависит от срока выдачи патента (п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
При сроке до 6 мес. уплата производится в течение 25 календарных дней после начала действия патента, а при сроке от 6 мес. до 1 календарного года уплата производится двумя платежами:
• в размере 1/3 платежа — в течение 25 календарных дней с начала действия патента;
• в размере 2/3 платежа — в срок не позднее 30 календарных дней со дня окончания налогового периода.
Налоговая декларация по данному налогу не представляется (ст. 346.52 НК РФ).
В приведенной выше формуле расчета суммы патентного налога исходной величиной является потенциально возможный к получению доход.
Размер этого годового дохода устанавливается законодательно субъектами РФ по видам предпринимательской деятельности и зависит от следующих показателей:
• средней численности наемных работников;
• количества транспортных средств;
• количества обособленных объектов (площадей). При этом минимальный размер дохода для
индивидуального предпринимателя не может быть менее 100 000 руб., а максимальный — не более 1 000 000 руб.
Минимальный и максимальный размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на соответствующий календарный год.
На 2013 г. коэффициент-дефлятор установлен в размере, равном 1. Если в следующем году размер потенциального дохода не будет изменен местными органами власти, то коэффициент-дефлятор определяется на уровне предыдущего года (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).
Для учета доходов по каждому полученному патенту индивидуальными предпринимателями ведется книга учета доходов, форма которой утверждается Минфином России.
При этом дата получения дохода определяется на день:
• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц (в получении дохода в денежной форме);
• получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Индивидуальный предприниматель признает
получение дохода кассовым методом, т. е. на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.
При получении векселя в счет оплаты доход признается либо на дату оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя) или на день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 3 ст. 346.53 НК РФ).
В случае возврата налогоплательщиком сумм, полученных ранее в счет предварительной оплаты товаров (выполнения работ, услуг), на сумму возврата уменьшаются доходы того периода, в котором произведен возврат (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).
Доходы, полученные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, полученными в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов, а доходы в натуральной форме — по рыночным ценам (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).
Если индивидуальный предприниматель применяет ПСН и другие системы налогообложения, то он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций раздельно в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения. Также НК РФ установлены ограничения на применение ПСН в следующих случаях:
• доходы от ПСН от всех видов деятельности превышают 60 млн руб.;
• при одновременном применении ПСН и упрощенной системы налогообложения необходимо учитывать доходы по обоим специальным режимам;
• средняя численность наемных работников в течение налогового периода превышала 15 чел.;
• предприниматель не уплатил налог в установленные сроки.
В перечисленных случаях предприниматель должен в течение 10 календарных дней со дня нарушения ограничений по применению ПСН представить заявление об утрате права на применение данного налога и переходе на общий режим
налогообложения. При этом переход на общий режим налогообложения осуществляется с начала периода, на который был выдан патент. Иными словами, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и налог на доходы физических лиц (НДФЛ) необходимо заплатить за период действия патента, кроме суммы НДФЛ, которая уменьшается на сумму уплаты налога в связи с применением ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
Что касается взносов во внебюджетные фонды, то предприниматели должны рассчитывать эти взносы исходя из стоимости страхового года. Так, размер тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на 2013 г. составляет 20 % (ч. 3 и 4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в ред. от 25.12.2012)).
Для лиц 1966 года рождения и старше вся сумма страховых взносов направляется на финансирование страховой части страховой пенсии, а для лиц 1967 г. рождения и моложе 14 % — на финансирование страховой части трудовой пенсии, 6 % — накопительной части (п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 03.12.2012)).
Вместе с тем следует обратить внимание, что не все индивидуальные предприниматели, пере-
шедшие на ПСН, могут применять тариф страховых взносов в ПФР в размере 20 %. К ним относятся предприниматели, которые:
• сдают в аренду собственное жилье и нежилые
помещения, дачи, земельные участки;
• осуществляют розничную торговлю;
• оказывают услуги общественного питания.
Перечисленные индивидуальные предприниматели должны начислять страховые взносы по общему тарифу — 30 %.
Федеральный закон № 94-ФЗ устанавливает единые правила применения ПСН, что позволяет индивидуальным предпринимателям успешно развивать свою деятельность в сфере малого бизнеса.
Список литературы
1. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ.
2. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 25.12.2012).
3. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (в ред. от 03.12.2012) .
