CC BY
7DOI 10.47643/1815-1337_2023_9_109 УДК 34
О НЕКОТОРЫХ ОСОБЕННОСТЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ ГРАЖДАН В САДОВОДЧЕСКОМ,
ОГОРОДНИЧЕСКОМ ИЛИ ДАЧНОМ ОБЪЕДИНЕНИИ About some peculiarities of taxation of citizens' land plots in a horticultural, horticultural or dacha association
КОРОЛЕВ Роман Владимирович,
преподаватель кафедры теории и истории государства и права Санкт-Петербургского университета ГПС МЧС России. 196105, Россия, г. Санкт-Петербург, Московский пр-т., 149. E-mail: roman-korolev21@mail.ru;
KOROLEV Roman Vladimirovich,
Lecturer of the Department of Theory and History of State and Law St. Petersburg University of the Ministry of Emergency Situations of Russia. 196105, Russia, St. Petersburg, Moskovsky Ave., 149. E-mail: roman-korolev21@mail.ru
Краткая аннотация: В представленном исследовании рассматриваются некоторые особенности налогообложения земельных участков граждан в садоводческом, огородническом или дачном объединении.
Abstract: In the presented study, some features of taxation of citizens' land plots in a horticultural, horticultural or dacha association are considered.
Ключевые слова: земельный участок, земельный налог, садоводческое, огородническое или дачное объединение, налогообложение.
Keywords: land plot, land tax, horticultural, horticultural or dacha association, taxation.
Для цитирования: Королев Р.В. О некоторых особенностях налогообложения земельных участков граждан в садоводческом, огородническом или дачном объединении // Право и государство: теория и практика. 2023. № 9(225). С. 109-112. http://doi.org/10.47643/1815-1337_2023_9_109.
For citation: Korolev R.V. About some peculiarities of taxation of citizens' land plots in a horticultural, horticultural or dacha association // Law and state: theory and practice. 2023. No. 9(225). pp. 109-112. http://doi.org/10.47643/1815-1337_2023_9_109.
Статья поступила в редакцию: 22.08.2023
В преддверии дачного сезона налогоплательщики обращаются в ФНС России с вопросами, каким образом рассчитывается налог на участок в садоводческом, огородническом или дачном объединении, а самое главное, кто должен платить за земли общего пользования.
Порядок начисления земельного налога для садоводческих, огороднических и дачных объединений граждан зависит от того, на кого оформлено право на землю1.
Согласно проекту организации и застройки территории, проекту планировки или межевания территории садовые, огородные и дачные участки могут закрепляться на вещных правах за физическими лицами. В таком случае физические лица являются плательщиками земельного налога (за исключением льготных категорий граждан).
Земли общего пользования2 (занятые общими дорогами, строениями, линейными сооружениями, противопожарными водоемами и т.п.) могут находиться в собственности или бессрочном пользовании у садоводческих, огороднических и дачных объединений либо в общей собственности их участников. В таком случае, соответственно, плательщиками налога является юридическое лицо либо члены некоммерческого объединения. Налоговая база (кадастровая стоимость) в отношении земельных участков в общей долевой собственности определяется для каждого из собственников пропорционально долям, а в отношении участков в общей совместной собственности - для каждого собственника в равных долях.
Расчет налога юридического лица представляется в налоговый орган в составе налоговой декларации3, а физическим лицам налого-
4
вые органы направляют налоговые уведомления с приложением платежных документов.
Члены СНТ должны оплачивать земельный налог за участки, приобретенные в совместную собственность за счет целевых взносов СНТ. Таковыми являются земли под дорогами, спортплощадками, объектами электро-, газо-, водоснабжения, общей инфраструктуры и т.п.5
Земельный налог уплачивают лица, которые владеют участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ). Плательщики налога определяются в зависимости от вида прав на земельные участки СНТ, которые зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости по основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 15.04.1998 № 66-ФЗ.
Так, члены СНТ должны оплачивать земельный налог за участки, приобретенные в совместную собственность за счет целевых взносов СНТ. Налоговая база определяется для каждого из владельцев в равных долях (ст. 392 НК РФ). СНТ как юридическое лицо оплачивает налог
1 Королева, А. А. Земельный налог и особенности его исчисления / А. А. Королева, Е. Н. Гогокина, Г. Ф. Цельникер // Юридический факт. - 2018. - № 37. - С. 87-96. - EDN VQWLPY.
2 Военное право / А. В. Кудашкин, В. К. Аулов, В. В. Бараненков [и др.]. Том II. - Москва: Центр правовых коммуникаций, 2021. - 888 с. - ISBN 978-5-042565-2-7. - EDN WODYT
3 Приказ ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@ (утратил силу).
4 Приказ ФНС России от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@ (утратил силу).
5 Информация ФНС России «ФНС России разъяснила особенности налогообложения земель общего пользования СНТ».
за участки, приобретенные за счет средств специального фонда СНТ, либо за участки, предоставленные (приобретенные) им в собственность, в том числе согласно статье 28 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ в редакции до 01.03.2015.
Для земель общего пользования СНТ, права на которые удостоверены документами, выданными до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ, плательщиками налога являются лица, указанные в этих документах. При этом если по данным Росреестра участки общего пользования были предоставлены в коллективно-совместную собственность СНТ без распределения между его членами, а свидетельство о праве коллективно-совместной собственности на них выдано СНТ как юридическому лицу по форме, предусмотренной ранее действовавшем постановлением Правительства РФ от 19.03.1992 № 177, то налогоплательщиком является СНТ как юридическое лицо.
Здесь нужно отметить, что с 01.01.2019 вступил в силу Федеральный закон от 29.07.2017 № 217-ФЗ, согласно которому, земельный участок общего пользования, находящийся в государственной или муниципальной собственности и расположенный в границах территории садоводства, может предоставляться в долевую собственность владельцам садовых участков. В этом случае земельный налог будут уплачивать физические лица, участвующие в долевой собственности1.
Налоговая ставка в отношении дачных земельных участков в некотором роде претерпела изменения. Здесь заслуживает внимание письмо ФНС России от 30.04.2019 № БС-4-21/8400@ «О налоговой ставке в отношении дачных земельных участков в связи со вступлением в силу с 01.01.2019 части 7 статьи 54 Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ» (вместе с «Письмом» Минфина России от 27.04.2019 № 0305-04-02/31408 «Об исчислении земельного налога в отношении дачных земельных участков»).
С 01.01.2019 с учетом положений части 7 статьи 54 Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в отношении земельных участков, имеющих виды разрешенного использования «дачный земельный участок», «для ведения дачного хозяйства» и «для дачного строительства», применяется налоговая ставка, установленная для земельных участков, имеющих виды разрешенного использования «садовый земельный участок», «для садоводства», «для ведения садоводства», за исключением случаев, установленных частью 7 статьи 54 Закона (в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «садоводство», предназначенных для осуществления садоводства, представляющего собой вид сельскохозяйственного производства, связанного с выращиванием многолетних плодовых и ягодных культур, винограда и иных многолетних культур), а также пунктом 2 статьи 5 НК РФ.
В письме Минфина России от 27 апреля 2019 г. N 03-05-04-02/31408 «Об исчислении земельного налога в отношении дачных земельных участков» по вопросу исчисления земельного налога в отношении земельных участков, имеющих виды разрешенного использования «дачный земельный участок», «для ведения дачного хозяйства» и «для дачного строительства» разъясняется следующее.
Согласно абзацу четвертому подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
В соответствии с пунктом 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Частью 7 статьи 54 Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившего в силу с 01.01.2019 года, установлено, что для целей применения в Законе, других федеральных законах и принятых в соответствии с ними иных нормативных правовых актах такие виды разрешенного использования земельных участков, как «садовый земельный участок», «для садоводства», «для ведения садоводства», «дачный земельный участок», «для ведения дачного хозяйства» и «для дачного строительства», содержащиеся в ЕГРН и (или) указанные в правоустанавливающих или иных документах, считаются равнозначными. Земельные участки, в отношении которых установлены такие виды разрешенного использования, являются садовыми земельными участками. Положения части 7 статьи 54 Закона не распространяются на земельные участки с видом разрешенного использования «садоводство», предназначенные для осуществления садоводства, представляющего собой вид сельскохозяйственного производства, связанного с выращиванием многолетних плодовых и ягодных культур, винограда и иных многолетних культур.
При этом НК РФ не содержит аналогичных переходных положений для целей исчисления земельного налога.
Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, содержащейся в Постановлении от 02.07.2013 N 17-№, конституционные гарантии прав граждан и их объединений как налогоплательщиков предполагают особый порядок вступления в силу всех нормативных правовых актов, которыми на них возлагается обязанность платить соответствующие налоги и сборы, что имеет значение как для актов, непосредственно относящихся к законодательству о налогах и сборах, так и для актов иной отраслевой принадлежности, если законодатель допускает их использование для целей налогообложения, - в той их части, в какой они влияют на содержание налоговой обязанности.
Положения части 7 статьи 54 Закона распространяются на налоговые правоотношения, возникающие при исчислении земельного налога в рассматриваемой ситуации.
Таким образом, полагаем, с 01.01.2019 в отношении земельных участков, имеющих вид разрешенного использования «дачный земельный участок», «для ведения дачного хозяйства» и «для дачного строительства», применяется налоговая ставка, установленная для земель-
1 Дзагоева, М. Р. Проблемы и перспективы совершенствования имущественного налогообложения / М. Р. Дзагоева, Э. С. Кадзаева // Аудиторские ведомости. - 2023. - №
2. - С. 144-148. - DOI 10.17686/17278058_2023_2_144. - EDN EBYGTC.
ных участков, имеющих виды разрешенного использования «садовый земельный участок», «для садоводства», «для ведения садоводства».
Придание обратной силы изменениям в нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, ухудшающим положение налогоплательщиков, в силу пункта 2 статьи 5 НК РФ является недопустимым.
По информации ФНС России от 21.04.2022 «Земли общего назначения в СНТ облагаются налогом по льготной ставке» в отношении земельных участков общего назначения, расположенных в СНТ, применяется льготная налоговая ставка, не превышающая 0,3 %. Данный порядок налогообложения не зависит от использования земельного участка в предпринимательской деятельности (например, если на участке размещены нестационарные объекты для обслуживания садоводов (мини-магазин, палатка, объекты развозной торговли, пункт проката инвентаря и т.п.).
Ставка земельного налога в отношении участков общего назначения СНТ не может превышать 0,3 %1.
Земли СНТ, занятые, например, общими проездами, площадками, стоянками, с 2020 года будут облагаться налогом по ставке не более 0,3%.
Снижена предельная налоговая ставка с 1,5 до 0,3 % в отношении земельных участков общего назначения, находящихся в собственности или постоянном (бессрочном) пользовании садоводческого либо огороднического некоммерческого товарищества.
Конкретные ставки земельного налога определяются представительными органами муниципальных образований по месту нахождения
участков.
Дачные земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности, облагаются земельным налогом по ставке налога, не превышающей 1,5%.
Согласно ст. 394 НК РФ в отношении земельных участков, в частности приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, применяется ставка налога в размере, не превышающем 0,3%, а в отношении прочих земельных участков - в размере, не превышающем 1,5%.
При решении вопроса о применении налоговой ставки по земельному налогу в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства» из категории земель сельскохозяйственного назначения налоговые органы обращают внимание на факт использования такого земельного участка в предпринимательской деятельности2.
Таким образом, в отношении указанных земельных участков при условии установления факта использования физическими лицами данных земельных участков для предпринимательской деятельности подлежит применению налоговая ставка по земельному налогу, установленная в отношении прочих земельных участков - не превышающая 1,5%.
Члены СНТ уплачивают земельный налог за участки, приобретенные за счет взносов в совместную собственность. В этом случае налоговая база определяется для каждого из владельцев в равных долях.
СНТ как юридическое лицо уплачивает налог за участки, приобретенные за счет средств специального фонда СНТ, либо за участки, предоставленные (приобретенные) им в собственность.
Для земель общего пользования СНТ, права на которые удостоверены документами, выданными до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, плательщиками налога являются лица, указанные в этих документах3.
Рассматривая вопрос о ставке земельного налога в отношении участков общего назначения, расположенных в границах СНТ, ФНС ссылается на позицию Минфина: ставка в отношении рассматриваемых участков общего назначения не может превышать 0,3%4.
Вместе с тем письменные разъяснения по вопросам применения актов о местных налогах и сборах дают финансовые органы муниципальных образований5.
Минфин России разъяснил, что если земельные участки общего пользования были предоставлены в собственность СНТ как юридическому лицу, то налогоплательщиком в отношении этих земельных участков является СНТ. Граждане в данном случае оплачивают расходы СНТ за пользование общим имуществом6.
Напомним, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ); участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях (п. 2 ст. 392 НК РФ).
В свою очередь имуществом общего пользования является имущество (в том числе земельные участки), предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения потребностей членов такого некоммерческого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей7.
1 Письмо Федеральной налоговой службы от 17 января 2022 г. № БС-3-21/225@ «О налоговых ставках в отношении земельных участков общего назначения садоводческих некоммерческих товариществ».
2 Письмо ФНС России от 31.01.2019 N БС-4-21/1550@ «О налогообложении дачных земельных участков, используемых физическими лицами в предпринимательской деятельности» (вместе с <Письмом> Минфина России от 29.01.2019 N 03-05-04-02/4987 «О порядке применения положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации»).
3 Информация ФНС России «ФНС России разъяснила особенности налогообложения земель общего пользования СНТ»
4 Письмо Федеральной налоговой службы от 10 июня 2021 г. №Б С-4-21/8113@ "О рассмотрении обращения"
5 http://www.garant.ru/hotlaw/mmfm/1468510/#ixzz6y1 l15NxV
6 письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 марта 2017 г. № 03-05-06-02/11677
7 ст. 1 Федерального закона от 15 апреля 1998 г. № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан».
При этом установлено, что в садоводческом, огородническом или дачном некоммерческом товариществе имущество общего пользования, приобретенное или созданное таким товариществом за счет целевых взносов, является совместной собственностью его членов. В то же время имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет средств специального фонда, образованного по решению общего собрания садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого товарищества, является собственностью такого товарищества как юридические лица (п. 2 ст. 4 Закона № 66-ФЗ).
Таким образом, в отношении имущества общего пользования, приобретенного или созданного СНТ за счет целевых взносов, налогоплательщиками по земельному налогу являются члены СНТ, а в отношении имущества общего пользования, приобретенного или созданного за счет средств специального фонда, налогоплательщиком по земельному налогу является СНТ (юридическое лицо).
Земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, до марта 2015 г. предоставлялись в собственность садоводческому, огородническому и дачному некоммерческому объединению как юрлицу (п. 4 ст. 14 Закона № 66-ФЗ в редакции, действовавшей до 1 марта 2015 г.)1.
С 01.01.2019 отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд, а также особенности гражданско-правового положения некоммерческих организаций, создаваемых гражданами для ведения садоводства и огородничества, регламентирует Федеральный закон от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №217-ФЗ)2.
В силу статьи 3 Федерального закона N 217-ФЗ к имуществу общего пользования относятся расположенные в границах территории ведения гражданами садоводства для собственных нужд объекты капитального строительства и земельные участки общего назначения, использование которых может осуществляться для удовлетворения потребностей граждан, ведущих садоводство (проход, проезд, снабжение тепловой и электрической энергией, водой, газом, водоотведение, охрана, сбор твердых коммунальных отходов и иные потребности), а также движимые вещи, созданные или приобретенные для деятельности СНТ.
Статьей 25 Федерального закона N 217-ФЗ предусмотрено, что имущество общего пользования, расположенное в границах территории садоводства, являющееся недвижимым имуществом, созданное (создаваемое), приобретенное после 1 января 2019 года, принадлежит на праве общей долевой собственности лицам, являющимся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории садоводства, пропорционально площади этих участков.
Право собственности на недвижимое имущество, входящее в состав имущества общего пользования, возникает с момента государственной регистрации такого права в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
На основании статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Пунктом 1 статьи 392 НК РФ определено, что налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Таким образом, в условиях действующего законодательства Российской Федерации физические лица, на которых зарегистрировано право общей долевой собственности на земельный участок в составе имущества общего пользования, расположенный в границах территории СНТ, признаются налогоплательщиками земельного налога с момента государственной регистрации указанного права на земельный участок.
На основании статьи 24 Федерального закона № 217-ФЗ имущество общего пользования, расположенное в границах территории садоводства, может также принадлежать СНТ на праве собственности и ином праве, предусмотренном гражданским законодательством. В этом случае садоводческое товарищество исчисляет налог в отношении земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, и принадлежащих ему на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования3.
Библиография:
1. Военное право / А. В. Кудашкин, В. К. Аулов, В. В. Бараненков [и др.]. Том II. - Москва: Центр правовых коммуникаций, 2021. - 888 с. - ISBN 9785-042565-2-7. - EDN WODYT
2. Дзагоева, М. Р. Проблемы и перспективы совершенствования имущественного налогообложения / М. Р. Дзагоева, Э. С. Кадзаева // Аудиторские ведомости. - 2023. - № 2. - С. 144-148. - DOI 10.17686/17278058_2023_2_144. - EDN EBYGTC.
3. Королева, А. А. Земельный налог и особенности его исчисления / А. А. Королева, Е. Н. Гогокина, Г. Ф. Цельникер // Юридический факт. - 2018. -№ 37. - С. 87-96. - EDN VQWLPY.
References:
1. Military law / A.V. Kudashkin, V. K. Aulov, V. V. Baranenkov [et al.]. Volume II. - Moscow: Center for Legal Communications, 2021. - 888 p. - ISBN 978-5-042565-27. - EDN WODYT
2. Dzagoeva, M. R. Problems and prospects of improving property taxation / M. R. Dzagoeva, E. S. Kazaeva // Audit statements. - 2023. - No. 2. - pp. 144-148. - DOI 10.17686/17278058_2023_2_144. - EDN EBYGTC.
3. Koroleva, A. A. Land tax and features of its calculation / A. A. Koroleva, E. N. Gogokina, G. F. Zelniker // Legal fact. - 2018. - No. 37. - pp. 87-96. - EDN VQWLPY.
1 http://www.garant.rU/news/1103911/#ixzz6QYWJH5FC
2 Письмо Федеральной налоговой службы от 3 февраля 2021 г. № БС-3-21/660@ «О рассмотрении обращения».
3 http://www.garant.rU/products/ipo/prime/doc/400185610/#ixzz6mRZ6HxbJ
