CC BY
116
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 657.1
о связанных сторонах и методике их учета
о. в. бурлакова,
доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: burlak2015@yandex.ru
о. и. житинская,
аспирантка кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: olgazhitinskaya@yandex.ru Оренбургский государственный университет
Во всем мире одной из наиболее распространенных форм бизнес-структур являются группы взаимосвязанных и взаимозависимых организаций или связанных сторон. Взаимоотношения со связанными сторонами оказывают влияние на финансовое положение и результаты деятельности всех организаций группы. В статье рассмотрена методика учета расчетов со связанными сторонами и внесены предложения по введению в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций нового синтетического счета 78 «Расчеты со связанными сторонами», направленного на сокращение трудоемкости и временных затрат при подготовке финансовой отчетности и раскрытии информации в ней о связанных сторонах.
Ключевые слова: связанные стороны, материнская организация, дочерняя организация, совместно контролируемая организация, близкие родственники основного управленческого персонала.
Вторая половина XX в. характеризуется взаимопроникновением капитала и созданием
взаимозависимых групп организаций. Именно в данный период сформировалась косвенная экономическая зависимость, обусловленная раз-ветвленностью дочерних, зависимых и совместно контролируемых организаций. В начале XXI в. операции внутри группы связанных сторон стали представлять особый интерес, поскольку появились случаи заключения сделки с экономически зависимым контрагентом для получения неосновательной выгоды за счет третьих лиц, например иных участников группы организаций.
Рассмотрим содержание понятия «связанные стороны» в разных источниках действующей и проектной нормативно-правовой базы (табл. 1).
Общий смысл определений связанных сторон принципиально не различается. Основные противоречия содержания определений заключаются в фактическом определении степени контроля и значительного влияния в процентном соотношении. Так, в НК РФ в одном случае указано, что связанными признаются стороны, если доля участия одной организации в другой организации составляет
Таблица 1
Критический анализ определений понятия «связанные стороны» в действующей и проектной нормативно-правовой базе
Источник Определение Критический анализ
Пункт 9 Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (в ред. от 07.05.2013) Частное лицо или предприятие, связанное с предприятием, составляющим свою финансовую отчетность, в случае выполнения какого-либо из следующих условий: - данное предприятие и отчитывающееся предприятие являются членами одной группы; - одно предприятие является ассоциированным предприятием другого или их отношения характеризуются как совместное предпринимательство; - предприятия осуществляют совместное предпринимательство с одной и той же третьей стороной; - предприятие находится под контролем или совместным контролем физического лица, являющегося связанной стороной; - физическое лицо, имеет значительное влияние на предприятие или входит в состав старшего руководящего персонала предприятия (или его материнского предприятия) Определение перегружено излишней детальной информацией о случаях признания сторон связанными, кроме того, использование ряда терминов нецелесообразно применять в российском законодательстве, таких как ассоциированное предприятие, совместное предпринимательство, старший руководящий персонал
Статья 105.1 «Взаимозависимые лица» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (в ред. от 03.11.2013) Организации признаются взаимозависимыми, если одна из них прямо или косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет более 25 %. Организации могут быть признаны взаимозависимыми, если у них есть общие учредители, т. е. если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 %. Если в организациях совпадают лица, осуществляющие функции управления ими, такие юридические лица также являются взаимозависимыми В определении не унифицирован процент доли участия одной организации в другой в целях признания отношений взаимозависимости, не предусмотрено определение форм оказания влияния. В ст. 20 НК РФ для признания взаимозависимости указана доля участия одной организации в другой - 20 %о, что не соответствует ст. 105.1 НК РФ
Статья 106 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 %о голосующих акций акционерного общества или 20 %о уставного капитала общества с ограниченной ответственностью Данное определение раскрывает признание в качестве связанных сторон только юридических лиц, не рассматривая физических лиц (основной управленческий персонал организации и др.), а также не обозначены формы оказания влияния
Статья 19 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (в ред. от 23.07.2013) Руководитель юридического лица, а также лица, входящие в совет директоров (наблюдательный совет), коллегиальный исполнительный орган или иной орган управления должника, главный бухгалтер (бухгалтер) юридического лица, в том числе указанные лица. Лица, находящиеся с физическими лицами, указанными выше, в отношениях родства. Лица, признаваемые заинтересованными в совершении сделок в соответствии с гражданским законодательством о соответствующих видах юридических лиц Определение содержит подробное признание физических лиц связанными сторонами, однако при определении отношений взаимозависимости для юридических лиц ссылка на гражданское законодательство не раскрывает случаев признания организаций связанными сторонами
Проект федерального закона № 99089445-2 «Об аффилированных лицах» (редакция, принятая Физические и (или) юридические лица, находящиеся в определенной настоящим законом взаимосвязи с иным лицом: - юридическое лицо, 20 и более процентов голосующих акций которого или 20 и более процентов устав- В проекте закона детально описаны случаи признания сторон связанными, в том числе и для некоммерческих организаций, однако отсутствует определение форм оказания влияния
Окончание табл. 1
Источник Определение Критический анализ
в первом чтении 11.02.2000) ного (складочного) капитала которого, или 20 и более процентов голосов в высшем органе управления которого обладает это юридическое или физическое лицо и (или) его супруг, родители и иные лица, которые в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации являются близкими родственниками; - юридическое лицо, в котором это юридическое или физическое лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа - и т. д.
Пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) [4] Юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние Определение раскрывает суть понятия, однако в нем не указаны основные формы оказания влияния, а именно контроль, совместный контроль и значительное влияние
более 20 % (ст. 20 НК РФ, ст. 106 ГК РФ), в другом случае - более 25 % (ст. 105.1 НК РФ).
На наш взгляд, связанная сторона - это юридическое или физическое лицо, в одном случае способное оказывать значительное влияние или осуществлять контроль за деятельностью другого юридического лица (отчитывающейся организации), а в другом случае, наоборот, находящееся под значительным влиянием или контролем (см. рисунок). Причем контроль определяет финансовую и операционную политику организации через прямое либо косвенное владение 51 % и более голосующих акций, а значительное влияние позволяет участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации, при этом отчитывающейся организации принадлежит от 20 до 50 % прав голоса в отношении объекта инвестиций.
Важность раскрытия информации о связанных сторонах и контрагентах обозначена в пп. 5-8 МСФО (IAS) 24, где обосновано, что взаимоотношения между связанными сторонами -обычное явление в коммерции и бизнесе. Так, организации часто осуществляют часть своей деятельности через дочерние, ассоциированные (зависимые. - Авт.) и совместно контролируемые компании. В таких обстоятельствах воздействие на финансовую и операционную политику объекта инвестиций осуществляется в форме контроля, совместного контроля или значительного влияния. Поэтому отношения со связанными сторонами
способны влиять на прибыль или убыток, а также на финансовое положение организации. Связанные стороны могут вступать в сделки, в которые не вступают несвязанные стороны. Прибыль или убыток и финансовое положение организации могут зависеть от взаимоотношений со связанными сторонами даже в отсутствие операций с ними. Влияние на операции, осуществляемые организацией с другими сторонами, может оказывать само существование таких взаимоотношений. Например, дочерняя организация может прервать отношения с торговым партнером после приобретения материнской организацией контроля над другой компанией, занятой в той же сфере деятельности, что и бывший торговый партнер. По этим причинам наличие информации об операциях со связанными сторонами - контрагентами, непогашенных остатках взаимных обязательств и отношениях между связанными сторонами может повлиять на оценку деятельности отдельной организации или группы организаций пользователями отдельной или консолидированной финансовой отчетности (в том числе на оценку рисков и возможностей) [2].
Операция между связанными сторонами представляет собой передачу ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы (п. 9 МСФО (IAS) 24) [2].
В связи с этим большую роль в бухгалтерском учете и отчетности играет информация о связанных сторонах, к которой относятся данные об операциях между организацией и связанными
Определение связанной стороны
сторонами по передаче каких-либо активов или обязательств. Учет информации об операциях между связанными сторонами, на наш взгляд, необходимо вести и представлять в соответствую-
щих учетно-аналитических регистрах каждой организации, имеющей связанных контрагентов.
Ранее, в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйс-
твенной деятельности предприятий 1991 г. был подробно описан порядок учета расчетов по счету 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» [3]. Однако использование данного счета было отменено с утверждением приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N° 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Информация об операциях со связанными сторонами в группе организаций учитывалась на счете 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами», на субсчетах:
1. Расчеты с дочерними обществами.
2. Расчеты с зависимыми обществами.
3. Расчеты по договору о совместной деятельности.
Данный счет предназначался для обобщения информации о всех видах расчетов (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал) предприятия со своими дочерними и зависимыми предприятиями и последних с предприятиями, их создавшими (участвовавшими в создании), а также учета операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности.
На субсчете 78.1 «Расчеты с дочерними обществами» отражались расчеты предприятия по всем видам операций с дочерними предприятиями (за исключением расчетов по вкладам в уставный капитал). Учет расчетов велся по каждому дочернему предприятию. Дочернее предприятие на данном субсчете учитывало расчеты по операциям с учредителями дочернего предприятия.
На субсчете 78.2 «Расчеты с зависимыми обществами» отражались расчеты предприятия по всем видам операций с зависимыми обществами, исключая расчеты по вкладам в уставный капитал. Учет расчетов велся по каждому зависимому обществу. Зависимые общества на данном субсчете учитывали расчеты по операциям с участниками зависимого общества.
На субсчете 78.3 «Расчеты по договору о совместной деятельности» участники совместной деятельности учитывали расчеты, связанные с выполнением договоров о совместной деятельности.
В Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий 1991 г. счет 78 «Расчеты с дочерними
(зависимыми) обществами» корреспондировал со следующими счетами [3]:
по дебету по кредиту
10 «Материалы» 07 «Оборудование
11 «Животные к установке»
на выращивании 08 «Капитальные
и откорме» вложения»
12 «Малоценные и 10 «Материалы» быстроизнашивающиеся 11 «Животные на выра-предметы» щивании и откорме» 23 «Вспомогательные 12 «Малоценные и производства» быстроизнашивающиеся
46 «Реализация предметы» продукции (работ, 41 «Готовая продукция» услуг)» 43 «Коммерческие
47 «Реализация и прочее расходы» выбытие основных 44 «Издержки средств» обращения»
48 «Реализация прочих 46 «Реализация продук-активов» ции (работ, услуг)»
50 «Касса» 47 «Реализация
51 «Расчетный счет» и прочее выбытие
52 «Валютный счет» основных средств»
55 «Специальные счета 48 «Реализация прочих в банках» активов»
60 «Расчеты 50 «Касса»
с поставщиками 51 «Расчетный счет»
и подрядчиками» 52 «Валютный счет»
80 «Прибыли и убытки» 56 «Денежные
85 «Уставный капитал» документы»
86 Резервный капитал 57 «Переводы в пути»
87 «Добавочный 60 «Расчеты с поставщи-капитал» ками и подрядчиками»
88 «Нераспределенная 63 «Расчеты прибыль (непокрытый по претензиям» убыток)» 76 «Расчеты с разными 90 «Краткосрочные дебиторами кредиты банков» и кредиторами»
92 «Долгосрочные 81 «Использование
кредиты банков» прибыли»
96 «Целевые 85 «Уставный капитал»
финансирование 86 «Резервный капитал»
и поступления» 87 «Добавочный капитал»
88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
90 «Краткосрочные кредиты банков» 92 «Долгосрочные кредиты банков» 96 «Целевые финансирование и поступления»
По мнению Н. П. Кондракова, «практика применения счета 78 показала его неэффективность, поскольку на нем отражалась слишком значительная часть расчетов организации - члена группы. В некоторых случаях счет 78 стал подменять другие счета раздела «Расчеты» - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие. Учитывая негативный опыт использования счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами», разработчики нового Плана счетов отказались от использования данного счета» [1].
Авторы статьи согласны с тем, что на момент разработки Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов) 2001 г. отказ от применения счета 78 был обоснован, поскольку, действительно, присутствовала вероятность перегруженности его информацией. Но тогда, в период перехода с плановой экономики на рыночную, групп связанных сторон практически не было, их деятельность не была постоянна, многие организации ликвидировались. Интерес к раскрытию информации о связанных сторонах возник из-за многочисленных махинаций, о которых сообщалось в конце 1990-х гг., среди которых большей частью были сделки со связанными сторонами. Применяемый План счетов и Инструкция по его применению 2001 г. в настоящее время затрудняют оперативное распознавание информации об операциях внутри группы связанных сторон.
Согласно введенному в 2001 г. Плану счетов учет информации об операциях со связанными сторонами может вестись на любых счетах расчетов, представленных в разд. VI «Расчеты». Учет расчетов со связанными сторонами может вестись на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». При выборке информации о связанных сторонах, отражающейся на данных счетах, необходимы определенное время и количество труда, чтобы выделить, какова сумма внутригрупповых и какова сумма внешних обязательств и требований, а также проследить, какие операции, в каком объеме и стоимости совершались в течение отчетного
периода между отчитывающейся организацией и ее связанными сторонами.
По мнению некоторых исследователей данной проблемы, необходимо вновь ввести в План счетов ранее действовавший синтетический активно-пассивный счет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» только под другой формулировкой. К примеру, Д. А. Яковенко и Ю. А. Бодров в 2003 г. отметили: «Целесообразность восстановления данного счета обусловлена тем, что в ряде холдинговых компаний, имеющих пирамидальную структуру, применяются так называемые внутренние цены (когда конечную (рыночную) цену определяет управляющая компания), а также иные преференции, предоставляемые «связанным» сторонам. При этом поставщики, покупатели, кредиторы и иные заинтересованные пользователи финансовой отчетности могут не видеть расчетов между аффилированными лицами. Данный счет следует трактовать, как "Внутрикорпоративные расчеты"». При необходимости целесообразно открытие субсчетов:
1) «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами»;
2) «Расчеты в финансово-промышленных группах»;
3) «Расчеты в ассоциациях и других корпоративных структурах» [5].
Также сторонником введения специального синтетического счета для учета расчетов внутри группы взаимосвязанных организаций является Н. А. Горлова, которая в 2004 г. в своей диссертационной работе «Консолидированная отчетность и учетное обеспечение интегрированных формирований АПК» (Воронеж, 2004) предложила, что «единым счетом учета внутригрупповых расчетов мог бы стать ранее действовавший счет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами», переименованный как "Внутригрупповые расчеты в организациях АПК"».
К счету 78 «Внутригрупповые расчеты в организациях АПК» Н. А. Горлова предлагает открыть четыре субсчета:
1) «Расчеты с материнской компанией»;
2) «Расчеты с дочерними обществами»;
3) «Расчеты между дочерними предприятиями»;
4) «Расчеты с зависимыми организациями».
На наш взгляд, данные предложения являются обоснованными, но в современных условиях целесообразно использовать унифицированное понятие «связанные стороны». К тому же группы организаций, представляющих собой связанные стороны, функционируют не только в агропромышленном комплексе, но и в сфере услуг и все чаще затрагивают такие секторы экономики, как промышленность, строительство, финансовый сектор.
Исходя из вышесказанного, возможным путем совершенствования методики учета расчетов со связанными сторонами может стать введение счета, который аналогично счету 78 учитывает всю информацию по операциям и расчетам со связанными сторонами отчитывающейся организации. Предлагаем ввести в План счетов активно-пассивный счет 78, адаптированный к современным требованиям учета и отчетности. Данный счет предлагаем назвать «Расчеты со связанными сторонами». Согласно п. 11 ПБУ 11/2008 информация, подлежащая раскрытию, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон, которые целесообразно представить в виде субсчетов к счету 78:
1) «Расчеты с материнской организацией»;
2) «Расчеты с дочерними организациями»;
3) «Расчеты с зависимыми организациями»;
4) «Расчеты с прочими связанными сторонами».
Считаем необходимым предложить к Инструкции по применению Плана счетов 2001 г. возможность корреспонденции для синтетического активно-пассивного счета 78 «Расчеты со связанными сторонами» со следующими счетами:
по дебету
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках»
90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы»
по кредиту
07 «Оборудование к установке»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
10 «Материалы»
11 «Животные на выращивании и откорме» 41 «Товары»
43 «Готовая продукция»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
Рассмотрим, как может вестись учет на счете 78 «Расчеты со связанными сторонами» при реализации материальных ценностей.
При реализации материальных ценностей на стоимость имущества, подлежащего передаче, отчитывающейся организацией делается запись по дебету счета 78 «Расчеты со связанными сторонами» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» либо счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (в зависимости от вида ценностей: имущество, материалы, готовая продукция и т. д.). Затем отражается налог на добавленную стоимость (НДС) по реализованным ценностям по дебету счета 90 «Продажи» либо счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По получении денежных средств делается запись по кредиту счета 78 «Расчеты со связанными сторонами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Альфа» реализовало своей дочерней организации ООО «Бета» продукцию на сумму 300 000 руб., в том числе НДС. ООО «Бета» произвела оплату готовой продукции со своего расчетного счета.
Бухгалтерские записи по учету операций реализации между связанными сторонами приведены в табл. 2.
Учет расчетов со связанными сторонами в дочерних организациях по реализации материальных ценностей будет вестись аналогично, при этом будут использоваться соответствующие субсчета.
Пример 2. ООО «Гамма» продает открытому акционерному обществу (ОАО) «Миллениум» автогидроподъемник за 177 000 руб. Сумма начисленной амортизации составила 30 000 руб., первоначальная стоимость объекта - 120 000 руб. При этом ООО «Гамма» является дочерней организацией по отношению к ОАО «Миллени-ум», доля которого в уставном капитале ООО «Гамма» - 90 %. ОАО «Миллениум» оплачивает автогидроподъемники со своего расчетного счета.
Бухгалтерские записи по учету операций реализации основного средства между связанными сторонами приведены в табл. 3.
При получении имущества либо денежных средств дебетуются соответствующие счета уче-
Таблица 3
Бухгалтерские записи по учету операций реализации основного средства между связанными сторонами
Таблица 2
Бухгалтерские записи по учету операций реализации между связанными сторонами
Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Отражена причитающаяся задолженность дочерней организации ООО «Бета» 300 000 78.2 «Расчеты с дочерними организациями» 90.1 «Выручка»
Начислен НДС со стоимости реализованной готовой продукции 45 763 90.3 «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Списана себестоимость проданной продукции 157 900 90.2 «Себестоимость продаж» 43 «Готовая продукция»
Поступил платеж от ООО «Бета» за проданную продукцию 300 000 51 «Расчетные счета» 78.2 «Расчеты с дочерними организациями»
По окончании отчетного периода списывается финансовый результат от продажи продукции 96 337 90.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки»
Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств 120 000 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие» 01 «Основные средства»
Списывается сумма накопленной амортизации 30 000 02 «Амортизация основных средств» 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие»
Списана остаточная стоимость объекта 90 000 91.2 «Прочие расходы» 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие»
Предъявлен счет от материнской организации за объект основных средств 177 000 78.1 «Расчеты с основной (материнской) организацией» 91.1 «Прочие доходы»
Поступил платеж от материнской организации 177 000 51 «Расчетные счета» 78.1 «Расчеты с основной (материнской) организацией»
Отражена сумма НДС 27 000 91.2 «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Отражена прибыль от продажи основного средства 60 000 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки»
та имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 51 «Расчетные счета» и т. п.) в корреспонденции с кредитом счета 78 «Расчеты со связанными сторонами». Затем отражается НДС по приобретенным ценностям по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты со связанными сторонами». При перечислении денежных средств делается запись по дебету счета 78 «Расчеты со связанными сторонами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Пример 3. ООО «Альфа» приобретает у своей дочерней организации ООО «Бета» горюче-смазочные материалы для работы своего транспортного цеха на сумму 14 160 руб. с НДС. Оплату
ООО «Альфа» производит со своего расчетного счета.
Бухгалтерские записи по учету операции поставки материально-производственных запасов между связанными сторонами приведены в табл. 4.
Учет расчетов со связанными сторонами в дочерних организациях при получении материальных ценностей ведется аналогично, при этом будут использоваться соответствующие субсчета.
Таким образом, раскрытие информации об операциях между связанными сторонами в бухгалтерской финансовой отчетности и ведение учета являются существенным условием
Таблица 4
Бухгалтерские записи по учету операции поставки материально-производственных запасов между связанными сторонами
Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Поступили материальные ценности от ООО «Бета» 12 000 10.3 «Топливо» 78.2 «Расчеты с дочерними организациями»
Учтен НДС по приобретенным ценностям 2 160 19 «НДС по приобретенным ценностям» 78.2 «Расчеты с дочерними организациями»
Оплачены материальные ценности с расчетного счета 14 160 78.2 «Расчеты с дочерними организациями» 51 «Расчетные счета»
НДС предъявлен к возмещению из бюджета 2 160 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Горюче-смазочные материалы отпущены в производство 12 000 23 «Вспомогательные производства» 10 «Материалы»
формирования полной и достоверной картины о финансовом положении и финансовых результатах деятельности отчитывающейся организации. Предложенная нами методика учета расчетов со связанными сторонами с введением нового синтетического счета 78 «Расчеты со связанными сторонами» позволит сократить трудоемкость при подготовке полной и достоверной информации о связанных сторонах.
Список литературы
1. КондраковН. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. 4-е изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2004.
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» // Официальный сайт Министерства финансов РФ. Режим доступа: http://www. minfin. ru/common/img/uploaded/ library/no_date/2012/IAS_24.pdf (дата обращения: 01.11.2013).
3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению: приказ Минфина СССР от 01.11.1991 J№ 56 // Спра-вочно-правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа: http://base. consultant. ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc; base=LAW;n=14110;dst=0;ts= B38333D04A5FB33429AD0E09583A3F53;rnd
=0.09548154266495973;SRDSMODE=QSP_GE NERAL;SEARCHPLUS= %С8 %Р1 0/с^2 % F0 о/^3 о/ЕА o/oF6 %Е8 //^ o/oEF %/оЕЕ o/oEF o/oF0 % Е8 %ЕС %Е5 o^ED %/0Е5 o^ED %/0Е8 %/с^Е %% ЕВ %Е0 %Е0 //^7 %/0Е5 //^2 %/оЕЕ 2 %Е1 //^3 //^5 %Е3 %Е0 %/0ЕВ //^2 %/0Е5 //^0 %/0 F1 %ЕА %ЕЕ %Е3 %ЕЕ %/с^3 //^7 %/0Е5 //^2 %/оЕ0 % F4 %Е8 o^ED %Е0 o^ED //^1 %/0ЕЕ %/0Е2 %/оЕЕ-%F5 %ЕЕ %Е7 //с^ %/0Е9 //^1 %/с^2 %/0Е2 %/0Е5 %/0 ED o^ED %ЕЕ %Е9 %/0Е4 %/0Е5 o^FF o^F2 %/0Е5 %/0ЕВ % FC 0^ED %ЕЕ 0^F 1 //^2 %Е8 o^EF %/с^0 %Е5 %Е4 % EF %/с^0 %Е8 %/с^2 %/0Е8 %/0Е9, //^3 //^2 %/0Е2 % Е5 0^F0 %Е6 %Е4 %Е5 o^ED o^ED %/оЕ0 //с^ o^EF % F0 %Е8 %ЕА %Е0 %/0Е7 %/0ЕЕ %/0ЕС %/0СС %/0Е8 %/0 ED %/с^4 %Е8 0^ED %/оЕ0 //с®1 //с®1 //с®1 //с®0 ЕЕ %/с^2 1.11.1991 %Е3. %/0В9 56;EXCL=PBUN, QSBO, KRBO, PKBO;SRD=true (дата обращения: 01.11.2013).
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008): приказ Минфина России от 29.04.2008 № 48н // Официальный сайт Министерства финансов РФ. Режим доступа: М1р:// www. ттйп. ru/common/img/uploaded/library/ no_date/2012/pbu11-2008.pdf (дата обращения: 01.11.2013).
5. Яковенко Д. А. Корпоративный учет в холдинговых группах / Д. А. Яковенко, Ю. А. Бодров // Бухгалтерский учет. 2003. № 16. С. 40-43.
