CC BY
18
1 (145) - 2011
НАЛОГООБЛОЖЕНиЕ
О ЗАПОЛНЕНИИ СТРОКИ 26 СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Л. Л. ГОРШКОВА,
руководитель Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения
Каждый налогоплательщик знает, что неправильное оформление счетов-фактур может привести к отказу в вычете НДС и спорам с налоговыми органами. Однако с 01.01.2010 установлено правило, согласно которому ошибки в счете-фактуре, которые не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование предмета реализации, его стоимость, налоговую ставку и сумму налога, не могут являться основанием для отказа в вычете НДС. На примере заполнения строки 26 счета-фактуры рассмотрим применение указанного правила.
Подпунктом 2 п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должен быть указан в том числе идентификационный номер налогоплательщика.
На основании приложения 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в строке 26 указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. При составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2ст. 161 НК РФ, в этой строке ставятся прочерки. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в п. 3 ст. 161 НКРФ, в этой строке указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.
На основании п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.
Согласно Порядку и условиям присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденных приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП).
В силу п. 2.1.4 указанного порядка код причины постановки на учет (КПП) присваивается организации при постановке на учет:
— по месту нахождения вновь созданного юридического лица (в том числе путем реорганизации) одновременно с присвоением идентификационного номера налогоплательщика;
— при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения на основании выписки из ЕГРЮЛ, поступившей из налогового органа по прежнему местунахождения организации;
— по месту нахождения обособленных подразделений на основании заявления о постановке на учет, а также одновременно представленных в одном экземпляре заверенных в установленном порядке копий свидетельства о постановке на учет
в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии);
— по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в п. 4 ст. 85 НКРФ;
— по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, в порядке, установленном МНС России.
Как уже отмечалось, с 01.01.2010 года вступили в силу изменения, внесенные в абз. 2 п. 2ст. 169 НК РФ, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Если налогоплательщик получил счет-фактуру, в котором присутствует ошибка в указании ИНН/ КПП, он, с учетом абз. 2 п. 2ст. 169 НК РФ, вправе принять к вычету НДС по такому счету-фактуре. При этом ошибка должна быть несущественной (например, неправильно указана 1—2 цифры), но остальные данные счета-фактуры позволяют установить продавца.
Если же в счете-фактуре указан вообще другой ИНН/КПП, то налоговые органы, скорее всего, признают данный факт существенным нарушением счета-фактуры.
Но в то же время суды и до вступления в силу указанной поправки оценивали ошибки в счетах-фактурах с точки зрения того, насколько они мешают осуществлению операций налогового контроля.
Так, в постановлении от 18.09.2008 № А66-8265/2007 ФАС Северо-Западного округа сделал вывод о том, что указание продавцом в счетах-фак-турахИНН, который поданным налогового органа не был присвоен продавцу, а присвоен другой организации, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ и влечет для налогоплательщика правовые последствия, предусмотренные п. 2 ст. 169 НК РФ, и не могут служить основанием для принятия к вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных предпринимателю названным поставщиком.
В постановлении от 26.01.2009 № Ф09-10521/08-С2 ФАС Уральского округа установил, что указанные налоговым органом дефекты (техническая ошибка в номере ИНН (пропущен один знак)) не препятствуют налоговой идентификации участников сделки.
Суд указал, что данные обстоятельства при условии реальности совершенных сделок, в отсутствие доказательств получения необоснованной налоговой выгоды сами по себе не могут служить основанием для отказа в применении налогового вычета.
Определением ВАС РФ от 04.06.2009 № ВАС-6293/09 отказано в передаче делав Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления, что говорит о поддержке ВАС РФ указанной позиции.
В постановлении от23.10.2007№А55-3263/2007 ФАС Поволжского округа признал неправомерным отказ в вычете НДС из-за неправильного указания ИНН продавца. Но в то же время суд, делая такой вывод, принял во внимание представление налогоплательщиком исправленных счетов-фактур непосредственно в судебное заседание.
В постановлении от 05.10.2009 № КА-А40/10030-09 ФАС Московского округа также указал, что неверное указание ИНН покупателя в счете-фактуре не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов, поскольку указанное нарушение порядка заполнения счетов-фактур не является существенным, учитывая, что основные реквизиты, позволяющие определить стороны по сделке, их местонахождение, объем поставляемых товаров, цену товара, в счетах-фактурах имеются.
В постановлении от 29.02.2008 № А11-5082/2007-К2-23/235 ФАС Волго-Вятского округа, руководствуясьпп. 2, 5, бет. 169, пп. 1, 2ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, пп. 1,2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пп. 47, 48, 49, 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, отказал в удовлетворении требования налогоплательщика. Суд пришел к выводу, что спорные счета-фактуры содержат недостоверные сведения (неправильно указан ИНН), поэтому не могут являться основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету.
На практике также много вопросов вызывает заполнение данной строки в случае осуществления операций обособленными подразделениями организации.
Если организации реализуют товары (выполняют работы, оказывают услуги) через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выписываются покупателям обособленными подразделениями организации от имени организации. При этом в строке 26 счета-
фактуры, в которой на основании установленного порядка указываются индивидуальный номер налогоплательщика и его код причины постановки на учет (КПП), должен указываться КПП соответствующего обособленного подразделения. Такой вывод следует из письма ФНС России от 06.07.2005 №03-1-04/1166/13.
Минфин России в письме от 14.01.2010 № 0307-09/01 разъясняет, что обособленные подразделения организаций налогоплательщиками налога надобавленную стоимость не являются. Поэтому, если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализованным подразделениями указанной организации, в строке 26 «ИНН/КПП продавца» указывается КПП соответствующего подразделения.
Об этом также говорится в письмах Минфина России от 08.12.2009 № 03-07-11/310, от 01.09.2009 № 03-07-09/43.
В письме от 17.09.2009 № 03-07-09/47 Минфин России также отмечает, что при реализации товаров (работ, услуг) организацией, состоящей на учете в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в строке 26 «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывается КПП организации, который содержится в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Но в то же время организация может не указывать одновременно в строке 26 счета-фактуры и ИНН, и КПП.
В постановлении от 28.10.2008 № Ф08-6493/2008 ФАС Северо-Кавказского округа сделал вывод, что требование об обязательном проставлении в счете-фактуре кода причины постановки на учет установлено лишь постановлением Правительства РФ № 914: в строках счета-фактуры 26 «ИНН продавца» и 66 «ИНН покупателя» необходимо указывать код причины постановки на учет продавца и покупателя соответственно.
Однако статья 169 НК РФ прямо говорит о том, что невыполнение требований к заполнению счета-фактуры, не предусмотренных пунктами 5 — 6 статьи 169 НК РФ, не является достаточным основанием для отказа в принятии к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость.
Таким образом, незначительные ошибки в заполнении строки 26 счета-фактуры не могут являться основанием для отказа в вычете НДС. Если же налоговый орган отказывает на этом основании в вычете, можно обжаловать такой отказ в вышестоящий налоговый орган, а потом в суд.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03-07-09/47.
4. Приказ МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178.
* * *
