CC BY
13
НАЛОГООБЛОЖЕНиЕ
О ПОРЯДКЕ ВЫДАЧИ СПРАВОК ПЕРИОДИЧЕСКИМ ПЕЧАТНЫМ И КНИЖНЫМ ИЗДАНИЯМ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛЬГОТ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИИ
М. А. КЛИМОВА,
кандидат экономических наук, доцент, независимый консультант по налогообложению
Для применения ставки налога на добавленную стоимость 10 %
Налогообложение налогом надобавленную стоимость (далее — НДС) производится по налоговой ставке 10 % при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера (подп. 3 п. 2ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год (ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1 «О средствах массовой информации»),
К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 % объема одного номера периодического печатного издания.
Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 №41 (в ред. постановления Правительства РФ от 05.07.2007 № 430) устанавливает Перечень видов периодических печатных изданий и книжной про-
дукции, облагаемых НДС по 10-процентной ставке (см. таблицу).
Тем не менее далеко не все издающие организации учитывают, что соответствие видов продукции, производимой и реализуемой редакциями средств массовой информации, издательствами, издающими организациями и информационными агентствами, продукции, указанной в приведенном перечне, подтверждается документами (справками), выдаваемыми Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям. При отсутствии справки воспользоваться налоговой ставкой 10 % нельзя (п. 2 постановления Правительства РФ № 41, письмо Минфина России от 06.05.2006 № 0304-07/06). С наличием справки налоговые органы увязывают и возможность возмещения НДС в части превышения сумм налога, подлежащих вычету, над суммами к уплате (письмо УФНС России по г. Москве от20.10.2004 № 24-11/68947).
Пример. Общество с ограниченной ответственностью «Покупки на дом» ввезло на территорию РФ брошюры (методическиерекомендации) «Путеводитель по миру дистанционной торговли».
Товар был заявлен по коду ТНВЭД 490199 ООО О (печатные книги, брошюры и прочее) и выпущен Ногинской таможней в свободное обращение.
Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, облагаемых НДС по 10-процентной ставке
Иш издания Код ТН ВЭД РФ Код по классификации ОК 005-93 (ОКП)
1. Газеты печатные из 4901 99 000 0 из 4902 95 1000
2. Периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени), печатные из 4901 99 000 0 из 4902 95 2000
3. Книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, печатная: — книги и брошюры — альбомы по искусству (живопись, графика, скульптура, архитектура, прикладное искусство и т.д.) — альбомы, атласы (кроме географических) — нотные издания — календари отрывные ежедневные — издания для слепых из 4901 из 4903 00 000 0 из 4904 00 000 0 из 4905 91 000 0 из 4910 00 000 0 из 4911 99 000 0 95 3000 95 4110 из 95 4130 95 6000 из 95 7310 95 9000
4. Периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени) информационных агентств в электронном виде, распространяемые (за исключением услуг связи) ими, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи из 95 8100
5. Издания комплектные печатные: газеты, периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени) из тех групп, которые перечислены под кодовым обозначением 95 1000 и 95 2000, собранные в папку, футляр, бандероль или заключенные в обложку книги и брошюры из тех групп, которые перечислены под кодовым обозначением 95 3000 и другими кодовыми обозначениями, поименованными в пункте 3 настоящего перечня, собранные в папку, футляр, бандероль или заключенные в обложку из 95 8300
При ввозе товара ООО «Покупки на дом» оплатило НДС по ставке 10%, как за книжную печатную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой.
Факт отнесения брошюры к продукции, связанной с образованием, был подтвержден представленными обществом в таможенный орган заключениями Федерального агентства по образованию.
Входе таможенной ревизии Ногинской таможней было установлено, что к ввезенному товару не подлежит применению ставка НДС 10 %, в связи с чем налог подлежит уплате по ставке 18 %.
На основании выставленных в адрес заявителя Ногинской таможней требований об уплате НДС обществом был перечислен в бюджет НДС и пени за его несвоевременную уплату в общей сумме 7967 464 руб. 56коп.
Общество с ограниченной ответственностью «Покупки на дом» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Ногинской таможне и Инспекции ФНС России № 13 по г. Москва о возврате излишне взысканногоНДС и пени в общей сумме 7967
464 руб. 56коп. и начислении процентов в размере 407531руб.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 21.01.2008 требование заявителя удовлетворено.
При этом суд первой инстанции исходил из того, что печатная продукция «Путеводитель по миру дистанционной торговли», ввезенная заявителем на территорию РФ, относится к книжной продукции, связанной с образованием, опираясь на заключения Федерального агентства по образованию, а также письма образовательных учреждений, подтверждающие использование спорной брошюры в образовательном процессе.
С учетом данных обстоятельств суд посчитал обоснованным применение ставки НДС в соответствии с подп. 3 п. 2ст. 164 НКРФ вразмере 10 %.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2008решение суда первой инстанции отменено, обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.
Суд апелляционной инстанции установил, что ставка НДС в размере 10 % применена заявителем
необоснованно, поскольку спорная брошюра не носит образовательного характера.
Данные обстоятельства подтверждены письмом Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям РФ от 27.03.2006, которое полномочно подтверждать характер печатного издания (отнесение его к книжной продукции, связанной с образованием), а также письмами Министерства образования и науки РФ, в соответствии с которыми ввезенный товар не подпадает в перечень документов приложения А к соглашению «О ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера» и не относится к книжной продукции научного и образовательного характера.
Также суд апелляционной инстанции установил, что заключения Федерального агентства по образованию, на которые ссылается заявитель и суд первой инстанции, отменены Министерством образования и науки РФ, действовавшим в пределах своей компетенции.
Отменяя решение суда первой инстанции и отказывая заявителю в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции сослался на постановление Правительства РФ от 05.07.2007 № 430«О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 23.01.2003 №41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 %», в соответствии с которым функции подтверждения соответствия книжной продукции, указанному перечню, возложены на Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям.
Поскольку указанный орган заключения заявителю не выдавал и письмом от 27.03.2006 сообщил таможенному органу о том, что ввезенный обществом товар не подпадает под перечень документов, дающих право на применение ставки 10 %, Девятый арбитражный апелляционный суд посчитал установленными данные обстоятельства.
Общество в кассационной жалобе ссылается на то, что апелляционным судом применена норма материального права, не подлежащая применению.
Действие положения п. 2 примечания к указанному Перечню, утвержденному постановлением Прави -тельства РФ от 23.01.2003 № 41, о подтверждении соответствия видов продукции, производимой и реализуемой редакциями средств массовой информации, издательствами, издающими организациями и информационными агентствами, продукции, указанной в настоящем Перечне, документами (справками), выдаваемыми Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям, ограничены абз. 2 данного
пункта, который содержит указание на то, что указанные документы (справки) не выдаются в отношении периодических печатных изданий и книжной продукции, ввозимых на таможенную территорию РФ.
Доводы заявителя не приняты арбитражным судом, так как право Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям подтверждать отнесение ввозимой продукции к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, установлено постановлением Правительства РФ от 06.07.1994 № 795 «О присоединении Российской Федерации к Соглашению о ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера и протокола к нему» (в редакции постановления Правительства РФ от 30.11.2005 № 709).
Помимо Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям правомочным органом для выдачи заключения об отнесении спорной продукции к книжной продукции, носящей образовательный характер, с 13.12.2005являлось Федеральное агентство по образованию.
Таким образом, заключения Федерального агентства по образованию о подтверждении характера ввозимой продукции, выданное 05.12.2005, даны вне пределов его компетенции.
На указанную дату полномочным органом по данному вопросу являлось Министерство образования.
Заключения Федерального агентства по образованию, представленные заявителем в таможенный орган для подтверждения характера и вида ввозимой на территорию РФ брошюры, отменены Министерством образования и науки письмом от 26.07.2007 № ВФ-1838/05 на основании обращения самого Федерального агентства.
Право министерства отменять противоречащие федеральному законодательству решения подведомственных министерству федеральных служб и федеральных агентств предусмотрено п. «г» ст. 3 Указа Президента РФ «О системе и структуре федеральных органов власти» от 09.03.2004 № 314 и п. 10.12 Положения о Министерстве образования и науки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2004 № 280.
Также суд апелляционной инстанции правомерно сослался на то, что Министерство образования и науки Российской Федерации письмами от 28.04.2006 № ВФ-780/05 и от 28.11.2006№ ВФ-2227/05 подтвердило, что печатное издание «Путеводитель по миру дистанционной торговли» не относится к книжной продукции научного и образовательного характера, является сопроводительной документацией рекламного характера к определенному способу торговли. Кроме того, она не имеет ГОСТа и другой
атрибутики, обязательной для печатного издания.
При изложенных обстоятельствах вывод суда апелляционной инстанции о том, что представленными в материалы дела доказательствами подтверждено отсутствие образовательного характера печатной продукции, ввезенной заявителем, соответствует установленным судом обстоятельствам и действующему законодательству.
Оснований для исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с подп. 3 п. 2ст. 164 НК РФ по ставке 10% у заявителя не было, взысканный с заявителя налог по ставке 18 % не является излишне взысканным, в связи с чем судом апелляционной инстанции вынесено постановление об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований (по материалам ФАС МО от 23.07.2008 № КА-А40/6597-08 по делу № А40-17808/07-76-64).
Подобные приведенному решения не единичны и принимались арбитражными судами разных округов (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 № Ф04-395/2007(31319-А45-41) по делу № А45-11633/06-23/252, а также от 10.05.2006 № Ф04-2510/2006(22118-А27-14) по делу № А27-20859/2005-6; Московского округа от 26.09.2007, 02.10.2007 № КА-А40/10055-07 по делу № А40-10013/07-143-46, а также от 13.06.2007, 20.06.2007 № КА-А40/5195-07 по делу № А40-58406/06-152-263; Северо-Западного округа от 17.11.2005 поделу№А56-11300/2005 идр.).
Для получения справки необходимо обратиться в Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям с соответствующим письмом (написанным в свободной форме на фирменном бланке, подписанным руководителем организации и заверенным ее печатью), приложив к нему ксерокопию свидетельства о регистрации периодического печатного издания (изданий) и один-два его последних экземпляра (экземпляр книги).
Требуется также подготовить список книжной продукции, подписанный руководителем издающей организации и структурированный соответственно следующим тематическим направлениям (первый уровень книготорговой классификации).
0. Общественные науки. Право. Экономика.
1. Естественные науки. Математика.
2. Прикладные науки. Техника. Сельское хозяйство.
3. Медицина. Здоровье.
4. Воспитание. Образование. Педагогика.
5. Дом. Быт. Спорт. Туризм.
6. Художественная литература.
7. Литература для детей и юношества.
8. Филология. Искусство.
9. Универсальный раздел.
По согласованию с сотрудником Роспечати, ответственным за подготовку справки, книги по разделам 1, 2, 4 могут не представляться (приказ Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям от 05.07.2004 № 15, распоряжение Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям от22.07.2005 № 11).
Запросы редакций средств массовой информации, издательств, полиграфических предприятий, информационных агентств, организаций, оказывающих услуги по реализации периодики и книжной продукции, и справки готовить поручено Управлению периодической печати, книгоиздания и полиграфии:
— справки на реализацию периодических печатных изданий, касающиеся налоговых льгот, готовятся Отделом периодической печати Управления периодической печати, книгоиздания и полиграфии и визируются начальником Отдела, заместителем начальника Управления и начальником Управления;
—справки на реализацию книжной продукции, касающиеся налоговых и таможенных льгот, готовятся Отделом федеральных программ и конкурсов Управления периодической печати, книгоиздания и полиграфии, визируются начальником Отделай начальником Управления.
Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям установило срок подготовки справки — не более одного месяца.
Справки периодическим печатным и книжным изданиям выдаются только при условии соблюдения издателями требований Федерального закона от 29.12.1994 № 77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов» и постановления Федеральной службы государственной статистики от 31.12.04 № 162 «Об утверждении статистического инструментария для организации Роспечатью статистического наблюдения за издательской деятельностью».
Для применения таможенных льгот
Пункт 1 ст. 1 Соглашения о ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера от 22.11.1950ип. 1 Протокола к нему от 26.11.1976 устанавливают, что государства—участники Соглашения обязуются не взимать таможенных пошлин при ввозе или в связи с ввозом книг, публикаций, документов, а также материалов просветительного, научного и культурного характера, являющихся продукцией другого государства-участника и перечисленных в приложениях к Соглашению и Протоколу.
Государственный таможенный комитет установил перечень ввозимых товаров, подпадающих
под действие тарифных льгот в соответствии с Соглашением и Протоколом, прилагается в приложении 1 к методическим рекомендациям «О некоторых вопросах применения норм Соглашения «О ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера» в целях обоснованного предоставления таможенных льгот при ввозе товаров, декларируемых как материалы образовательного, научного и культурного характера» (утвержден письмом ГТК РФ от 27.06.2003 № 01-06/25936 (в ред. письма ФТС РФ от 14.12.2006 № 01-06/44107, с изм., внесенными письмом ФТС РФ от 16.01.2007 № 01-06/886).
В список льготных импортируемых товаров, в частности, включены:
а) книги (кроме литературы, в которой реклама занимает более 25 % объема).
Коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России: 4901, из 4911
Освобождение от уплаты таможенной пошлины не применяется при ввозе книг, публикаций и документов, опубликованных частными коммерческими предприятиями или для них, главным образом, в целях рекламы;
б) газеты, журналы и периодические издания, в которых реклама занимает менее 70 % объема.
Коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России: из 4901 99 000 0, из 4902;
в) рекламные плакаты по туризму и туристическая литература (брошюры, справочники, расписания, буклеты и подобные издания) с иллюстрациями или без них, включая издания, опубликованные частными организациями, цель которых состоит в развитии туризма за пределами страны ввоза (кроме плакатов и литературы по туризму, опубликованных частными коммерческими организациями, в которых реклама занимает более 25 % объема).
Коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России: из 4901, из 4902, из 4911;
г) издания, цель которых состоит в стимулировании обучения за пределами страны ввоза, кроме изданий, в которых реклама составляет более 25 % объема.
Коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России: из 4901, из 4902, из4911
д) каталоги книг и публикаций, предлагаемые для продажи издательствами или книготорговцами, находящимися за пределами страны ввоза.
Коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России: из 4901, из 4902, из4911;
е) сборники упражнений с печатными текстами и местами, оставленными для заполнения учеником.
Коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России: из 4820 20 000 0, из 4820 90 000 0;
ж) карты и схемы, представляющие интерес для таких областей науки, как геология, зоология, ботаника, минералогия, палеонтология, археология, этнология, метеорология, геофизика.
Коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России: из 4911 91 000 0, из 4911 99 000 0,из 9023 00 800 0;
з) планы и чертежи архитектурного, промышленного или технического характера и их репродукции.
Коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России: из 4905 91 000 0, из 4905 99 000 0, из 4906 00 000 0, из 4911 91 000 0, из 4911 99 000 0, из 9023 00 800 0;
и) каталоги фильмов, звукозаписей или других аудиовизуальных пособий просветительного, научного или культурного характера, издающиеся Организацией Объединенных Наций или от ее имени любым из ее специализированных учреждений.
Коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России: из 4901, из 4902, из4911;
к) нотные издания.
Коды товаров в соответствии с ТН ВЭД России: 4904 00 000 0, из 8523;
л) материалы для программированного обучения, которые могут быть представлены в виде наборов вместе с соответствующими печатными материалами, включая аудиокассеты;
м) материалы для слепых и других лиц с физическими или умственными недостатками.
Характер и назначение изданий должны подтверждаться в порядке, установленном Методическими рекомендациями.
Кроме того, освобождаются от таможенной пошлины материалы (включая печатные краски, формные материалы, бумагу, картон, переплетные материалы и т. д.) и машины для производства книг, изданий и документов, указанные в приложении 1 к Методическим рекомендациям.
В целях контроля за соответствием характера таких товаров условиям предоставления таможенных льготтаможенные органы требуют соответствующих подтверждений Министерства культуры и массовых коммуникаций РФ, Министерства образования и науки РФ, Министерства здравоохранения и социального развития РФ, Министерства информационных технологий и связи РФ (в частности, Роспечати — в отношении количества рекламы в периодическом печатном издании, целевого использования импортированной бумаги ит. п.).
Справки предприятиям и организациям, касающиеся таможенных льгот на ввоз полиграфических материалов и оборудования, готовятся Отделом полиграфических предприятий Управ-
ления периодической печати, книгоиздания и полиграфии и визируются начальником Отдела, заместителем начальника Управления и начальником Управления.
Справки на реализацию периодических печатных изданий, касающиеся таможенных льгот, готовятся Отделом периодической печати Управления периодической печати, книгоиздания и полиграфии и визируются начальником Отдела, заместителем начальника Управления и начальником Управления.
Справки на реализацию книжной продукции, касающиеся таможенных льгот, готовятся Отделом федеральных программ и конкурсов Управления периодической печати, книгоиздания и полиграфии, визируются начальником Отдела и начальником Управления.
В частности, согласно приказу Роспечати от 05.07.2004 № 15 (опубликован на сайте Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям http://www.fapmc.ru) подтверждения по бумаге выдаются только импортерам, которые заключили контракт на поставку, ведут учет бумаги, могут обеспечить прозрачность представляемой информации о ее целевом использовании и предъявить выпущенные на импортной бумаге книги,
журналы или газеты образовательного, научного и культурного характера.
Справку можно получить как по уже ввезенной и использованной бумаге, так и по ввозимой и еще не использованной. Порядок подачи и рассмотрения документов подробно изложен в приказе Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям от 05.07.2004 № 15.
Литература
1. Об обязательном экземпляре документов: Федеральный закон от 29.12.1994 № 77-ФЗ.
2. О средствах массовой информации: Закон РФ от27.12.1991 №2124-1.
3. Об утверждении статистического инструментария для организации Роспечатью статистического наблюдения за издательской деятельностью: постановление Федеральной службы государственной статистики от 31.12.2004 № 162.
4. Соглашение о ввозе материалов образовательного, научного и культурного характера от 22.11.1950.
5. Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, облагаемых НДС по 10-процентной ставке: постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41.
* * *
