CC BY
88УДК 34.096
Юридические науки
Балабанов Вадим Олегович, магистрант, 2 курс магистратуры, Юридический институт, Санкт-Петербургский университет технологий управления и экономики, Россия, г. Санкт-Петербург
ОБ ИСТОРИИ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ В РОССИИ
Аннотация: В статье рассматриваются этапы развития и становления ответственности за преступления в сфере уплаты налогов и сборов. Кроме того, затрагивается процесс реформирования уголовно-процессуального законодательства во второй половине девятнадцатого века, а также опыт введения понятия налогового преступления после распада Советского Союза. Автор анализирует составы и особенности квалификации налоговых преступлений, а также прослеживает тенденцию к развитию законодательства в сфере борьбы с налоговыми преступлениями в России.
Ключевые слова: налоговые преступления, уголовная ответственность, законодательство в сфере уплаты налогов и сборов, уклонение от уплаты налогов и сборов.
Annotation: The article studies stages of legal accountability development in the sphere of tax avoidance crime. In addition, it focuses on the process of criminal procedure legislation reformation in the second part of XIX century as well as on the notion of 'tax crime' established after the USSR breakup. The author analyses tax crime components and characteristics of the offense nature, deduces special features of legislation development to combat tax crime in Russia.
Keywords: tax crimes, criminal liability, tax and collection legislation, tax evasion and fees.
Налоговые поступления в бюджет любого государства составляют основу экономической устойчивости действующей государственной власти, а также безопасности страны не только во внутренней, но и во внешней политике. По мере развития Российского законодательства в сфере уплаты налогов и сборов, понятие налогового преступления менялось и с точки зрения уголовно-правовой науки.
В ходе развития и становления государства на территории Древней Руси система выплаты дани в пользу государства начала трансформироваться в разветвленную систему налогов и сборов. Одновременно с этим начинают устанавливать первые санкции за неуплату таких сборов. Указанные нормы впервые упомянуты в Псковских и Новгородских судных грамотах [1, с. 21].
Новое развитие в системе уплаты налогов в Российском государстве получило при правлении Алексея Михайловича Романова в связи с формированием новой правоприменительной системой и становления централизованного монархического правления.
Принятие Судебника в 1649 году позволило создать отдельный административный исполнительный орган - Приказ счетных дел, в полномочия которого входило осуществление контрольных и охранительных функций в сфере уплаты налогов и сборов. Данный орган осуществлял ревизию и учет налоговых правонарушений, а также следил за расходованием денежных средств, поступивших в результате взыскания задолженностей и конфискации имущества [2, с. 56].
Широкое распространение в указанный период получили такие меры ответственности как штраф, конфискация имущества, телесный наказания. Более жесткая санкция ждала должностных лиц, уполномоченных на сбор налогов. В наиболее тяжких преступлениях не исключена была смертная казнь.
Новое формирование института ответственности за налоговые преступления началось во второй половине XIX - начало XX столетий. В ходе проведения налоговой реформы 1881- 1885 гг. были устранены устаревшие виды налоговых сборов (соляной налог), а также был создан уполномоченный орган
власти, специализировавшийся на сборе налогов - податная служба, отвечавшая за учет и сбор на местах. Необходимость создания специализированной службы было обусловлено в первую очередь упорядочением системы поступления денежных средств в опустевшую государственную казну, а также контролем за уплатой налогов, установленных новой реформой. Указанные полномочия были переданы из рук полиции специальным податным инспекторам [3, с. 26].
Усовершенствованное положение 1845 года, редакции 1885 года, а также Уголовное уложение 1903 года устанавливали ряд норм, которые предусматривали ответственность за неуплату налогов и сборов. Были прописаны конкретные составы рассматриваемых преступлений. Статьями 327 и 328 Уголовного уложения 1903 года устанавливались наказания для лиц, которые умышленно представили в отчетах и балансах предприятий заведомо ложные сведения, приведшие к уменьшению к уплате налогов [4, ст. 327-328].
Октябрьская революция в корне поменяла подход к налоговой политике Российского государства. Так, в связи с национализацией промышленности и запретом частной собственности исчезли практически все объекты налогообложения. В период политики военного коммунизма обязательным сбором в пользу государства стала так называемая продразверстка -принудительный сбор продукции с крестьян.
Новая необходимость в функционировании правоохранительных органов в области налоговых преступлений возникла при переходе к Новой экономической политике (далее - НЭП), в связи с частичным разрешением частной собственности. Решением X Съезда РКП (б) в 1923 г. установлены сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходные налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Неуплата обязательных платежей рассматривалось Советской властью как противодействие советской политике, направленной на срыв мероприятий государственного управления. Однако, в 1926 г. НЭП признан несостоятельным, в связи с чем расследование налоговых правонарушений перестало быть актуальным.
В советском законодательстве не предусматривалась ответственность за уклонение от уплаты обязательных платежей в мирное время. Взамен этого в Уголовном кодексе РСФСР была статья 152, предусматривающая ответственность за приписки и иные искажения отчетности о выполнении планов.
В 1960 г. в УК РСФСР был введен первый налоговый состав, а именно «Уклонение от подачи декларации о доходах», в котором определено, что уклонение от подачи декларации о доходах от занятия кустарно-ремесленным промыслом, другой индивидуальной деятельностью либо об иных доходах, облагаемых подоходным налогом, и в других случаях, когда подача декларации предусмотрена законодательством, либо несвоевременная подача декларации или включение в нее заведомо искаженных данных, если эти действия совершены после наложения административного взыскания за такие же нарушения, наказывалось исправительными работами на срок до двух лет или штрафом от двухсот до одной тысячи рублей.
В связи с изменением экономического строя Советского союза Уголовный кодекс РСФСР стал дополняться новыми налоговыми составами. Так с 1986 по 1994 были внесены ряд специализированных статей, устанавливающих уголовную ответственность. Кроме того, с 1991 выделена отдельная глава «Хозяйственные преступления». Были криминализированы незаконное повышение или поддержание цен, сокрытие прибыли и доходов, противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях неуплаты налогов, незаконное предпринимательство и незаконное предпринимательство в сфере торговли.
Введение нового Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) в 1996 г. открыло новый этап развития уголовной науки в сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов и сборов. В новом Кодексе предусмотрено 2 состава за уклонение от уплаты налогов. Статья 198 УК РФ устанавливает ответственность за налоговые преступления в отношении физических лиц, в то
время как статьей 199 УК РФ установлена ответственность за уклонение от уплаты налоговых платежей с организаций.
В 2003 году вышеуказанные нормы были приняты в новой редакции, а также дополнены двумя новыми составами преступлений в сфере налогообложения. Так, статья 199.1 УК РФ стала предусматривать также ответственность для налоговых агентов. Кроме того, была добавлена статья 199.2 УК РФ, а именно «сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов. Кроме того, главным нововведением стоит считать введение института освобождения от уголовной ответственности, изложенного в Примечании 2 к ст. 198 УК РФ, и Примечании 2 к ст. 199 УК РФ.
Таким образом, новый Кодекс учитывая практику в области борьбы с налоговыми преступлениями 1980-ых и 1990-ых годов подводит налоговые преступления к единому знаменателю, а именно неуплата налогов и сборов.
Подводя итог, необходимо отметить, что основной тенденцией развития законодательства в сфере борьбы с налоговыми преступлениями является постепенная гуманизация ответственности. Указанный подход можно рассмотреть, как с положительной стороны (возможность избежать уголовную ответственность мотивирует субъекта к «погашению» задолженности), так и с отрицательной (сравнительно небольшая мера наказания, за ущерб, причиненный бюджету страны располагает субъекта к повторному совершению преступления).
Таким образом, институт борьбы с налоговыми преступлениями находится на раннем этапе развития, в связи с чем Российской Федерации предстоит большая работа по совершенствованию законодательства в данной отрасли.
Библиографический список:
1. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности // Спб, 2012. С. 35.
2. Ботвинкин М.Ю. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения // Автореф. дис. к.ю.н. М., 2016. С. 83.
3. Припечкин В.В., Антипова Е.П. Установление и реализация ответственности за уклонение от налогов в России // Вестник Санкт -Петербургского университета МВД России. 2016. № 2.
4. Уголовное уложение 1903 года // [Электронный ресурс] https://pravo.by/upload/pdf/krim-pravo/ugolovnoe_ulogenie_1903_goda.pdf [дата обращения 03.05.2021].
5. Указ Президиума ВС РСФСР от 28 мая 1986 г. «О Внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РФСР» // ВВС РСФСР. 1986. 5 июня. № 23. с. 638.
