CC BY
82
2(164) - 2013
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
О ПОКАЗАТЕЛЯХ РИСКА И ИХ РАСКРЫТИИ В ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В. А. ТЕРЕХОВА,
заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
В условиях экономического кризиса вопрос о раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации является чрезвычайно актуальным. В процессе хозяйственной деятельности организация испытывает влияние различных факторов (внутренних и внешних) — событий, обстоятельств, существенных условий, связанных с возникновением рисков. В большинстве случаев они связаны с возникновением финансовых последствий и существенно влияют на показатели финансовой бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010), формирование полной и достоверной информации о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности в годовой бухгалтерской отчетности предусматривает раскрытие показателей и пояснение о потенциально существенных рисках хозяйственной деятельности.
В частности, в информации Минфина России № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности» (далее — Информации № ПЗ-9/2012) представлена группировка рисков по видам: финансовые, страновые, региональные, репутационные и др.
При этом в годовой бухгалтерской отчетности по каждому виду рисков раскрывается следующая информация:
• о возможности возникновения и причинах риска;
• о концентрации риска (регионы, контрагенты, валюта расчетов и платежей и др.);
• о механизме управления рисками (цели, политика, процедура управления, методы оценки риска и т. п.);
• об изменениях по сравнению с предыдущим отчетным годом.
Следует отметить, что при раскрытии информации о рисках в годовой бухгалтерской отчетности целесообразно согласовывать российский опыт с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», введенного в действие на территории Российской Федерации.
В Информации № ПЗ-9/2012 четко определена группировка финансовых рисков: рыночные риски; кредитные риски; риски ликвидности.
Рыночные риски связаны с возможностью неблагоприятных последствий для организации при изменении рыночной конъюнктуры: цен, ценовых индексов на товары, работы, услуги, ценные бумаги, драгоценные металлы, процентные ставки, курсы иностранных валют.
Организация должна анализировать влияние каждого вида рыночных рисков на прибыль (убыток) и капитал организации.
Особо анализируются риски по переданным активам — сделкам РЕПО1, опционам (выписанным или купленным на переданные активы), векселям с солидарной ответственностью, а также информация по хеджированию указанных рисков.
1 РЕПО (от англ. repurchase agreement) — договор продажи с обязательством обратной покупки (так называемое «прямое РЕПО»), или договор покупки с обязательством обратной продажи (так называемое «обратное РЕПО»). Сделки РЕПО применяют для документального оформления отношений займа, обеспеченного залогом имущества.
2(164) - 2013
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Кредитные риски связаны с негативными для организации последствиями при неисполнении другими организациями (лицами) обязательств по предоставленным им заемным средствам в форме покупки облигаций, векселей, рассрочки (отсрочки) оплаты за проделанные товары, выполненные работы; сомнительной кредиторской задолженности, в том числе просроченной об обесценившихся предоставленных займах. Раскрывается также информация о положении дебитора:
• дееспособности (для физических лиц);
• правоспособности;
• деловой репутации;
• наличии (отсутствии) полученного обеспечения;
• финансовом состоянии на отчетную дату;
• возможности получать доходы в будущем, получать дополнительное финансирование;
• о суммах выданных поручительств с учетом финансового положения лица, за которое поручалась организация, и вероятности неисполнения должником обеспеченного поручительством организации обязательства. Обособленно приводится информация о максимальном размере потенциального кредитного риска и методика его определения.
Риск ликвидности определен в Информации № ПЗ-9/2012 как возможность организации своевременно и в полном объеме погасить финансовые обязательства на отчетную дату, а именно:
• кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам;
• заимодавцам по полученным кредитам и займам, включая облигации, веселя и др.
При этом финансовые обязательства анализируются по срокам их погашения в соответствии с заключенными договорами, условиями размещения облигаций, выпуска векселей. Например, не более 1 мес., от 1 до 3 мес., от 3 мес. до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет.
Контрагенты имеют право срока оплаты, исходя из наиболее ранней даты.
Например, финансовое обязательство, которое организация должна погасить по первому требованию, включаются в самый ранний временной интервал.
Одновременно с выбором временного интервала приводится информация о приведенной и справедливой стоимости финансовых обязательств, если последняя отличается от приведенной стоимости, а также об имеющихся ограничениях по использованию в запланированных целях неоплаченного актива.
В данной группе риска раскрывается информация о ликвидации организации или о начале процедуры банкротства.
В годовой отчетности раскрывается информация и о других видах риска.
Правовые риски связаны с законодательством, например с изменением валютного и таможенного регулирования, с изменением налогового законодательства и др. Информация об этих рисках раскрывается отдельно для внешнего и внутреннего рынков.
Страновые и региональные риски связаны с географическими, политическими и экономическими особенностями, например риски, связанные с возможными военными конфликтами, забастовками, повышенной опасностью стихийных бедствий и т. п.
Репутационный риск связан с негативной информацией о качестве продукции, работ, услуг, участием в ценовом сговоре, а также с уменьшением количества заказчиков (клиентов) организации по этим причинам.
Информация о других видах существенных рисков связана, например, с рисками, обусловленными деятельностью связанных сторон организации, а также с возможностью истечения срока действия значимых для организации патентов, лицензий.
Как уже отмечалось, дополнительные показатели и пояснения о рисках приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде отдельного раздела. При формировании отдельного отчета о рисках дополнительные показатели с пояснениями не формируются.
Формирование дополнительных показателей или отдельного отчета о рисках в годовой бухгалтерской отчетности должно быть доступно для ознакомления всем пользователям бухгалтерской отчетности для объективной оценки финансового состояния организации с точки зрения продолжающейся деятельности.
Список литературы
1. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н (в ред. от 18.07.2012).
2. О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности: информация Минфина России № ПЗ-9/2012.
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010).
